7.2 行政事业单位的费用和预算支出（课件）《政府与非盈利组织会计》（上海交通大学出版社）

行政事业单位的收入、费用和预算收入、预算支出 1 2 任务7.2 行政事业单位的费用和预算支出 7.2.2 预算支出 7.2.1 费用 2 子任务7.2.1 费用 费用 费用是指行政事业单位在履行职责或开展业务活动中耗费的经济资源。由行政事业单位控制的，供社会公众使用的公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等经济资源的耗费，也属于行政事业单位的费用。行政事业单位的费用按照不同的资源耗费目的和内容包括业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用和其他费用等种类。费用应当按照权责发生制基础进行确认和计量。 3 1）账户设置 业务活动费用是指行政事业单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。 行政单位根据其职能定位依法履行相应的职能。 事业单位根据其业务目标依法开展相应的专业业务活动及其辅助活动。 事业单位开展的专业业务活动及其辅助活动应当与事业单位本身开展的行政以及后勤管理活动进行区分。 1.业务活动费用 子任务7.2.1 费用 4 子任务7.2.1 费用 2）账务处理 （1）计提职工薪酬。 5 子任务7.2.1 费用 2）账务处理 （1）计提职工薪酬。 6 子任务7.2.1 费用 （2）发生外部人员劳务费。 7 子任务7.2.1 费用 （3）领用库存物品和动用发出政府储备物资。 8 子任务7.2.1 费用 （3）领用库存物品和动用发出政府储备物资。 9 子任务7.2.1 费用 （4）计提固定资产、 无形资产、公共基础设施和保障性住房折旧、摊销。 10 子任务7.2.1 费用 （5）发生相关税费。 11 子任务7.2.1 费用 （6）购货退货。发生当年购货退回等业务。 12 子任务7.2.1 费用 （7）差错更正。 13 子任务7.2.1 费用 （8）期末结清科目发生额。 14 【情景7-35】某市环保局2021年末有关费用支出科目余额如表7-2所示。 子任务7.2.1 费用 15 1）单位管理费用的概念和核算科目设置 单位管理费用是指事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。 为核算单位管理费用业务，事业单位应设置“单位管理费用”总账科目。 2.单位管理费用 子任务7.2.1 费用 16 子任务7.2.1 费用 2）账务处理 （1）计提职工薪酬。 17 子任务7.2.1 费用 2）账务处理 （1）计提职工薪酬。 18 子任务7.2.1 费用 （2）发生外部人员劳务费。 19 子任务7.2.1 费用 （2）发生外部人员劳务费。 20 子任务7.2.1 费用 （3）开展管理活动发生的预付款项及暂付款项时。 21 子任务7.2.1 费用 （3）开展管理活动发生的预付款项及暂付款项时。 22 子任务7.2.1 费用 （4）领用库存物品。 23 子任务7.2.1 费用 （5）为开展管理活动购买资产或支付在建工程款。 24 子任务7.2.1 费用 （6）计提固定资产和无形资产折旧或摊销。 25 子任务7.2.1 费用 （7）发生相关税费。 26 子任务7.2.1 费用 （8）发生其他各项费用。 27 子任务7.2.1 费用 （9）发生当年购货退回等业务。 28 子任务7.2.1 费用 （10）期末或年末，结清费用及支出项目。 29 经营费用是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项费用。 经营费用的业务内容主要涉及计提职工薪酬、领用或发出库存物品、计提固定资产和无形资产折旧或摊销、发生相关税费、发生其他各项费用、发生当年购货退回等。相应业务的会计核算方法与业务活动费用、单位管理费用类似，此处不再举例说明。 3.经营费用 子任务7.2.1 费用 30 1）资产处置费用的概念和核算科目设置 资产处置费用是指行政事业单位经批准处置资产时发生的费用，包括转销的被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出。 4.资产处置费用 子任务7.2.1 费用 31 子任务7.2.1 费用 2）账务处理 （1）不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置费用。 32 子任务7.2.1 费用 2）账务处理 （1）不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置费用。 33 子任务7.2.1 费用 （2）通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置费用。 34 子任务7.2.1 费用 （2）通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置费用。 35 子任务7.2.1 费用 （2）通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置费用。 36 子任务7.2.1 费用 （2）通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置费用。 37 子任务7.2.1 费用 （2）通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置费用。 38 上缴上级费用是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的费用。事业单位向上级单位上缴的款项属于非财政资金，相应资金通常是事业单位自身取得的事业收入、经营收入和其他收入等。 5.上缴上级费用 子任务7.2.1 费用 39 子任务7.2.1 费用 （2）实际上缴。 2）账务处理 （1）按照规定计算出应当上缴的金额。 40 子任务7.2.1 费用 （3）期末结转。 41 1）账户设置 对附属单位补助费用是指事业单位用财政拨款收入之外的收入对附属单位补助发生的费用。事业单位对附属单位的补助款项属于非财政资金，通常是事业单位自身取得的事业收入、经营收入和其他收入，或者是事业单位从其他附属单位取得的附属单位上缴收入等。事业单位使用非财政资金对附属单位进行补助的目的，是为了支持附属单位事业的更好发展。 6.对附属单位补助费用 子任务7.2.1 费用 42 子任务7.2.1 费用 （2）实际补助。 2）账务处理 （1）按照规定计算出应当补助的金额。 43 子任务7.2.1 费用 （3）期末结转。 44 1）账户设置 所得税费用是指有企业所得税缴纳义务的事业单位按规定缴纳企业所得税所形成的费用。 7.所得税费用 子任务7.2.1 费用 45 子任务7.2.1 费用 （2）实际缴纳。 2）账务处理 （1）按照规定计算出应当上缴的金额。 46 子任务7.2.1 费用 （3）期末结转。 47 1）账户设置 其他费用是指行政事业单位发生的除业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、附属单位补助费用、所得税费用以外的各项费用，包括利息费用、坏账损失、罚没支出、现金资产捐赠支出以及相关税费、运输费等。 8.其他费用 子任务7.2.1 费用 48 子任务7.2.1 费用 （2）单位接受捐赠（或无偿调入）以名义金额计量 2）账务处理 （1）对外捐赠现金资产。 49 子任务7.2.1 费用 （3）罚没支出。 50 子任务7.2.1 费用 （4）单位发生的与受托代理资产相关的税费、运输费、保管费等。 51 子任务7.2.1 费用 （5）期末结清费用及支出科目发生额。 52 【情景7-49】某市环保局2021年12月31日有关费用及其他支出及其明细账余额如表7-4所示。 子任务7.2.1 费用 53 子任务7.2.2 预算支出 预算支出 预算支出是指行政事业单位在履行职责或开展业务活动中实际发生的纳入部门预算管理的现金流出。行政事业单位的预算支出按照不同的资金用途包括行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出和其他支出等种类。 54 1）行政支出的概念和分类 行政支出是指行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出。 为全面反映行政单位各项资金支出的内容，便于分析和考核各项资金支出的实际发生情况及其效果，从而有针对性地加强和改善对行政单位资金支出的管理，行政单位有必要对行政支出按照一定的要求进行适当的分类。 1.行政支出 子任务7.2.2 预算支出 55 分类： （1）按照不同资金性质进行的分类。 （2）按照部门预算管理要求进行的分类。 （3）按照政府支出功能分类科目进行的分类。 （4）按照部门预算支出经济分类科目进行的分类。 1.行政支出 子任务7.2.2 预算支出 56 2）行政支出的核算科目设置 为核算行政支出业务，行政单位应设置“行政支出”总账科目。 有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，该科目还应当在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。 1.行政支出 子任务7.2.2 预算支出 57 3）支付单位职工薪酬 向单位职工个人支付薪酬时，按照实际支付的金额，借记“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。 1.行政支出 子任务7.2.2 预算支出 58 4）支付外部人员劳务费 按照实际支付给外部人员个人的金额，借记“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税时，按照实际缴纳的金额，借记“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。 1.行政支出 子任务7.2.2 预算支出 59 5）为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项时，按照实际支付的金额，借记“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目 1.行政支出 子任务7.2.2 预算支出 60 6）发生预付账款。发生预付账款时，按照实际支付的金额，借记“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目 1.行政支出 子任务7.2.2 预算支出 61 7）发生其他各项支出。发生其他各项支出时，按照实际支付的金额，借记“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目 1.行政支出 子任务7.2.2 预算支出 62 8）发生因购货退回而收回当年支出等业务。因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的，属于当年支出收回的，按照收回或更正金额，借记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目，贷记“行政支出”科目 1.行政支出 子任务7.2.2 预算支出 63 事业支出的概念和分类。 事业支出是事业单位统筹使用各项事业活动收入发生的支出。事业支出是事业单位的最主要支出，其反映的内容如同行政单位的行政支出。 2.事业支出 子任务7.2.2 预算支出 64 1）账户设置 经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动实际发生的各项现金流出。 3.经营支出 子任务7.2.2 预算支出 65 2）账务处理 （1）为经营活动人员计提的薪酬。 子任务7.2.2 预算支出 66 2）账务处理 （1）为经营活动人员计提的薪酬。 子任务7.2.2 预算支出 67 （2）为开展经营活动购买资产或支付在建工程款。 子任务7.2.2 预算支出 68 （3）开展经营活动领用货发出库存物品。 子任务7.2.2 预算支出 69 （4）开展经营活动发生预付款。 子任务7.2.2 预算支出 70 （5）为经营活动所使用固定资产、无形资产，按照应提折旧、摊销。 子任务7.2.2 预算支出 71 （6）开展经营活动发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等。 子任务7.2.2 预算支出 72 （7）发生与经营活动相关的其他各项费用时。 （8）按照预算收入的一定比例计提专用基金并列入费用。 子任务7.2.2 预算支出 73 （9）发生当年购货退回等业务。 （10）期末或年末。 子任务7.2.2 预算支出 74 上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的现金流出。为核算上缴上级支出业务，事业单位应设置“上缴上级支出”总账科目。 4.上缴上级支出 子任务7.2.2 预算支出 75 对附属单位补助支出是指事业单位用财政拨款预算收入之外的收入对附属单位补助发生的现金流出。为核算对附属单位补助支出业务，事业单位应设置“对附属单位补助支出”总账科目。 5.对附属单位补助支出 子任务7.2.2 预算支出 76 1）投资支出的概念和核算科目设置 投资支出是指事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出。 为核算投资支出业务，事业单位应设置“投资支出”总账科目。 6.投资支出 子任务7.2.2 预算支出 77 2）账务处理 （1）以货币资金对外投资。 子任务7.2.2 预算支出 78 （2）出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资。 子任务7.2.2 预算支出 79 （2）出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资。 子任务7.2.2 预算支出 80 （3）年末结转。 子任务7.2.2 预算支出 81 1）账户设置 债务还本支出是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。为核算债务还本支出业务，事业单位应设置“债务还本支出”总账科目。 7.债务还本支出 子任务7.2.2 预算支出 82 （2）年末结转。 2）账务处理 （1）归还借款本金。 子任务7.2.2 预算支出 83 1）其他支出的概念和核算科目设置 其他支出是指行政事业单位除行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出以外的各项现金流出，包括利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受捐赠（调入）和对外捐赠（调出）非现金资产发生的税费支出、资产置换过程中发生的相关税费支出、罚没支出等。 8.其他支出 子任务7.2.2 预算支出 84 2）利息支出 支付银行借款利息时，按照实际支付金额，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目。 8.其他支出 子任务7.2.2 预算支出 85 3）对外捐赠现金资产 对外捐赠现金资产时，按照捐赠金额，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。 对外捐赠现金资产，在财务会计中确认为其他费用，在预算会计中确认为其他支出。 8.其他支出 子任务7.2.2 预算支出 86 4）现金盘亏损失 每日现金账款核对中如发现现金短缺，按照短缺的现金金额，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。经核实，属于应当由有关人员赔偿的，按照收到的赔偿金额，借记“资金结存——货币资金” 科目，贷记“其他支出”科目。 8.其他支出 子任务7.2.2 预算支出 87 5）接受捐赠（无偿调入）和对外捐赠（无偿调出）非现金资产发生的税费支出 接受捐赠（无偿调入）非现金资产发生的归属于捐入方（调入方）的相关税费、运输费等，以及对外捐赠（无偿调出） 非现金资产发生的归属于捐出方（调出方）的相关税费、运输费等，按照实际支付金额，借记“其他支出”科目，贷记“ 资金结存”科目。 8.其他支出 子任务7.2.2 预算支出 88 【情景7-63】某事业单位接受捐赠一批库存物品，有关凭据注明的金额为62 500元，以银行存款支付运输费用500元，库存物品已验收入库，成本金额为63 000元（62 500＋500）。 子任务7.2.2 预算支出 89 6）资产置换过程中发生的相关税费支出 资产置换过程中发生的相关税费，按照实际支付金额，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目。 8.其他支出 子任务7.2.2 预算支出 90 【情景7-64】某事业单位以一项无形资产置换取得一项固定资产， 该项无形资产的账面余额为850 000元，相应的累计摊销数为170 000元，账面净值为680 000元（850 000－170 000）。经评估，该项无形资产的评估价值为650 000元。置换过程中发生相关税费支出10 000元，款项以银行存款支付。该项固定资产在取得时，确定的成本为660 000元（ 650 000＋10 000）。该事业单位在该项无形资产置换业务中发生资产处置费用30 000元（680 000－650 000）。 子任务7.2.2 预算支出 91 7）其他支出 发生罚没等其他支出时，按照实际支出金额，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目。 8.其他支出 子任务7.2.2 预算支出 92 项目训练 公文种类很多，常见的有15个文种： 【资料】 某事业单位经批准出售一项自主研发的无形资产，该项无形资产的账面余额为175 000元，尚未计提摊销，出售价款为385 000元，相应款项已收到并存入开户银行。按照规定，该项无形资产的出售收入纳入本单位预算管理。暂不考虑增值税业务。 【要求】 该事业单位应如何做账务处理？ 93 感 / 谢 / 您 / 的 / 关 / 注 THANKS 94 $$