8.1资产负债表（教案）《政府和非盈利组织会计》（上海交通大学出版社）

讲稿纸 2019---2020学年 第 一 学期 第 4 周 第26页 项目八 政府财务报告 任务一 资产负债表 一、资产负债表概述 资产负债表是反映行政事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产情况的报表。 资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示，如表8-1所示。 二、资产负债表编制 1.“年初余额”栏内各项目的填列 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。 如果本年度资产负债表规定的项目的名称和内容同上年度不一致，应当对上年年末资产负债表项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，将调整后数字填入本表“年初余额”栏内。 如果本年度单位发生了因前期差错更正、会计政策变更等原因而调整以前年度盈余的事项，还应当对“年初余额”栏中的有关项目金额进行相应调整。 2.“期末余额”栏内各项目的填列 资产负债表“期末余额”各项目的填列方法可归纳为如下几种情况。 （1）根据相关总账科目的期末余额直接填列。直接填列的资产项目：短期投资、财政应返还额度、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、待摊费用、长期股权投资、固定资产原值、固定资产累计折旧、工程物资、在建工程、无形资产原值、无形资产累计摊销、研发支出、公共基础设施原值、公共基础设施累计折旧（摊销）、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房原值、保障性住房累计折旧、长期待摊费用、待处理财产损溢（贷方余额以“－”号填列）。 直接填列的负债项目：短期借款、应交增值税（借方余额以“－”号填列），其他应交税费（借方余额以“－”号填列）、应缴财政款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款，应付政府补贴款、应付利息、预收账款、其他应付款、预提费用、预计负债、受托代理负债。 直接填列的净资产项目：累计盈余、专用基金、权益法调整（借方余额以“－”号填列）、无偿调拨净资产（借方余额则以“－”号填列）、本期盈余（借方余额则以“－”号填列）。   （2）根据相关科目的期末余额合计填列。“货币资金”项目，应当根据“库存现金”“银行存款”“零余额账户用款额度”“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列；若单位存在通过“库存现金”“银行存款”科目核算的受托代理资产，还应当按照前述合计数扣减“库存现金”“银行存款”科目下“受托代理资产”明细科目的期末余额后的金额填列。 “存货”项目，应当根据“在途物品”“库存物品”“加工物品”科目的期末余额的合计数填列。 “其他流动资产”项目，应当根据有关科目期末余额的合计数填列。 “其他非流动资产”项目，应当根据有关科目的期末余额合计数填列。 “受托代理资产”项目，应当根据“受托代理资产”科目的期末余额与“库存现金”“银行存款”科目下“受托代理资产”明细科目的期末余额的合计数填列。 “其他流动负债”项目，应当根据有关科目的期末余额的合计数填列。 “其他非流动负债”项目，应当根据有关科目的期末余额合计数填列。 【情景8-1】某事业单位2021年12月31日有关财务会计科目余额如表8-2所示。 该事业单位年末资产负债表项目应填列的金额分别为 货币资金                208 756 应收票据             2 633 414 存货                      1 333 910 固定资产原值          2 442 536 应缴财政款              26 728 851 应交增值税                50 000 应付职工薪酬              362 000 财政拨款结转       852 993 专用基金                4 120 000 （3）根据相关科目的期末余额之差填列。“应收账款净额”项目，应当根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中对应收账款计提的坏账准备的期末余额后的金额填列。 “其他应收款净额”项目，应当根据“其他应收款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中对其他应收款计提的坏账准备的期末余额后的金额填列。 “固定资产净值”项目，应当根据“固定资产”科目期未余额减去“固定资产累计折旧”科目期末余额后的金额填列。 “无形资产净值”项目应当根据“无形资产”科目期末余额减去“无形资产累计摊销”科目期末余额后的金额填列。 “公共基础设施净值”项目，应当根据“公共基础设施”科目期末余额减去“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目期末余额后的金额填列。 “保障性住房净值”项目，应当根据“保障性住房”科目期末余额减去“保障性住房累计折旧”科目期末余额后的金额填列。 “长期债券投资”项目，应当根据“长期债券投资”科目的期末余额减去其中将于1年内（含1年）到期的长期债券投资余额后的金额填列。 “长期借款”项目，应当根据“长期借款”科目的期末余额减去其中将于1年内（含1年）到期的长期借款余额后的金额填列。 “长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”科目的期末余额减去其中将于1年内（含1年）到期的长期应付款余额后的金额填列。 【情景8-2】某行政单位2021年6月30日有关财务会计科目余额如表8-3所示。 该行政单位6月末资产负债表项目应填列的金额分别为 银行存款                           4 182 949 受托代理资产                      917 322 固定资产原值                     7 665 332 固定资产累计折旧                  852 963 固定资产净值                      6 812 369 公共基础设施原值                    68 549 911 公共基础设施累计折旧（摊销）     355 449 公共基础设施净值                    68 194 462 应付政府补贴款                       1 655 338 无偿调拨净资产                      51 223 345 本期盈余                          3 352 433 （4）根据明细科目余额分析填列。“一年内到期的非流动资产”项目，应当根据“长期债券投资”等科目的明细科目的期末余额分析填列。 “一年内到期的非流动负债”项目，应当根据“长期应付款”“长期借款”等科目的明细科目的期末余额分析填列。 【情景8-3】以下是某事业单位2021年12月31日有关科目的余额： “长期债券投资”科目的借方余额为4 877 225元，其中将于1年内（含1年）到期的长期债券投资为1 300 000元。 “长期借款”科目年末贷方余额为3 666 748元，其中将于1年内（含1年）到期的长期借款为800 000元，且无其他长期负债。 “累计盈余”科目贷方余额为3 328 885元。 “权益法调整”科目为借方余额为210 000元。 该事业单位年末资产负债表项目应填列的金额分别为 一年内到期的非流动资产 1 300 000 长期债券投资 3 577 225 一年内到期的非流动负债  800 000 长期借款 2 866 748 累计盈余 3 328 885 权益法调整 －210 000 （5）根据报表项目合计填列。“流动资产合计”项目，应当根据资产负债表中“货币资金”“短期投资”“财政应返还额度”“应收票据”“应收账款净额”“预付账款”“应收股利”“应收利息”“其他应收款净额”“存货”“待摊费用”“一年内到期的非流动资产”“其他流动资产”项目金额的合计数填列。  “非流动资产合计”项目应当根据资产负债表中“长期股权投资”“长期债券投资”“固定资产净值”“工程物资”“在建工程”“无形资产净值”“研发支出”“公共基础设施净值”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房净值”“长期待摊费用”“待处理财产损溢”“其他非流动资产”项目金额的合计数填列。  “资产总计”项目，应当根据资产负债表中“流动资产合计”“非流动资产合计”“受托代理资产”项目金额的合计数填列。  “流动负债合计”项目，应当根据资产负债表中“短期借款”“应交增值税”“其他应交税费”“应缴财政款”“应付职工薪酬”“应付票据”“应付账款”“应付政府补贴款”“应付利息”“预收账款”“其他应付款”“预提费用”“一年内到期的非流动负债”“其他流动负债”项目金额的合计数填列 “非流动负债合计”项目，应当根据资产负债表中“长期借款”“长期应付款”“预计负债”“其他非流动负债”项目金额的合计数填列。 “负债合计”项目，应当根据资产负债表中“流动负债合计”“非流动负债合计”“受托代理负债”项目金额的合计数填列。 “净资产合计”项目，应当根据资产负债表中“累计盈余”“专用基金”“权益法调整”“无偿调拨净资产”（月度报表）“本期盈余”（月度报表）项目金额的合计数填列。 “负债和净资产总计”项目，应当按照资产负债表中“负债合计”“净资产合计”项目金额的合计数填列。 学科网（北京）股份有限公司 $$