7.2行政事业单位的费用和预算支出（教案）《政府和非盈利组织会计》（上海交通大学出版社）

讲稿纸 2019---2020学年 第 一 学期 第 4 周 第26页 任务二 行政事业单位的费用和预算支出 在行政事业单位中，费用属于财务会计要素，预算支出属于预算会计要素。费用和预算支出在基本概念、具体种类、确认和计量方法方面虽有一定的联系，但存在明显的区别。 一、费用 费用是指行政事业单位在履行职责或开展业务活动中耗费的经济资源。由行政事业单位控制的，供社会公众使用的公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等经济资源的耗费，也属于行政事业单位的费用。行政事业单位的费用按照不同的资源耗费目的和内容包括业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用和其他费用等种类。费用应当按照权责发生制基础进行确认和计量。 1.业务活动费用 1）账户设置 业务活动费用是指行政事业单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。 行政单位根据其职能定位依法履行相应的职能。例如，人大机关依法履行立法和监督职能，财政部门依法履行财政管理职能，税务部门依法履行税收征管职能，教育部门依法履行教育管理职能等。行政单位依法履行行业和社会管理职能。 事业单位根据其业务目标依法开展相应的专业业务活动及其辅助活动。例如，学校开展教育教学活动及其辅助活动，医院开展医疗服务活动及其辅助活动。事业单位开展的专业业务活动及其辅助活动属于社会公益活动。 事业单位开展的专业业务活动及其辅助活动应当与事业单位本身开展的行政以及后勤管理活动进行区分。以高等学校为例，高等学校各学院、系等教学机构开展的教学活动属于专业业务活动，高等学校在学院、系外单独设立的研究所、研究中心等各类科研机构开展的科研活动也属于专业业务活动，电教中心、图书馆、博物馆等教学科研辅助部门开展的业务活动属于教学科研活动或专业业务活动的辅助活动。高等学校校级行政及后勤管理部门为组织、管理教学、科研活动及其辅助活动而开展的管理活动则属于单位管理活动。 为核算业务活动费用业务，行政事业单位应设置“业务活动费用”总账科目。 2）账务处理 （1）计提职工薪酬。 履行或开展业务活动人员计提的薪酬，按照计算确定的金额。 【情景7-29】某事业单位为开展业务活动发生外部人员劳务费共计34 000元，其中，应代扣代缴个人所得税2 500元，扣税后应支付的劳务费为22 200元。 该单位应编制会计分录为 借：业务活动费用 34 000 贷：其他应交税费——应交个人所得税 2 500 其他应付款 31 500 （3）领用库存物品和动用发出政府储备物资。 现购、赊购库存物资或政府储备物资。 【情景7-31】某市文化局收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付到账通知单，通过“政府性基金预算——文化体育与传媒支出——文化事业建设费安排的支出”支付10 000元，用于市文化“人才培训教学”专项。 该单位应编制财务会计分录为 1 4月23日。 借：业务活动费用 11 300 库存物品 113 000 预付账款 20 000 贷：财政拨款收入 144 300 2 4月26日。 借：业务活动费用 2 000 贷：库存物品 2 000 该单位应编制预算会计分录为 借：行政支出——财政拨款支出——基本支出——办公经费 124 300 ——专用材料购置费 20 000 贷：财政拨款预算收入 144 300 （4）计提固定资产、 无形资产、公共基础设施和保障性住房折旧、摊销。 为履职或开展业务活动所使用的固定资产、无形资产以及为所控制的公共基础设施、保障性住房计提的折旧、摊销，按照计提金额。 （5）发生相关税费。为履职或开展业务活动发生的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等，按照计算确定应交纳的金额。 【情景7-33】某事业单位为开展业务活动发生城市维护建设税2 000元，教育费附加1 100元，两项税费合计3 100元。 该单位应编制会计分录为 借：业务活动费用 3 100 贷：其他应交税费 3 100 （6）购货退货。发生当年购货退回等业务。 【情景7-34】某市环保局将2021年上半年购买的不符合合同规格的办公用品75 000退回供货单位。供货单位已经将退货款直接支付国库，并且已经收到财政国库支付执行机构转来的入账通知书。 该单位应编制财务会计分录为 借：财政拨款收入 75 000 贷：库存物品 75 000 该单位应编制预算会计分录为 借：财政拨款预算收入 75 000 贷：行政支出 75 000 （7）差错更正。因差错更正等发生国库直接支付款项退回的，属于本年度收支的款项，按照退回金额。 （8）期末结清科目发生额。 2.单位管理费用 1）单位管理费用的概念和核算科目设置 单位管理费用是指事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。 为核算单位管理费用业务，事业单位应设置“单位管理费用”总账科目。 2）账务处理 （1）计提职工薪酬。为管理活动人员计提的薪酬，按照计算确定的金额。 【情景7-36】2021年5月底，某事业单位计提5月份税前工资总额750 000元，其中，单位行政部门基本工资410 000元，津贴补贴200 000元，离休费132 000元，退休费8 000元。6月10日收到代理银行转来的财政直接支付到账通知单，支付了5月份的工薪700 000元及50 000元代扣的个人所得税。6月10日收到代理银行转来的财政授权支付通知单，支付了5月份的50 000元个人所得税。 该单位应编制财务会计分录为 ①5月底计提。 借：单位管理费用 750 000 贷：应付职工薪酬 750 000 ②6月10日支付薪酬及代扣个人所得税。 借：应付职工薪酬 750 000 贷：财政拨款收入 700 000 其他应交税费——应交个人所得税 50 000 借：其他应交税费——应交个人所得税 50 000 贷：余额账户用款额度 50 000 该单位应编制预算会计分录为 6月10日支付薪酬及代扣个人所得税。 借：事业支出——财政拨款支出——基本支出——基本工资 410 000 ——津贴补贴 200 000 ——离休费 132 000 ——退休费 8 000 贷：财政拨款预算收入 700 000 资金结存——货币资金 50 000 （2）发生外部人员劳务费。为开展管理活动发生的外部人员劳务费，按照计算确定的费用金额。 【情景7-37】某事业单位为开展办公自动化管理水平，聘请了某专家进行为期2天的信息化培训。2021年8月26日计提应付该专家个人所得税前劳务费23 500元。9月5日收到代理银行转来的财政授权支付到账通知单，为该单位支付了专家劳务费18 000元及5 500元代扣代缴个人所得税额。 该单位应编制财务会计分录为 ①2021年8月26日计提。 借：单位管理费用 23 500 贷：其他应付款 23 500 ②9月5日。 借：其他应付款 23 500 贷：其他应交税费——应交个人所得税 5 500 零余额账户用款额度 18 000 该单位应编制预算会计分录为 借：事业支出——财政拨款支出——基本支出——劳务费 23 500 贷：资金结存——货币资金 23 500 （3）开展管理活动发生的预付款项及暂付款项时。 【情景7-38】某事业单位为开展管理活动于2021年11月11日通过银行存款预付随买随用的办公用品购置款2 000元。11月20日收到办公用品，成本5 500元，通过银行存款结算付清余款3 600元。 该单位应编制财务会计分录为 ①2021年11月11日。 借：预付账款 2 000 贷：银行存款 2 000 3 11月20日，补付余款。 借：单位管理费用 9 100 贷：预付账款 5 500 银行存款 3 600 该单位应编制预算会计分录为 ①2021年11月11日。 借：事业支出——其他资金支出——基本支出——办公费 2 000 贷：资金结存——货币资金 2 000 ②11月20日，补付余款。 借：事业支出——其他资金支出——基本支出——办公费 3 600 贷：资金结存——货币资金 3 600 （4）领用库存物品。 【情景7-39】某事业单位为开展管理活动批量购买办公用品。2021年10月11日收到办公用品，成本50 000元，10月17日通过银行存款结算付清50 000元。10月31日，该批办公用品已被本级行政管理部门领用23 000元。 该单位应编制财务会计分录为 ①2021年10月11日。 借：库存物品 50 000 贷：应付账款 50 000 ②10月17日，支付货款。 借：应付账款 50 000 贷：银行存款 50 000 ③10月31日。 借：单位管理费用 23 000 贷：库存物品 23 000 该单位应编制预算会计分录为 借：事业支出——其他资金支出——基本支出——办公费 50 000 贷：资金结存——货币资金 50 000 （6）计提固定资产和无形资产折旧或摊销。 【情景7-40】某事业单位为开展管理活动所使用的固定资产2021年10月折旧额为35 000元，为开展管理活动而发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、车船税、房产税合计30 000元。10月31日，通过财政直接支付的为开展管理活动的水电费为6 500元，通过单位零余额账户支付了30 000元税金及附加。 该单位应编制财务会计分录为 ①2021年10月11日。 借：单位管理费用 65 000 贷：固定资产累计折旧 35 000 其他应交税费 30 000 ②10月31日，支付水电费及税款。 借：其他应交税费 30 000 单位管理费用 6 500 贷：财政拨款收入 6 500 零余额账户用款额度 30 000 该单位应编制预算会计分录为 借：事业支出 36 500 贷：财政拨款预算收入 6 500 资金结存 30 000 （9）发生当年购货退回等业务。 【情景7-41】某事业单位2021年4月12日将2021年3月份购买的不符合合同规格的库存物品45 000元退回供货单位。供货单位已经将退货款退回并收存银行存款账户。 该单位应编制财务会计分录为 借：银行存款 45 000 贷：库存物品 45 000 该单位应编制预算会计分录为 借：资金结存 45 000 贷：事业支出 45 000 （10）期末或年末，结清费用及支出项目。 3.经营费用 经营费用是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项费用。 事业单位应当正确区分在开展专业业务活动及其辅助活动中形成的业务活动费用、在开展单位管理活动中形成的单位管理费用以及在开展非独立核算经营活动中形成的经营费用。事业单位开展的专业业务活动及其辅助活动以及单位管理活动也可统称为事业活动，事业活动与经营活动对应。如前所述，事业单位开展的非独立核算经营活动应当是小规模的，在公益一类事业单位中基本也是没有的。行政单位没有经营活动。 为核算经营费用业务，事业单位应设置“经营费用”总账科目。该科目应当按照经营活动类别、项目、支付对象等进行明细核算。为了满足成本核算需要，该科目下还可按照“工资福利费用”“商品和服务费用”“对个人和家庭的补助费用”“固定资产折旧费”“无形资产摊销费” 等成本项目设置明细科目，归集能够直接计入单位经营活动或采用一定方法计算后计入单位经营活动的费用。该科目借方登记经营费用的增加数，贷方登记经营费用的减少数，期末结账转入“本期盈余”科目后应无余额。 经营费用的业务内容主要涉及计提职工薪酬、领用或发出库存物品、计提固定资产和无形资产折旧或摊销、发生相关税费、发生其他各项费用、发生当年购货退回等。相应业务的会计核算方法与业务活动费用、单位管理费用类似，此处不再举例说明。 4.资产处置费用 1）资产处置费用的概念和核算科目设置 资产处置费用是指行政事业单位经批准处置资产时发生的费用，包括转销的被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出。资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。 为核算资产处置费用业务，行政事业单位应设置“资产处置费用”总账科目。 2）账务处理 （1）不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置费用。不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置，应当分别以下情况确认资产处置费用。 涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。 【情景7-43】某市环保局按规定拍卖一超标公车，该车原价500 000元，累计折旧120 000元，拍卖过程中用银行存款支付相关费用18 000元，拍卖收入银行存款350 000元。 该单位应编制财务会计分录为 借：资产处置费用 380 000 固定资产累计折旧 120 000 贷：固定资产 500 000 借：银行存款 350 000 贷：银行存款 18 000 应缴财政款 332 000 （2）通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置费用。 ② 资产清查。 单位资产清查过程中发现盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等时。 【情景7-44】某行政单位在资产清查过程中发现一项已毁损的公共基础设施。报经批准后，该行政单位将该已毁损的公共基础设施转入资产处置费用。该项公共基础设施的账面价值为173 000元。该项已毁损的公共基础设施在处理过程中，所取得的残值变价收入等处理收入小于所发生的清理费用等相关费用，形成处理净支出7 800元。该行政单位按规定结清该处理净支出。 该单位应编制财务会计分录为 ①将待处理财产价值转入资产处置费用时，则 借：资产处置费用 173 000 贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 173 000 ②结清处理净支出时，则 借：资产处置费用 7 800 贷：待处理财产损溢——处理净收入 7 800 5.上缴上级费用 1）账户设置 上缴上级费用是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的费用。事业单位向上级单位上缴的款项属于非财政资金，相应资金通常是事业单位自身取得的事业收入、经营收入和其他收入等。 为核算上缴上级费用业务，事业单位应设置“上缴上级费用”总账科目。 2）账务处理 （1）按照规定计算出应当上缴的金额。 【情景7-45】某事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项23 000元，款项以银行存款支付。 该单位应编制会计分录为 借：上缴上级费用 23 000 贷：银行存款 23 000 6.对附属单位补助费用 1）账户设置 对附属单位补助费用是指事业单位用财政拨款收入之外的收入对附属单位补助发生的费用。事业单位对附属单位的补助款项属于非财政资金，通常是事业单位自身取得的事业收入、经营收入和其他收入，或者是事业单位从其他附属单位取得的附属单位上缴收入等。事业单位使用非财政资金对附属单位进行补助的目的，是为了支持附属单位事业的更好发展。 为核算对附属单位补助费用业务，事业单位应设置“对附属单位补助费用”总账科目。 2）账务处理 7.所得税费用 1）账户设置 所得税费用是指有企业所得税缴纳义务的事业单位按规定缴纳企业所得税所形成的费用。为核算所得税费用业务，事业单位应设置“所得税费用”总账科目。 2）账务处理 （1）按照规定计算出应当上缴的金额。 （2）实际缴纳。 （3）期末结转。 【情景7-47】某事业单位2021年6月30日按规定计算应交的企业所得税为71 000元， 7月5日，交纳71 000元。2021年6月份的“所得税费用”借方发生额合计为71 000元。 该单位应编制财务会计分录为 ①6月30日按照规定计算出应当上缴的金额。 借：所得税费用 71 000 贷：其他应交税费——单位应交所得税 71 000 ②7月5日，实际缴纳。 借：其他应交税费——单位应交所得税 71 000 贷：银行存款等 71 000 ③2021年6月末。 借：本期盈余 71 000 贷：所得税费用 71 000 该事业单位应编制预算会计分录为 借：非财政拨款结余——累计结余 71 000 贷：资金结存——货币资金 71000 8.其他费用 1）账户设置 其他费用是指行政事业单位发生的除业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、附属单位补助费用、所得税费用以外的各项费用，包括利息费用、坏账损失、罚没支出、现金资产捐赠支出以及相关税费、运输费等。 为核算其他费用业务，行政事业单位应设置“其他费用”总账科目。 2）账务处理 （1）对外捐赠现金资产。 （2）单位接受捐赠（或无偿调入）以名义金额计量的存货、固定资产、无形资产，以及成本无法可靠取得的公共基础设施、文物文化资产等发生的相关税费、运输费等。 （3）罚没支出。 【情景7-48】某市农业局2021年6月20日对外捐出银行存款15 000元，用现金支付无偿调入以名义金额计量的专用设备过程中发生的运输费500元。 该单位应编制财务会计分录为 借：其他费用 15 500 贷：银行存款 15 000 库存现金 500 该单位应编制预算会计分录为 借：其他支出 15 500 贷：资金结存 15 500 （4）单位发生的与受托代理资产相关的税费、运输费、保管费等。 （5）期末结清费用及支出科目发生额。 二、预算支出 预算支出是指行政事业单位在履行职责或开展业务活动中实际发生的纳入部门预算管理的现金流出。行政事业单位的预算支出按照不同的资金用途包括行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出和其他支出等种类。 1.行政支出 1）行政支出的概念和分类 行政支出是指行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出。行政支出是行政单位为实现国家管理职能、完成行政任务所必须发生的各项资金支出，是行政单位组织和领导经济、政治、文化、社会和生态等各项建设，促进社会全面发展的资金保证。 为全面反映行政单位各项资金支出的内容，便于分析和考核各项资金支出的实际发生情况及其效果，从而有针对性地加强和改善对行政单位资金支出的管理，行政单位有必要对行政支出按照一定的要求进行适当的分类。 （1）按照不同资金性质进行的分类。 按照不同的资金性质，行政单位的行政支出可分为财政拨款支出、非财政专项资金支出和其他资金支出等种类。同时有一般公共预算财政拨款和政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，财政拨款支出还可以区分为一般公共预算财政拨款支出和政府性基金预算财政拨款支出等种类。 ① 财政拨款支出，指使用财政拨款收入发生的支出。行政单位在编制单位预算时，财政拨款收入预算和财政拨款支出预算需要单独编制。行政单位在编制单位决算时，财政拨款收入决算和财政拨款支出决算也需要单独编制。满足行政单位预算管理的需要，是行政支出分类的基本要求。 ② 非财政专项资金支出，指使用非财政专项资金收入发生的支出。 ③其他资金支出，指使用除财政拨款收入、非财政专项资金收入之外的资金发生的支出。 在行政单位中，财政拨款收入是最主要甚至是全部的收入来源，因此，财政拨款支出也是最主要的行政支出种类，非财政专项资金支出和其他资金支出都是少量的，有些行政单位也可能是没有的。 （2）按照部门预算管理要求进行的分类。按照部门预算管理的要求，行政单位的行政支出应当区分为基本支出和项目支出两大类。 ①基本支出，指行政单位为保障。机构正常运转和完成日常工作任务而发生的支出，包括人员经费支出和日常公用经费支出。其中，人员经费支出是指为保障机构正常运转和完成日常工作任务而发生的可归集到个人的各项支出，如职工工资福利支出、对个人和家庭的补助支出等。日常公用经费支出是指为保障机构正常运转和完成日常工作任务而发生的不能归集到个人的各项支出，如办公经费支出、办公设备购置支出等。 ②项目支出，指行政单位为完成特定的工作任务，在基本支出之外发生的各项支出。行政单位的项目按照项目属性通常可分为基本建设类项目、大型设备购置类项目、信息网络购建类项目、行政执法类项目、行政业务类项目等种类。 （3）按照政府支出功能分类科目进行的分类。政府支出功能分类科目是对政府各项支出的职能作用所做的基本分类。行政单位的各项行政支出都需要按照政府支出功能分类科目进行分类反映。行政单位行政支出中的政府支出功能分类与财政总预算会计“一般公共预算本级支出”“政府性基金预算本级支出”总账科目下设置的“支出功能分类科目”明细科目应当是一致的。《政府收支分类科目》中的“支出功能分类科目”，是行政单位各项预算收入和预算支出核算中需要进行明细核算的基本种类。 （4）按照部门预算支出经济分类科目进行的分类。在《政府收支分类科目》中，“部门预算支出经济分类科目”是对预算单位预算支出具体经济用途的分类，它既适用于行政单位，也适用于事业单位。行政单位的行政支出以及事业单位的事业支出在基本支出和项目支出下应当进一步按照《政府收支分类科目》中的“部门预算支出经济分类科目”进行分类。按照现行的《政府收支分类科目》，部门预算支出经济分类科目分设类、款二级科目，相关科目的主要设置情况如下。 ① 工资福利支出，反映行政事业单位开支的在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。该类级科目分设基本工资、津贴补贴、奖金、绩效工资、机关事业单位基本养老保险缴费、职工基本医疗保险缴费、住房公积金等款级科目。 ② 商品和服务支出，反映行政事业单位购买商品和服务的支出，其中不包括用于购置固定资产、战略性和应急性物资储备等资本性支出。该类级科目分设办公费、水费、电费、邮电费、物业管理费、差旅费、因公出国（境）费用、维修（护）费、租赁费、会议费、培训费、公务接待费、被装购置费等款级科目。 ③对个人和家庭的补助，反映政府用于对个人和家庭的补助支出。该类级科目分设离休费、退休费、抚恤金、生活补助、救济费、助学金等款级科目。 ④债务利息和费用支出，反映单位的债务利息及费用支出。该类级科目分设国内债务付息、国外债务付息、国内债务发行费用、国外债务发行费用等款级科目。 ⑤资本性支出，反映单位安排的资本性支出。该类级科目分设房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络及软件购置更新、物资储备、公务用车购置、文物和陈列品购置、无形资产购置、安置补助、拆迁补偿等款级科目。 ⑥对企业补助，反映政府对各类企业的补助支出。该类级科目分设资本金注入、政府投资基金股权投资、费用补贴、利息补贴等款级科目。 ⑦对社会保障基金补助，反映政府对社会保险基金的补助以及补充全国社会保障基金的支出。 ⑧ 其他支出，反映不能划分到上述经济科目的其他支出。 2）行政支出的核算科目设置 为核算行政支出业务，行政单位应设置“行政支出”总账科目。该科目应当分别按照“财政拨款支出”“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，“基本支出”和“项目支出”等进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算，同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。 有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，该科目还应当在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。 年末结账前，应将该科目“待处理”明细科目余额全部转入该科目下相关明细科目。 “行政支出”科目借方登记行政支出的增加数，贷方登记行政支出的减少数，年末结账根据情况转入“财政拨款结转”“非财政拨款结转”“其他结余”科目后应无余额。 3）支付单位职工薪酬 向单位职工个人支付薪酬时，按照实际支付的金额，借记“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为职工缴纳职工社会保险费、住房公积金等时，按照实际缴纳的金额，借记“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。 【情景7-50】某行政单位通过财政直接支付的方式向单位职工个人支付薪酬共计360 700元。 该单位应编制财务会计分录为 借：应付职工薪酬 360 700 贷：财政拨款收入 360 700 该单位应编制预算会计分录为 借：行政支出 360 700 贷：财政拨款预算收入 360 700 行政单位在为职工计提薪酬时，在财务会计中，应当按照权责发生制的要求，同时确认费用和负债，即应当借记“业务活动费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。此时，在预算会计中则不需要进行会计处理。行政单位在实际向职工支付薪酬时，既需要做财务会计处理，也需要做预算会计处理。但财务会计的处理是转销之前确认的应付职工薪酬负债，预算会计的处理则是确认行政支出。 行政单位按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为职工缴纳职工社会保险费、住房公积金等与职工薪酬相关的业务，其会计处理原理如同向职工个人支付薪酬的业务。即在财务会计中，需要按照权责发生制的要求进行会计处理，先确认相应的负债和费用，之后再转销确认的负债；在预算会计中，则按照收付实现制的要求进行会计处理，于实际支付款项时确认支出。 4）支付外部人员劳务费 按照实际支付给外部人员个人的金额，借记“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税时，按照实际缴纳的金额，借记“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。 【情景7-51】某行政单位通过财政直接支付的方式向外部人员支付应付劳务费22 200元。 该单位应编制财务会计分录为 借：其他应付款 22 200 贷：财政拨款收入 22 200 该单位应编制预算会计分录为 借：行政支出 22 200 贷：财政拨款预算收入 22 200 行政单位向外部人员支付应付劳务费的会计核算原理，如同向单位职工个人支付应付薪酬。外部人员劳务费同样涉及代扣代缴个人所得税的业务，但不涉及代扣代缴和为其缴纳社会保险费和住房公积金的业务。 5）为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项时，按照实际支付的金额，借记“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目 【情景7-52】某行政单位通过财政直接支付方式购入一台不需要安装的固定资产，实际支付价款为85 500元。 该单位应编制财务会计分录为 借：固定资产 85 500 贷：财政拨款收入 85 500 该单位应编制预算会计分录为 借：行政支出 85 500 贷：财政拨款预算收入 85 500 行政单位为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项时，在财务会计中，存货、固定资产、无形资产或在建工程等资产增加；但在预算会计中，支出增加。行政单位为履职领用存货、对使用的固定资产或无形资产计提折旧或摊销时，在财务会计中，业务活动费用增加；但在预算会计中，如同没有发生经济业务，不做会计处理。在预算会计中，没有资产和负债的记录，只有收入、支出和结余的记录。 6）发生预付账款。发生预付账款时，按照实际支付的金额，借记“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目 对于暂付款项，在支付款项时可不做预算会计处理，待结算或报销时，按照结算或报销的金额，借记“行政支出”科目，贷记“ 资金结存”科目。 【情景7-53】某行政单位向社会力量购买一项服务， 发生预付账款4 500元，款项通过财政直接支付方式支付。 该单位应编制财务会计分录为 借：预付账款 4 500 贷：财政拨款收入 4 500 该单位应编制预算会计分录为 借：行政支出 4 500 贷：财政拨款预算收入 4 500 在该项业务中，当行政单位之后收到购买的服务时，在财务会计中，预付账款转销，同时确认业务活动费用；而在预算会计中，除非补付款项或收回多预付款项，否则，不做会计处理。 暂付款项的业务，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金等，在财务会计中，支付款项时，作为其他应收款记录，此时没有费用；待结算或报销时，转销其他应收款，同时确认业务活动费用。在预算会计中，支付款项时，可不做会计处理；待结算或报销时，按结算或报销的金额，确认支出。暂付款项的业务，可以视为不属于纳入部门预算管理的现金收支业务。因此，不做预算会计处理。 【情景7-54】某行政单位内部实行备用金制度，某日，财务部门向单位内部相关业务部门核定并发放备用金500元，款项以库存现金支付。数日后，单位内部相关业务部到财务部门报销备用金480元，财务部门以库存现金向其补足备用金。 该单位应编制财务会计分录为 ①核定并发放备用金时，则 借：其他应收款 500 贷：库存现金 500 ②报销并补足备用金时，则 借：业务活动费用 480 贷：库存现金 480 该单位应编制预算会计分录为 借：行政支出 480 贷：资金结存——货币资金 480 7）发生其他各项支出。发生其他各项支出时，按照实际支付的金额，借记“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目 在该项业务中，如果行政单位在上一会计期间对相关费用按照权责发生制的要求在财务会计中进行会计处理，那么，应当借记“业务活动费用”科目，贷记“应付账款”“其他应付款”等科目。此时，在预算会计中，不做会计处理。在本会计期间支付上一会计期间的相关费用时，在财务会计中应当借记“应付账款”“其他应付款”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；在预算会计中，应当借记“行政支出”科目，贷记“资金结存”科目。 8）发生因购货退回而收回当年支出等业务。因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的，属于当年支出收回的，按照收回或更正金额，借记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目，贷记“行政支出”科目 【情景7-56】某行政单位因货品质量问题退回一批当年购入的货品460元，该批货品在购入时已计入本年业务活动费用和行政支出，退货款项已收到并存入单位零余额账户。 该单位应编制财务会计分录为 借：零余额账户用款额度 460 贷：业务活动费用 460 该单位应编制预算会计分录为 借：资金结存——零余额账户用款额度 460 贷：行政支出 460 在该项业务中，如果退货款项尚未收到，该行政单位在财务会计中应当根据权责发生制的要求，按照应收的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“业务活动费用”科目；而在预算会计中则不做会计处理。 如果因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正，属于以前年度支出收回的，在财务会计中，应当调整净资产数额，具体应当通过“以前年度盈余调整”科目核算；在预算会计中，应当调整结转结余数额，具体应当视情况通过“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”科目核算。 2.事业支出 （1）事业支出的概念和分类。事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出。 事业支出是事业单位统筹使用各项事业活动收入发生的支出。例如，高等学校的教育事业支出，其资金来源既有财政拨款收入，又有教育事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入等事业活动收入。事业支出既需要反映相应种类专业业务活动的支出数额，又需要区分使用的资金性质，如使用的是财政拨款资金还是非财政拨款资金，还需要反映部门预算的执行情况，如使用的是基本支出预算资金还是项目支出预算资金。 事业支出是事业单位的最主要支出，其反映的内容如同行政单位的行政支出。对于既没有经营支出、投资支出、债务还本支出，也没有上缴上级支出、对附属单位补助支出的事业单位，通常如义务教育阶段的中小学校、基层医疗卫生机构、基层公共文化单位等，除了可能会有一些小额的其他支出外，业务活动中的支出都属于事业支出。 为全面反映事业单位各项事业支出的内容，便于分析和考核各项事业支出的实际发生情况及其效果，从而有针对性地加强和改善对事业单位事业支出的管理，事业单位有必要对事业支出按照一定的要求进行适当的分类。事业支出分类的具体情况如同行政支出，即按照不同的资金性质，事业支出可分为财政拨款支出、非财政专项资金支出和其他资金支出等种类；按照部门预算管理的要求，事业支出应当区分为基本支出和项目支出两大类；各项事业支出都需要按照政府支出功能分类科目进行分类反映；事业支出在基本支出和项目支出下应当进一步按照《政府收支分类科目》中的“部门预算支出”经济分类科目进行分类。 3.经营支出 1）账户设置 经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动实际发生的各项现金流出。事业单位经营活动的主要内容和特点可参阅经营收入中的相关内容，此处不再重复阐述。 为核算经营支出的业务，事业单位应设置“经营支出”总账科目。 2）账务处理 （1）为经营活动人员计提的薪酬。 【情景7-57】某事业单位2021年12月份计提非独立核算经营活动人员工资薪酬50 000元。该单位将自产产品对外销售，售价80 000元，增值税率13%，货款未收。城市维护建设税率7%和教育费附加率3%。产品已发运，该产品的实际成本55 000元。以银行存款支付本月非独立核算经营活动水费11 000元。本月末，经营收入贷方余额220 000元，经营费用借方余额175 000元。经营预算收入贷方余额200 000元，经营支出借方余额153 000元。该事业单位为一般纳税人。 该事业单位应编制财务会计分录为 ①计提工资薪酬。 借：经营费用 50 000 贷：应付职工薪酬 50 000 ②销售自产产品。 借：应收账款 90 400 贷：经营收入 80 000 应交增值税——应交税金（销项税额） 10 400 4 发运产品、城市维护建设税、教育费附加、支付本月水费。 借：经营费用 71 300 贷：库存商品 55 000 其他应交税费——应交城建税 728 ——教育费附加 312 ④月末。 借：经营收入 220 000 贷：本期盈余 220 000 借：本期盈余 175 000 贷：经营费用 175 000 该事业单位应编制预算会计分录为 1 发运产品、城建税、教育费附加、支付本月水费。 借：经营支出 11 000 贷：银行存款 11 000 2 年末。 借：经营预售收入 200 000 贷：经营结余 200 000 借：经营结余 153 000 贷：经营支出 153 000 4.上缴上级支出 上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的现金流出。上缴上级支出与附属单位上缴预算收入在上下级单位间的业务内容上形成对应关系，即一方为缴款方，另一方为收款方。 为核算上缴上级支出业务，事业单位应设置“上缴上级支出”总账科目。该科目应当按照收缴款项单位、缴款项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。该科目借方登记上缴上级支出的增加数，贷方登记上缴上级支出的减少数，年末结账转入“其他结余”科目后应无余额。 【情景7-58】某事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项18 000元，款项以银行存款支付。 该单位应编制财务会计分录为 借：上缴上级费用 18 000 贷：银行存款 18 000 该单位应编制预算会计分录为 借：上缴上级支出 18 000 贷：资金结存——货币资金 18 000 如果事业单位发生应上缴上级款项的业务，那么，在财务会计中，应当按照计算确定的金额，借记“上缴上级费用”科目，贷记“其他应付款”科目；而此时，在预算会计中则不做会计处理。之后事业单位上缴应缴款项时，在财务会计中，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目；在预算会计中，借记“上缴上级支出”科目，贷记“资金结存”科目。 5.对附属单位补助支出 对附属单位补助支出是指事业单位用财政拨款预算收入之外的收入对附属单位补助发生的现金流出。对附属单位补助支出与上级补助预算收入在上下级单位间的业务内容上形成对应关系，即一方为补助方，另一方为接受补助方。 为核算对附属单位补助支出业务，事业单位应设置“对附属单位补助支出”总账科目。该科目应当按照接受补助单位、补助项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。该科目借方登记对附属单位补助支出的增加数，贷方登记对附属单位补助支出的减少数，年末结账转入“其他结余”科目后应无余额。 【情景7-59】某事业单位通过银行存款账户支付上一会计期间记入“其他应付款”科目的对附属单位补助款项24 000元。 该单位应编制财务会计分录为 借：其他应付款 24 000 贷：银行存款 24 000 该单位应编制预算会计分录为 借：对附属单位补助支出 24 000 贷：资金结存——货币资金 24 000 该事业单位在上一会计期间按照规定计算出应对附属单位的补助金额时，在财务会计中，借记“对附属单位补助费用”科目，贷记“其他应付款”科目。此时，在预算会计中不做会计处理。 6.投资支出 1）投资支出的概念和核算科目设置 投资支出是指事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出。 为核算投资支出业务，事业单位应设置“投资支出”总账科目。 2）账务处理 （1）以货币资金对外投资。 【情景7-60】某事业单位2021年6月30日用银行存款100 000元购买国债，9月25日，转让了该国债，收到银行存款共计105 000元。2021年6月份的“所得税费用”借方发生额合计为74 000元。 该单位应编制财务会计分录为 ①6月30日。 借：短期投资 100 000 贷：银行存款 100 000 3 9月25日。 借：银行存款 105 000 贷：短期投资 100 000 投资收益 5 000 该单位应编制预算会计分录为 1 6月30日。 借：投资支出 100 000 贷：资金结转——货币资金 100 000 ②9月25日。 借：资金结转——货币资金 105 000 贷：投资支出 100 000 投资预算收益 5 000 7.债务还本支出 1）账户设置 债务还本支出是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。 为核算债务还本支出业务，事业单位应设置“债务还本支出”总账科目。 2）账务处理 8.其他支出 1）其他支出的概念和核算科目设置 其他支出是指行政事业单位除行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出以外的各项现金流出，包括利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受捐赠（调入）和对外捐赠（调出）非现金资产发生的税费支出、资产置换过程中发生的相关税费支出、罚没支出等。 为核算其他支出业务，行政事业单位应设置“其他支出”总账科目。该科目应当按照其他支出的类别，“财政拨款支出”“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应按照具体项目进行明细核算。 有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的事业单位，该科目还应当在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。单位发生利息支出、捐赠支出等其他支出金额较大或业务较多的，可单独设置“利息支出”“捐赠支出”等科目。“其他支出”科目借方登记其他支出的增加数，贷方登记其他支出的减少数，年末结账根据情况转入“财政拨款结转”“非财政拨款结转”“其他结余”科目后应无余额。 2）利息支出 支付银行借款利息时，按照实际支付金额，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目。 【情景7-62】某事业单位支付银行借款利息450元，款项通过银行存款账户支付。相应的银行借款利息在财务会计中已记入了“应付利息”总账科目。 该单位应编制财务会计分录为 借：应付利息 450 贷：银行存款 450 该单位应编制预算会计分录为 借：其他支出 450 贷：资金结存——货币资金 450 在财务会计中，借款利息按权责发生制基础确认。单位按期计算确认借款利息费用时，借记“在建工程”或“其他费用”科目，贷记“应付利息”“长期借款——应计利息” 科目。 3）对外捐赠现金资产 对外捐赠现金资产时，按照捐赠金额，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。 对外捐赠现金资产，在财务会计中确认为其他费用，在预算会计中确认为其他支出。 4）现金盘亏损失 每日现金账款核对中如发现现金短缺，按照短缺的现金金额，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。经核实，属于应当由有关人员赔偿的，按照收到的赔偿金额，借记“资金结存——货币资金” 科目，贷记“其他支出”科目。 现金账款核对中发现的现金短缺，属于无法查明原因的，在财务会计中，在核实批准时确认为资产处置费用；在预算会计中，在发现现金短缺时确认为其他支出。 5）接受捐赠（无偿调入）和对外捐赠（无偿调出）非现金资产发生的税费支出 接受捐赠（无偿调入）非现金资产发生的归属于捐入方（调入方）的相关税费、运输费等，以及对外捐赠（无偿调出） 非现金资产发生的归属于捐出方（调出方）的相关税费、运输费等，按照实际支付金额，借记“其他支出”科目，贷记“ 资金结存”科目。 【情景7-63】某事业单位接受捐赠一批库存物品，有关凭据注明的金额为62 500元，以银行存款支付运输费用500元，库存物品已验收入库，成本金额为63 000元（62 500＋500）。 该单位应编制财务会计分录为 借：库存物品 63 000 贷：银行存款 500 捐赠收入 62 500 该单位应编制预算会计分录为 借：其他支出 500 贷：资金结存——货币资金 500 6）资产置换过程中发生的相关税费支出 资产置换过程中发生的相关税费，按照实际支付金额，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目。 【情景7-64】某事业单位以一项无形资产置换取得一项固定资产， 该项无形资产的账面余额为850 000元，相应的累计摊销数为170 000元，账面净值为680 000元（850 000－170 000）。经评估，该项无形资产的评估价值为650 000元。置换过程中发生相关税费支出10 000元，款项以银行存款支付。该项固定资产在取得时，确定的成本为660 000元（ 650 000＋10 000）。该事业单位在该项无形资产置换业务中发生资产处置费用30 000元（680 000－650 000）。 该单位应编制财务会计分录为 借：固定资产 660 000 无形资产累计摊销 170 000 资产处置费用 30 000 贷：银行存款 10 000 无形资产 850 000 该单位应编制预算会计分录为 借：其他支出 10 000 贷：资金结存——货币资金 10 000 7）其他支出 发生罚没等其他支出时，按照实际支出金额，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目。 项目训练 【资料】 某事业单位经批准出售一项自主研发的无形资产，该项无形资产的账面余额为175 000元，尚未计提摊销，出售价款为385 000元，相应款项已收到并存入开户银行。按照规定，该项无形资产的出售收入纳入本单位预算管理。暂不考虑增值税业务。 【要求】 该事业单位应如何做账务处理？ 学科网（北京）股份有限公司 $$