4.4文物文化资产和保障性住房（教案）《政府和非盈利组织会计》（上海交通大学出版社）

讲稿纸 2019---2020学年 第 一 学期 第 3 周 第68页 任务四 文物文化资产和保障性住房 有些行政事业单位有文物文化资产和保障性住房这类特殊资产。例如，文物行政事业单位有用于向公众展览的历史文物，文化行政事业单位有用于向公众展览的艺术品；房屋管理行政事业单位有用于向公众出租的廉租房、公共租赁房等。如同公共基础设施和政府储备物资，文物文化资产和保障性住房这类特殊资产的共同特征也是直接为社会公众提供服务，满足社会公共需求，而不是为行政事业单位自身的日常运行服务，满足行政事业单位自身运行的需求。 一、文物文化资产 1.文物文化资产的概念和核算科目设置 文物文化资产是指行政事业单位为满足社会公共需求而控制的历史文物、艺术品以及其他具有历史或文化价值并做长期或永久保存的典藏等。行政事业单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的文物和陈列品，属于单位的固定资产，不属于文物文化资产。 为核算文物文化资产业务，行政事业单位应设置“文物文化资产”总账科目。 2.账务处理 1）取得文物文化资产 文物文化资产在取得时，应当按照其成本入账。 （1）外购的文物文化资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途前所发生的其他支出（如运输费、安装费、装卸费等）。 （2）接受其他单位无偿调入的文物文化资产，其成本按照该项资产在调出方的账面价值加上归属于调入方的相关费用确定。 ①应将正确的政府储备物资成本与单位承担的相关税费、运输费等的差额计入无偿调拨净资产。 （3）接受捐赠的文物文化资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关费用确定；没有相关凭据可供取得，但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关费用确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关费用确定。 ① 验收入库，将确定的文物文化资产成本与单位承担的相关税费、运输费等的差额计入捐赠收入。 【情景4-44】某单位接收社会个人捐赠的文物一件。经评估，该文物价值为150 000元。该事业单位用银行存款补偿捐赠者5 000元。 该单位应编制财务会计分录为 借：文物文化资产 155 000 贷：银行存款 5 000 捐赠收入 150 000 该单位应编制预算会计分录为 借：其他支出 5 000 贷：资金结存 5 000 （4）对于成本无法可靠取得的文物文化资产，单位应当设置备查簿进行登记，待成本能够可靠确定后按照规定及时入账。 2）文物文化资产的后续支出 与文物文化资产有关的后续支出，参照“公共基础设施”后续支出的相关规定进行处理。 3）文物文化资产的处置 按照规定报经批准处置文物文化资产，应当分别对外捐赠文物文化资产、无偿调出文物文化资产等情况处理。 （1）报经批准对外捐赠文物文化资产。 按照被处置文物文化资产账面余额和捐赠过程中发生的归属捐赠方的相关费用的合计数，计入当期费用。 【情景4-45】某单位对外捐赠艺术品一件。该艺术品的账目余额为100 000元。该单位用银行存款支付运杂费500元。 该单位应编制财务会计分录为 借：资产处置费用 100 500 贷：文物文化资产 100 000 银行存款 500 该单位应编制预算会计分录为 借：其他支出 500 贷：资金结存 500 （2）报经批准无偿调出文物文化资产。 ①按照被处置文物文化资产账面余额。 4）清查盘点文物文化资产 单位应当定期对文物文化资产进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的文物文化资产盘盈、盘亏、毁损或报废等，参照“公共基础设施”科目相关规定进行账务处理。 二、保障性住房 1.保障性住房的概念和核算科目设置 保障性住房是指行政事业单位为满足社会公共需求而控制的用于居住保障目的的住房，如用于向低收入居民出租的廉租住房、用于向符合特定条件的居民出租的公共租赁住房、人才公寓等。 为核算保障性住房业务，行政事业单位应设置“保障性住房”总账科目。 2.账务处理 （1）保障性住房在取得时，应当按其成本入账。 ①外购的保障性住房，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的保障性住房，按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。 ③接受其他单位无偿调入的保障性住房，其成本按照该项资产在调出方的账面价值加上归属于调入方的相关费用确定。 ④接受捐赠、融资租赁取得的保障性住房，参照“固定资产”科目相关规定进行处理。 （2）保障性住房的后续支出。保障性住房的后续支出，参照固定资产后续支出的相关规定进行处理。 （3）保障性住房的出租。按照规定出租保障性住房并将出租收入上缴同级财政，按照收取的租金金额。 （4）保障性住房的折旧。行政事业单位应当参照《政府会计准则第3号——固定资产》及其应用指南的相关规定，按月对其控制的保障性住房计提折旧。 为核算保障性住房折旧业务，行政事业单位应设置“ 保障性住房累计折旧”总账科目。 按月计提保障性住房折旧时，按照应计提的折旧额。 【情景4-46】某行政单位对控制的一幢保障性住房计提折旧75 000元。 该单位应编制财务会计分录为 借：业务活动费用 75 000 贷：保障性住房累计折旧 75 000 （5）保障性住房的处置。行政事业单位按照规定报经批准处置保障性住房，应当分别无偿调出保障性住房、出售保障性住房等情况处理。 ①报经批准无偿调出保障性住房，应将保障性住房的账面价值转入无偿调拨净资产。同时，将无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用确认为当期费用。 ②报经批准出售保障性住房，将被出售保障性住房的账面价值转入当期费用。 （6）清查盘点保障性住房。单位应当定期对保障性住房进行清查盘点。对于发生的保障性住房盘盈、盘亏、毁损或报废等，参照“固定资产”科目相关规定进行账务处理。 项目训练 【资料】 某事业单位委托外单位加工一批物品，发给外单位一批加工材料，实际成本为45 500元。一个月后，该批物品加工完成，该事业单位以银行存款向加工单位支付加工费1300元，加工完成的物品已收回并验收入库，确定的物品成本为46 800元（45 500＋1 300）。暂不考虑增值税业务。 【要求】 该事业单位应如何做账务处理？ 学科网（北京）股份有限公司 $$