7.1行政事业单位的收入和预算收入（教案）《政府和非盈利组织会计》（上海交通大学出版社）

讲稿纸 2019---2020学年 第 一 学期 第 4 周 第26页 项目七 行政事业单位的收入、费用和预算收入、预算支出 任务一 行政事业单位的收入和预算收入 在行政事业单位中，收入属于财务会计要素，预算收入属于预算会计要素。收入和预算收入在基本概念、具体种类、确认和计量方法方面虽有一定的联系，但存在明显的区别。 一、收入 收入是指行政事业单位在履行职责或开展业务活动中依法取得的非偿还性资金。行政事业单位的收入按照不同的来源渠道和资金性质包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入和其他收入等种类。收入应当按照权责发生制基础进行确认和计量。 1.财政拨款收入 1）财政拨款收入的概念和核算科目设置 财政拨款收入是指行政事业单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。其中，同级政府财政部门是行政事业单位的预算管理部门，行政事业单位的预算需要经过同级政府财政部门批准后才能开始执行。各类财政拨款是指所有财政拨款，包括一般公共预算财政拨款和政府性基金预算财政拨款等种类。 为核算财政拨款收入业务，行政事业单位应设置“财政拨款收入”总账科目。 2）账务处理 （1）财政直接支付方式下。 【情景7-1】某市工商局收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知单，财政部门为该单位支付了为开展日常行政活动所发生的经费56 000元及专项专业业务活动所发生的经费750 000元。这两项经费分别在《分类科目》支出功能分类科目中的类款项“一般公共服务支出——商贸事务——行政运行”和“一般公共服务支出——市场监督管理事务——市场监督管理专项”科目中反映。该工商局只有一般公共预算财政拨款这种拨款类型。 该单位应编制财务会计分录为 借：业务活动费用 806 000 贷：财政拨款收入——一般公共预算财政拨款 806 000 该单位应编制预算会计分录为 借：行政支出 806 000 贷：财政拨款预算收入——基本支出——行政运行——日常公用经费 56 000 ——项目支出——市场监督管理专项 750 000 （2）财政授权支付方式下。 根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，按照通知书中的授权支付额度。 年末，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度。 【情景7-3】某市卫生局2021年度被市财政局批复的年度授权支付额度为350 000元。1月5日收到财政授权支付额度到账通知书，已有300 000元额度到账。1月8日通过授权支付方式支付1月用于机关后勤的零星开支255 000元。年末，代理银行与中国人民银行国库清算后，根据代理银行提供的对账单，2021年度授权支付总额为290 000元。 该单位应编制财务会计分录为 ①1月5日。 借：零余额账户用款额度 300 000 贷：财政拨款收入——一般公共预算财政拨款 300 000 ②1月8日。 借：业务活动费用 255 000 贷：零余额账户用款额度 255 000 ③年末。 借：财政应返还额度——财政授权支付 45 000 贷：财政拨款收入 45 000 该单位应编制预算会计分录为 1 1月5日。 借：资金结存——零余额账户用款额度 300 000 贷：财政拨款预算收入 300 000 2 1月8日。 借：行政支出 255 000 贷：资金结存——零余额账户用款额度 255 000 3 年末。 借：资金结存—— 财政应返还额度 45 000 贷：财政拨款预算收入 45 000 （3）其他方式下。 ①收到款项时，按照实际收到的拨款金额。 （4）因差错更正或购货退回等发生国库直接支付款项退回。 （5）期末结清收入。 2.事业收入 1）事业收入的概念和核算科目设置 事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。由于不同行业的事业单位开展的专业业务活动及其辅助活动的具体内容不尽相同，因此，不同行业事业单位事业收入的种类也存在差异。 为核算事业收入业务，事业单位应设置“事业收入”总账科目。 2）账务处理 （1）采用财政专户返还方式。 【情景7-6】某市体育事业单位被认定为增值税小规模纳税人。2021年4月10日至2021年4月15日该单位举办篮球竞赛。2021年4月12日，收到出售广播电视转播权收入800 000元，门票收入50 000元，款项已全额缴入财政专户开户银行。这些款项按规定实行先上缴，后按70%返还的结算体制。 该单位应编制财务会计分录为 ①2021年4月12日。 借：银行存款 800 000 贷：应缴财政款 800 000 ②上缴。 借：应缴财政款 800 000 贷：银行存款 800 000 ③收到从财政专户返还的70%金额。 借：银行存款 560 000 贷：事业收入 560 000 该单位应编制预算会计分录为 借：资金结存——货币资金 560 000 贷：事业预算收入 560 000 3.上级补助收入 1）账户设置 上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政拨款收入。上级补助收入不同于财政补助收入，它们之间的主要差别是：财政补助收入来源于同级财政部门，资金性质为财政资金；上级补助收入来源于主管部门或上级单位，资金性质为非财政资金，如主管部门或上级单位自身组织的收入或集中下级单位的收入等。另外，财政补助收入属于事业单位的常规性收入，是事业单位开展业务活动的基本保证；上级补助收入属于事业单位的非常规性收入，主管部门或上级单位一般根据自身资金情况和事业单位的需要，向事业单位拨付上级补助资金。 为核算上级补助收入业务，事业单位应设置“上级补助收入”总账科目。 2）账务处理 4.附属单位上缴收入 1）账户设置 附属单位上缴收入是指事业单位取得的附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。 事业单位的附属独立核算单位可以是事业单位，也可以是企业。事业单位与其附属独立核算的事业单位通常存在行政隶属关系和预算管理关系；与其附属独立核算的企业通常不仅存在投资上的资金联系，而且还存在有权任免其管理人员职务、支持或否决其经营决策等权力联系。事业单位的附属独立核算企业大多曾经是事业单位的一个组成部分，从事相应的业务活动，后因种种原因从事业单位中独立出来，成为独立核算的企业法人实体。事业单位的附属单位上缴收入包括附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴的利润等。 为核算附属单位上缴收入业务，事业单位应设置“附属单位上缴收入”总账科目。   2）账务处理 【情景7-8】某市博物馆收到主管部门拨入补助资金1 100 000元，其中，专项资金880 000元专门用于文物修复，22 000元用于补助人员经费，收到附属A单位上缴一笔款项80 000元，已存入银行。 该单位应编制财务会计分录为 借：银行存款 1 180 000 贷：上级补助收入 1 100 000 附属单位上缴收入 80 000 该单位应编制预算会计分录为 借：资金结存——货币资金 1 180 000 贷：上级补助预算收入 1 100 000 附属单位上缴预算收入   80 000 5.经营收入 1）账户设置 经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 为核算经营收入业务，事业单位应设置“经营收入”总账科目。 2）账务处理 （1）实现经营收入时，按照确定的收入金额。 6.非同级财政拨款收入 1）账户设置 非同级财政拨款收入是指行政事业单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。 为核算非同级财政拨款收入业务，行政事业单位应设置“非同级财政拨款收入”总账科目。 2）账务处理 【情景7-10】某市文化局向文化和旅游部申请的地方非物质文化保护专项经费已获批立项，由中央财政下拨立项经费1 000 000元，但该专项资金尚未下拨。年末，“非同级财政拨款预算收入”科目余额中，专项资金明细账余额共计17 900 000元，非专项资金明细账余额共计5 600 000元。 该单位应编制财务会计分录为 借：其他应收款 1 000 000 贷：非同级财政拨款收入 1 000 000 该单位应编制预算会计分录为 借：非同级财政拨款预算收入——专项资金收 17 900 000 ——非专项资金收入 5 600 000 贷：非财政拨款结转——本年收支结转 17 900 000 其他结余 5 600 000 7.投资收益 1）账户设置 投资收益是指事业单位股权投资和债券投资所实现的收益或发生的损失。 为核算投资收益业务，事业单位应设置“投资收益”总账科目。 2）账务处理 （1）出售或到期收回短期债券本息，按照实际收到的金额。 【情景7-11】某事业单位持有A公司13%的股份，无权决定A公司的财务和经营政策，也无权参与A公司的财务和经营政策决策，相应的长期股权投资采用成本法核算。某日，A公司宣告分派现金股利150 000元，该事业单位按持股比例可分享相应的份额19 500元（ 150 000×13%）。数日后，该事业单位收到A公司分派的现金股利19 500元，款项已存入开户银行。 该单位应编制财务会计分录 ①确认可分享的现金股利时，则 借：应收股利 19 500 贷：投资收益 19 500 ②收到现金股利时，则 借：银行存款 19 500 贷：应收股利 19 500 该单位应编制预算会计分录为 借：资金结存——货币资金 19 500 贷：投资预算收益 19 500 8.捐赠收入、利息收入、租金收入和其他收入 1）捐赠收入 （1）账户设置。捐赠收入是指行政事业单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入。 为核算捐赠收入业务，行政事业单位应设置“捐赠收入”总账科目。 （2）账务处理。 2）利息收入 （1）账户设置。 利息收入是指行政事业单位取得的银行存款利息收入。 为核算利息收入业务，行政事业单位应设置“利息收入”总账科目。 （2）账务处理。 取得银行存款利息时，按照实际收到的金额。 3）租金收入 （1）账户设置。 租金收入是指行政事业单位经批准利用国有资产出租取得并按照规定纳入本单位预算管理的租金收入。 为核算租金收入业务，行政事业单位应设置“租金收入”总账科目。 （2）账务处理。 4）其他收入 （1）账户设置。 其他收入是指行政事业单位取得的除财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入以外的各项收入，包括现金盘盈收入、按照规定纳入单位预算管理的科技成果转化收入、行政单位收回已核销的其他应收款、无法偿付的应付及预收款项、置换换出资产评估增值等。 为核算其他收入业务，行政事业单位应设置“其他收入”总账科目。 （2）账务处理。 ① 现金盘盈。 每日现金账款核对中发现的现金溢余，属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。 发现现金溢余。 【情景7-14】某县教育局2021年8月31日临时出租会议室收取租金3 000元，当日现金盘点发现盘盈50元，从市教育局取得专门用于该县中小学多媒体教学设施的专项资金850 000元，9月3日，经核实，盘盈的现金为少付给李四的医药费报销款，县教育局随后用现金支付给了李四本人。 该单位应编制财务会计分为 ①8月31日。 借：银行存款 853 000 贷：租金收入 3 000 其他应收款 850 000 借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢 50 ②9月3日。 借：待处理财产损溢 50 贷：其他应付款 50 借：其他应付款 50 贷：库存现金 50 该单位应编制预算会计分为 ①8月31日。 借：资金结存——货币资金 853 050 贷：其他预算收入 853 050 ②9月3日。 借：其他预算收入 50 贷：资金结存——货币资金 50 期末结清收入科目本期发生额。 二、预算收入 预算收入是指行政事业单位在履行职责或开展业务活动中依法取得的纳入部门预算管理的资金。行政事业单位的预算收入按照不同的来源渠道和资金性质包括财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益和其他预算收入等种类。预算收入应当按照收付实现制基础进行确认和计量。 1.财政拨款预算收入 （1）财政拨款预算收入的概念和核算科目设置。财政拨款预算收入是指行政事业单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。 （2）通过财政直接支付方式取得的财政拨款预算收入。在财政直接支付方式下，单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，按照通知书中的直接支付金额， 借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。 年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“资金结存——财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。 【情景7-16】某行政单位通过财政直接支付方式向某社会组织支付一笔款项45 600元，具体内容为向该社会组织支付一笔政府购买服务的费用。 该单位应编制财务会计分录为 借：业务活动费用 45 600 贷：财政拨款收入 45 600 该单位应编制预算会计分录为 借：行政支出 45 600 贷：财政拨款预算收入 45 600 该笔业务既需要做财务会计核算，也需要做预算会计核算。在财务会计核算中，根据不同的业务内容，与“财政拨款收入”科目相对应的科目可以有“业务活动费用”“库存物品”“固定资产”“应付职工薪酬”“ 应付账款”“预付账款”等科目。但在预算会计核算中，与“财政拨款预算收入”科目相对应的科目是“行政支出”科目，如果是事业单位，则是“事业支出”科目。财务会计与预算会计实行的是平行记账的方法，采用的是“双功能”“双基础”“双报告”的会计核算模式。 （3）通过财政授权支付方式取得的财政拨款预算收入。在财政授权支付方式下，单位根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，按照通知书中的授权支付额度，借记“资金结存——零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。 年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，按照两者差额，借记“资金结存财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。 财务会计中的“零余额账户用款额度”科目属于资产类科目，预算会计中的“资金结存——零余额账户用款额度”科目则属于预算结余类科目。预算会计中没有资产类科目，也没有负债类科目，只有预算收入、预算支出和预算结余三类科目。 （4）通过财政实拨资金方式取得的。财政拨款预算收入在财政实拨资金方式下，单位按照本期预算收到财政拨款预算收入时，按照实际收到的金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。 单位收到下期预算的财政预拨款，应当在下个预算期，按照预收的金额，借记“资金结存——货币资金” 科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。 【情景7-18】某事业单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该事业单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的本期预算经费24 800元。 该单位应编制财务会计分录为 借：银行存款 24 800 贷：财政拨款收入 24 800 该单位应编制预算会计分录为 借：资金结存——货币资金 24 800 贷：财政拨款预算收入 24 800 行政事业单位收到下期预算的财政预拨款，在财务会计中，通过“ 其他应付款”科目核算，借记“ 银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目；待到下一预算期再从“其他应付款”科目转入“财政拨款收入”科目，借记“其他应付款”科目，贷记“财政拨款收入”科目。在预算会计中，则需要等到下个预算期再进行会计处理，本预算期不做会计处理。财务会计核算的信息和预算会计核算的信息是互为补充的。 2.事业预算收入 1）事业预算收入的概念和核算科目设置 事业预算收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入。 为核算事业预算收入业务，事业单位应设置“事业预算收入”总账科目。事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，也通过该科目核算。该科目应当按照事业预算收入类别、项目、来源、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”项级科目等进行明细核算。对于因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当在该科目下单设“非同级财政拨款”明细科目进行明细核算；事业预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。该科目贷方登记事业收入的增加数，借方登记事业收入的减少数，年末结账根据情况转入“非财政拨款结转”“其他结余”科目后应无余额。 “事业预算收入”总账科目下明细核算科目的设置原理如同“财政拨款预算收入”科目。 2）采用财政专户返还方式管理的事业预算收入 采用财政专户返还方式管理的事业预算收入，收到从财政专户返还的事业预算收入时，按照实际收到的返还金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目。 【情景7-19】某事业单位收到从财政专户返还的一部分事业预算收入85 000元，款项已存入开户银行。 该单位应编制财务会计分录为 该单位应编制财务会计分录为 借：银行存款 85 000 贷：事业收入 85 000 该单位应编制预算会计分录为 借：资金结存——货币资金 85 000 贷：事业预算收入 85 000 事业单位在收到采用财政专户返还方式管理的事业收入时，形成应缴财政款负债。此时，事业单位只做财务会计记录，不做预算会计记录。事业单位通过开户银行向财政专户上缴收到的事业收入时，转销之前形成的应缴财政款负债。此时，事业单位也只做财务会计记录，不做预算会计记录。在预算会计中，没有负债的核算内容。 3）收到的其他事业预算收入 收到其他事业预算收入时，按照实际收到的款项金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目。 该事业单位在按合同完成进度计算确认当年实现的事业收入时，只做财务会计核算，不做预算会计核算。在概念上，事业预算收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入，而事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入。前者体现了收付实现制，后者体现了权责发生制。 行政事业单位的财政拨款预算收支情况和非财政拨款预算收支情况需要分别核算，对于财政拨款预算收支情况还需要进行单独的报告。分别设置“财政拨款预算收入”“财政拨款结转”科目以及“事业预算收入”“非财政拨款结转”等科目，体现了这一基本要求 。 3.上级补助预算收入 上级补助预算收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助现金流入。 为核算上级补助预算收入业务，事业单位应设置“上级补助预算收入”总账科目。该科目应当按照发放补助单位、补助项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。上级补助预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。该科目贷方登记上级补助预算收入的增加数，借方登记上级补助预算收入的减少数，年末结账根据情况转入“非财政拨款结转”“其他结余”科目后应无余额。 【情景7-21】某事业单位收到上级单位拨入一笔非财政补助资金26 000元，款项已存入开户银行。 该单位应编制财务会计分录为 借：银行存款 26 000 贷：上级补助收入 26 000 该单位应编制预算会计分录为 借：资金结存——货币资金 26 000 贷：上级补助预算收入 26 000 如果事业单位确认一项尚未收到的上级补助收入，那么，在财务会计，应当借记“其他应收款”科目，贷记“上级补助收入”科目；而此时，在预算会计中，则不做会计处理。之后，事业单位收到以前确认的上级补助收入款项时，在财务会计中，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目；同时，在预算会计中，借记“资金结存——货币资金” 科目，贷记“上级补助预算收入” 科目。 行政事业单位除了需要对财政拨款预算收支情况和非财政拨款预算收支情况进行分别核算外，对专项资金预算收支情况和非专项资金预算收支情况也需要进行分别核算。对于专项资金预算收支情况还需要进行单独的报告，并进行绩效评价。分别设置“非财政拨款结转”和“其他结余”科目，体现了这一基本要求。  4.附属单位上缴预算收入 附属单位上缴预算收入是指事业单位取得附属独立核算单位根据有关规定上缴的现金流入。 为核算附属单位上缴预算收入业务，事业单位应设置“附属单位上缴预算收入”总账科目。该科目应当按照附属单位、缴款项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。附属单位上缴预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。该科目贷方登记附属单位上缴预算收入的增加数，借方登记附属单位上缴预算收入的减少数，年末结账根据情况转入“非财政拨款结转”“其他结余”科目后应无余额。 【情景7-22】某事业单位收到一笔上月确认的附属单位上缴收入17 800元，款项已存入开户银行。 该单位应编制财务会计分录为 借：银行存款 17 800 贷：其他应收款 17 800 该单位应编制预算会计分录为 借：资金结存——货币资金 17 800 贷：附属单位上缴预算收入 17 800 事业单位在确认尚未收到的附属单位上缴收入时，在财务会计中，借记“其他应收款”科目，贷记“附属单位上缴收入”科目；此时，在预算会计中不做会计处理。 5.经营预算收入 1）账户设置 经营预算收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的现金流入。 为核算经营预算收入业务，事业单位应设置“经营预算收入”总账科目。 2）账务处理 期末，结清本期发生额。 【情景7-23】某事业单位开展一项非独立核算的经营活动，取得经营收入9 500元，款项已存入开户银行。暂不考虑增值税业务。 该单位应编制财务会计分录为 借：银行存款 9 500 贷：经营收入 9 500 该单位应编制预算会计分录为 借：资金结存——货币资金 9 500 贷：经营预算收入 9 500 6.债务预算收入 1）账户设置 债务预算收入是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。 为核算债务预算收入业务，事业单位应设置“债务预算收入”总账科目。 2）账务处理 事业单位向银行借入款项，之后需要偿还，因此，在财务会计中，作为负债进行记录。事业单位向银行借入的款项，可以用来安排预算支出，因此，在预算会计中，作为预算收入进行记录。对于该类业务，采用平行记账的方法，既可以反映负债的形成，又可以反映可用预算资金的增加，相应信息可以得到较为全面的反映。 在预算会计中，债务预算收入和事业预算收入、上级补助预算收入、 附属单位上缴预算收入等在会计核算方法上是一样的。即它们都是在收到相应的款项时确认预算收入；年末，分别专项资金收入和非专项资金收入转入“非财政拨款结转”“其他结余”科目。 7.非同级财政拨款预算收入 非同级财政拨款预算收入是指行政事业单位从非同级政府财政部门取得的财政拨款，包括本级横向转拨财政款和非本级财政拨款。 为核算非同级财政拨款预算收入业务，行政事业单位应设置“ 非同级财政拨款预算收入”总账科目。 非同级财政拨款预算收入科目应当按照非同级财政拨款预算收入的类别、来源、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。非同级财政拨款预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。该科目贷方登记非同级财政拨款预算收入的增加数，借方登记非同级财政拨款预算收入的减少数，年末结账根据情况转入“非财政拨款结转”“其他结余”科目后应无余额。 【情景7-25】某纳入省级政府财政部门预算范围的事业单位从当地市级政府财政部门获得一笔财政资金55 000元，该笔财政资金属于当地市政府支持该事业单位发展的专项资金，款项已存入该事业单位的银行存款账户。 该单位应编制财务会计分录为 借：银行存款 55 000 贷：非同级财政拨款收入 55 000 该单位应编制预算会计分录为 借：资金结存——货币资金 55 000 贷：非同级财政拨款预算收入 55 000 如果行政事业单位确认非同级财政拨款收入时尚未收到款项，在财务会计中，应当借记“其他应收款”科目，贷记“非同级财政拨款收入”科目；在预算会计中，则不做会计处理。待收到相应款项时，在财务会计中，应当借记“ 银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目；在预算会计中，应当借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“非同级财政拨款预算收入”科目。 8.投资预算收益 投资预算收益是指事业单位取得的按照规定纳入部门预算管理的属于投资收益性质的现金流入，包括股权投资收益、出售或收回债券投资所取得的收益和债券投资利息收入。 为核算投资预算收益业务，事业单位应设置“ 投资预算收益”总账科目。该科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。该科目贷方登记投资预算收益的增加数，借方登记投资预算收益的减少数，年末结账转入“其他结余”科目后应无余额。 【情景7-26】某事业单位出售一项本年度取得的短期投资，实际收到款项12 800元，款项已存入开户银行。该项短期投资的账面余额为12 500元，取得时“投资支出”科目的发生额也为12 500元。按照规定，本次短期投资出售取得的投资收益纳入单位预算管理。 该单位应编制财务会计分录为 借：银行存款 12 800 贷：短期投资 12 500 投资收益 300 该单位应编制预算会计分录为 借：资金结存——货币资金 12 800 贷：投资支出 12 500 投资预算收益 300 事业单位在出售债券投资时，“投资预算收益”科目记录的是实际取得的价款与取得债券时投资支出的发生额之间的差额，即是收益，不是纯粹的收入。这与“事业预算收入”“经营预算收入”等其他相关预算收入科目记录的内容有所不同。 另外，由于“投资支出”科目的本年发生额年末转入其他结余，因此，出售或到期收回以前年度取得的短期、长期债券，应当借记“资金结存货币资金”科目，贷记“其他结余”科目借贷差额确认为投资预算收益，即将以前年度结转至“其他结余”科目中的投资支出与实际收到的货币资金相抵，差额为投资预算收益。 9.其他预算收入 其他预算收入是指行政事业单位除财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益之外的纳入部门预算管理的现金流入，包括捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收入、现金盘盈收入等。 【情景7-27】某事业单位接受捐赠一笔货币资金60 000元，按捐赠约定规定用于专门用途，款项已存入开户银行。 该单位应编制财务会计分录为 借：银行存款 60 000 贷：捐赠收入 60 000 该单位应编制预算会计分录为 借：资金结存——货币资金 60 000 贷：其他预算收入 60 000 行政事业单位接受捐赠存货、固定资产等非现金资产的，在财务会计中，应当借记“库存物品”“固定资产”等科目，贷记“ 捐赠收入”科目。此时，在预算会计中，则不做会计处理。 该事业单位按月确认租金收入时，在财务会计中，应当借记“预收账款”科目，贷记“租金收入”科目。此时，在预算会计中不做会计处理。 学科网（北京）股份有限公司 $$