6.2 预算结余（课件）《政府与非盈利组织会计》（上海交通大学出版社）

行政事业单位的净资产和预算结余 1 2 任务6.2 预算结余 6.2.6 专用结余 6.2.9 非财政拨款结余分配 6.2.7 经营结余 6.2.5 非财政拨款结余 6.2.8 其他结余 6.2.4 非财政拨款结转 6.2.3 财政拨款结余 6.2.2 财政拨款结转 6.2.1 资金结存 2 子任务6.2.1 资金结存 1.账户设置 资金结存是指行政事业单位纳入部门预算管理的资金结存数额，包括结存的零余额账户用款额度、货币资金和财政应返还额度等。 该科目借方登记资金结存的增加数，贷方登记资金结存的减少数，年末借方余额反映单位预算资金的累计滚存情况。 3 （1）取得预算收入。 财务会计 预算会计 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：财政预算拨款收入 2.账务处理 ①单位根据代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，按照通知书中的授权支付额度。 子任务6.2.1 资金结存 4 财务会计 预算会计 借：银行存款 贷：财政拨款收入 借：资金结存——货币资金 贷：财政预算拨款收入 ②以国库集中支付以外的其他支付方式取得预算收入时，按实际收到的金额。 子任务6.2.1 资金结存 5 财务会计 预算会计 借：业务活动费用 库存物品 固定资产等 贷：财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 借：行政支出等 贷：资金结存——财政应返还额度 ——零余额账户用款额度 ——货币资金 （2）发生预算支出。 子任务6.2.1 资金结存 6 财务会计 预算会计 借：累计盈余 贷：财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 借：财政拨款结转——归集上缴 财政拨款结余——归集上缴 贷：资金结存——财政应返还额度 ——零余额账户用款额度 ——货币资金 （3）预算结转结余调整。 子任务6.2.1 资金结存 ①按照规定上缴财政拨款结转结余资金或注销财政拨款结转结余额度的。 7 财务会计 预算会计 借：累计盈余 贷：银行存款 借：累计盈余 贷：银行存款 子任务6.2.1 资金结存 ②按照规定缴回非财政拨款结转资金的。 8 财务会计 预算会计 借：财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 贷：累计盈余 借：资金结存——财政应返还额度 ——零余额账户用款额度 ——货币资金 贷：财政拨款结转——归集调入 子任务6.2.1 资金结存 ③收到调入的财政拨款结转资金的。 9 财务会计 预算会计 借：财政应返还额度——财政直接支付 ——财政授权支付 贷：财政拨款收入 借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 子任务6.2.1 资金结存 （4）年末确认未下达的财政用度额度。 10 财务会计 预算会计 年末注销、下年初恢复零余额账户用款额时： 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 借：资金结存——财政应返还额度 贷：资金结存——零余额账户用款额度 上年末未下达的零余额账户用款额度： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：资金结存——财政应返还额度 子任务6.2.1 资金结存 （5）年末注销、下年初恢复零余额账户用款额度或收到上年末未下达的零余额账户用款额度。 11 财务会计 预算会计 借：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款等 贷：业务活动费用 库存物品等 借：财政拨款预算收入 资金结存——零余额账户用款额度 ——货币资金 贷：行政支出、事业支出 子任务6.2.1 资金结存 （6）因购货退回、差错更正等退回国库直接支付、授权支付款项或者收回货币资金的属于本年度的。 12 财务会计 预算会计 借：财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款等 贷：以前年度盈余调整 借：资金结存——财政应返还额度 ——零余额账户用款额度 ——货币资金 贷：财政拨款结转——年初余额调整 财政拨款结余——年初余额调整 非财政拨款结转——年初余额调整 非财政拨款结余——年初余额调整 属于以前年度的，作如下会计分录： 子任务6.2.1 资金结存 13 子任务6.2.1 资金结存 【情景6-8】某行政单位2021年9月26日发现，单位2021年8月20日为开展业务活动所举办的会议费用多付了5 000元，按规定应予以收回。9月28日，退回的会议费已收存单位银行存款账户。 14 子任务6.2.2 财政拨款结转 1.账户设置 财政拨款结转是指行政事业单位当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。财政拨款结转包括基本支出结转和项目支出结转两大类。 15 （1）调整增加相关资产。 财务会计 预算会计 借：零余额账户用款额度 银行存款等 贷：以前年度盈余调整 借：资金结存——零余额账户用款额度 ——货币资金 贷：行财政拨款结转——年初余额调整 2.账务处理 子任务6.2.2 财政拨款结转 16 （2）因会计差错更正调整减少相关资产。 财务会计 预算会计 借：以前年度盈余调整 贷：零余额账户用款额度 银行存款等 借：财政拨款结转——年初余额调整 贷：资金结存——零余额账户用款额度 ——货币资金等 子任务6.2.2 财政拨款结转 17 （3）按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金的，按照实际调增的额度数额或调入的资金数额。 财务会计 预算会计 按调入的金额 借：财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 贷：累计盈余 借：资金结存——财政应返还额度 ——零余额账户用款额度 ——货币资金 贷：财政拨款结转——归集调入 子任务6.2.2 财政拨款结转 调出以及上缴或注销的账务处理与上述相反，同时“财政拨款结转”科目的明细科目分别改为“归集调出”和“归集上缴”。 18 子任务6.2.3 财政拨款结余 1.账户设置 财政拨款结余是指行政事业单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金。财政拨款结余的形成原因是行政事业单位当年项目支出预算目标已经完成，或因故终止。行政事业单位的基本支出应当结转下期使用，没有结余资金。 19 （1）因购货退回、会计差错更正等发生以前年度调整事项。 财务会计 预算会计 借：零余额账户用款额度 银行存款等 贷：以前年度盈余调整 借：资金结存——零余额账户用款额度 ——货币资金 贷：行财政拨款结转——年初余额调整 2.账务处理 ①调整增加相关资产。 子任务6.2.3 财政拨款结余 20 （1）因购货退回、会计差错更正等发生以前年度调整事项。 财务会计 预算会计 借：以前年度盈余调整 贷：零余额账户用款额度 银行存款等 借：财政拨款结转——年初余额调整 贷：资金结存——零余额账户用款额度 ——货币资金等 ②因会计差错更正调整减少相关资产。 子任务6.2.3 财政拨款结余 21 （2）单位内部调剂财政拨款结余资金。 财务会计 预算会计 —— 借：财政拨款结余——单位内部调剂 贷：财政拨款结转——单位内部调剂 经财政部门批准对财政拨款资金改变资金用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额。 子任务6.2.3 财政拨款结余 22 （3）按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额。 财务会计 预算会计 借：累计盈余 贷：财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 借：财政拨款结余——单位内部调剂 贷：财政拨款结转——单位内部调剂 子任务6.2.3 财政拨款结余 23 （5）年末冲销有关明细科目余额，将“财政拨款结余”的明细科目结转后，明细科目“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。 财务会计 预算会计 —— 借：财政拨款结余——年初余额调整（该明细科目为贷方余额时） ——结转转入 贷：财政拨款结余——累计结余 借：财政拨款结余——累计结余 贷：财政拨款结余——年初余额调整（该明细科目为借方余额时） ——归集上缴 ——单位内部调剂 子任务6.2.3 财政拨款结余 24 （4）年末，对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余。 财务会计 预算会计 —— 借：财政拨款结余——单位内部调剂 贷：财政拨款结转——单位内部调剂 子任务6.2.3 财政拨款结余 25 子任务6.2.3 财政拨款结余 【情景6-14】年终，某行政单位参照有关规定对财政拨款结转的丙项目执行情况进行分析后，确认其贷方余额90 000元符合财政拨款结余资金性质。 该单位应编制预算会计分录为 借：财政拨款结转——累计结转  90 000 贷：财政拨款结余——结转转入   90 000 26 子任务6.2.4 非财政拨款结转 1.账户设置 非财政拨款结转是指行政事业单位由财政拨款收支、经营收支以外各个非同级财政拨款专项资金收支形成的结转资金。同级财政拨款的资金不形成非财政拨款结转资金，而形成财政拨款结转资金。非同级财政拨款的非专项资金也不形成非财政拨款结转资金，而形成非财政拨款结余资金。行政事业单位应当严格区分财政资金和非财政资金，对于非财政资金，应当进一步区分专项资金和非专项资金，对其分别进行会计核算。 27 子任务6.2.4 非财政拨款结转 1.账户设置 为核算非财政拨款结转业务，行政事业单位应设置“非财政拨款结转”总账科目。该科目应当设置“年初余额调整”“缴回资金”“项目间接费用或管理费”“本年收支结转”“累计结转”明细科目。其中，“项目间接费用或管理费”明细科目核算单位取得的科研项目预算收入中，按照规定计提项目间接费用或管理费的数额。其他明细科目的使用方法与“财政拨款结转”总账科目的相应明细科目类似。 28 （1）按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时，按照提取金额。 财务会计 预算会计 —— 借：非财政拨款结转——（项目间接费用或管理费） 贷：非财政拨款结余——（项目间接费用或管理费） 2.账务处理 子任务6.2.4 非财政拨款结转 29 （2）因会计差错更正收到或支出同级财政拨款货币资金。 财务会计 预算会计 借：银行存款等 贷：以前年度盈余调整 借：资金结存——货币资金等 贷：非财政拨款结转——年初余额调整 子任务6.2.4 非财政拨款结转 ①调整增加相关资产。 30 ②因会计差错更正调整减少相关资产。 财务会计 预算会计 借：以前年度盈余调整 贷：银行存款等 借：非财政拨款结转——年初余额调整 贷：资金结存——货币资金等 子任务6.2.4 非财政拨款结转 31 （3）按照规定缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额。 财务会计 预算会计 借：累计盈余 贷：银行存款等 借：非财政拨款结转——缴回资金 贷：资金结存——货币资金 子任务6.2.4 非财政拨款结转 32 （4）年末，将非同级财政拨款预算收入、其他预算收入本年发生额中的专项资金收入转入“非财政拨款结转”科目。 财务会计 预算会计 —— 借：非同级财政拨款预算收入——专项资金收入 其他预算收入——专项资金收入 贷：非财政拨款结转——本年收支结转 子任务6.2.4 非财政拨款结转 33 将行政支出和其他支出本年度发生额中的非财政拨款专项资金支出转入“费财政拨款结转”科目。 财务会计 预算会计 —— 借：财政拨款结转——本年收支结转 贷：行政支出——非财政专项资金支出 其他支出——非财政专项资金支出 子任务6.2.4 非财政拨款结转 34 （5）年末冲销非财政拨款结转有关明细科目余额，结转后，除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。 子任务6.2.4 非财政拨款结转 财务会计 —— 预算会计 借：非财政拨款结转——年初余额调整（该明细科目为贷方余额时） ——本年收支结转（该明细科目为贷方余额时） 贷：非财政拨款结转——累计结转 借：非财政拨款结转——累计结转 贷：非财政拨款结转——年初余额调整（该明细科目为借方余额时） ——缴回资金 ——项目间接费用或管理费 ——本年收支结转（该明细科目为借方余额时） 35 （6）年末完成上述结转后，应当对非财政拨款专项结转资金各项项目情况进行分析，将留归本单位使用的非财政专款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余。 财务会计 预算会计 —— 借：非财政拨款结转——累计结转 贷：非财政拨款结余——结转收入 子任务6.2.4 非财政拨款结转 36 子任务6.2.4 非财政拨款结转 【情景6-16】年终，某行政单位结清“非财政拨款结转”科目的“本年收支结转”明细科目贷方发生额500 000元，“缴回资金”明细科目借方发生额100 000元，“年初余额调整”明细科目贷方发生额350 000元。 37 子任务6.2.5 非财政拨款结余 1.账户设置 非财政拨款结余是指行政事业单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。为核算非财政拨款结余业务，行政事业单位应设置“非财政拨款结余”总账科目。该科目应当设置“年初余额调整”“项目间接费用或管理费”“结转转入”“累计结余”明细科目。 38 子任务6.2.5 非财政拨款结余 1.账户设置 相应明细科目的使用方法可参阅“财政拨款结余”“非财政拨款结转”总账科目的相应明细科目。该科目贷方登记非财政拨款结余的增加数，借方登记非财政拨款结余的减少数，年末贷方余额反映单位非同级财政拨款结余资金的累计滚存数额。 39 （1）因会计差错更正收到或支出非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结余资金的，按照收到成支出的金额。 财务会计 预算会计 借或贷：银行存款等 贷或借：以前年度盈余调整 借或贷：资金结存——货币资金 贷或借：非财政拨款结转——年初余额调整 2.账务处理 子任务6.2.5 非财政拨款结余 40 （2）按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费。 财务会计 预算会计 借：单位管理费用 贷：预提费用——项目间接费用或管理费 借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费 贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费 子任务6.2.5 非财政拨款结余 41 （3）有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税。 财务会计 预算会计 借：其他应交税费——单位应交所得税 贷：银行存款等 借：非财政拨款结余——累计结余 贷：资金结存——货币资金 子任务6.2.5 非财政拨款结余 42 （4）年末，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入本科目。 财务会计 预算会计 —— 借：非财政拨款结转——累计结转 贷：非财政拨款结余——结转转入 子任务6.2.5 非财政拨款结余 43 （5）年末，事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。 财务会计 预算会计 —— 借或贷：非财政拨款结余——累计结余 贷或借：非财政拨款结余分配 子任务6.2.5 非财政拨款结余 44 子任务6.2.6 专用结余 1.账户设置 专用结余是指事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金。 为核算专用结余业务，事业单位应设置“专用结余”总账科目。 45 （1）年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的。 财务会计 预算会计 借：本年盈余分配 贷：专用基金 借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余 2.账务处理 子任务6.2.6 专用结余 46 （2）根据规定使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金。 财务会计 预算会计 借：专用基金 贷：银行存款等 借：专用结余 贷：资金结存——货币资金 子任务6.2.6 专用结余 47 如果购置固定资产、无形资产的，作如下会计分录： 财务会计 预算会计 借：固定资产 无形资产 贷：银行存款等 借：专用基金 贷：累计盈余 —— 子任务6.2.6 专用结余 48 子任务6.2.7 经营结余 1.账户设置 经营结余是指事业单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 为核算经营结余业务，事业单位应设置“经营结余”总账科目。年末结账后，该科目一般无余额；如为借方余额，反映事业单位累计发生的经营亏损。 49 子任务6.2.7 经营结余 1.账户设置 由于事业单位的“经营预算收入”和“经营支出”科目都是按收付实现制基础进行核算的，因此，“经营结余”科目反映的结余或亏损数额也是按收付实现制基础核算的结果。 50 （1）年末，将经营预算收入本年发生额转入本科目。 财务会计 预算会计 借：经营收入 贷：本期收入 借：本期盈余 贷：经营费用 借：经营预算收入 贷：经营结余 借：经营结余 贷：经营支出 2.账务处理 子任务6.2.7 经营结余 51 （2）年末，完成上述结转后，如本科目为贷方余额。 财务会计 预算会计 —— 借：经营结余（为贷方余额） 贷：非财政拨款结余分配 子任务6.2.7 经营结余 如本科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。 52 子任务6.2.8 其他结余 1.账户设置 其他结余是指行政事业单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。 为核算其他结余业务，行政事业单位应设置“其他结余”总账科目。行政事业单位本年度财政拨款收支相抵后的余额通过“财政拨款结转”科目核算，本年度非同级财政专项资金收支相抵后的余额通过“非财政拨款结转”科目核算，本年度经营收支相抵后的余额通过“经营结余”科目核算。 53 子任务6.2.8 其他结余 1.账户设置 在行政单位中，由非财政非专项资金预算收支形成的其他结余不进行分配，因此，“其他结余”科目余额直接转入“非财政拨款结余”科目，而不转入“非财政拨款结余分配”科目。 行政事业单位的非财政专项资金结余也不进行分配，因此，由“非财政拨款结转”科目直接转入“非财政拨款结余”科目，而不转入“非财政拨款结余分配”科目。 54 （1）年末，将事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入本年发生额中的非专项资 金收入以及投资预算收益本年发生额转入。 2.账务处理 借：事业预算收入——非专项资金收入 上级补助预算收入——非专项资金收入 附属单位上缴预算收入——非专项资金收入 非同级财政拨款预算收入——非专项资金收入 债务预算收入——非专项资金收入 其他预算收入——非专项资金收入 贷：其他结余 借或贷：投资预算收益 贷或借：其他结余——投资预算收益 财务会计 —— 预算会计： 子任务6.2.8 其他结余 55 （2）将事业支出、其他支出本年发生额中的非同级财政、非专项资金支出，以及上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出本年发生额转入。 财务会计 预算会计 —— 借：其他结余 贷：事业支出——非同级财政、非专项资金支出 其他支出——非同级财政、非专项资金支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 投资支出 债务还本支出 子任务6.2.8 其他结余 56 （3）年末，完成上述（1）、（2）结转后，将“其他结余”科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目。 财务会计 预算会计 —— 借或贷：其他结余   贷或借：非财政拨款结余分配 子任务6.2.8 其他结余 57 子任务6.2.9 非财政拨款结余分配 1.账户设置 非财政拨款结余分配是指事业单位对本年度非财政拨款结余进行的分配。为核算非财政拨款结余分配业务，事业单位应设置“ 非财政拨款结余分配”总账科目。年末，按照规定完成上述相关处理后，将该科目余额转入非财政拨款结余。年末结账后，该科目应无余额。 58 （1）年末，将“其他结余”科目余额转入本科目。 财务会计 预算会计 —— 借或贷：其他结余 贷或借：非财政拨款结余分配 2.账务处理 子任务6.2.9 非财政拨款结余分配 59 （2）年末，将“经营结余”科目贷方余额转入本科目。 财务会计 预算会计 —— 借：经营结余 贷：非财政拨款结余分配 子任务6.2.9 非财政拨款结余分配 60 （3）年末，按照规定完成上述业务处理后将本科目余额转入非财政拨款结余。 财务会计 预算会计 —— 借或贷：非财政拨款结余——累计结余 贷或借：非财政拨款结余分配 子任务6.2.9 非财政拨款结余分配 61 （4）年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额。 财务会计 预算会计 借：本年盈余分配 贷：专用基金 借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余 子任务6.2.9 非财政拨款结余分配 62 经过年末结账，该事业单位“其他结余”“经营结余”“非财政拨款结余分配”科目均无余额，相应数额分别转入“非财政拨款结余”和“专用结余”科目。其中，非财政拨款结余应当安排用于开展专业业务活动及其辅助活动，专用结余安排用于职工福利等专门用途。 子任务6.2.9 非财政拨款结余分配 63 【资料】 某事业单位上一会计年度因订购货品发生预付账款5 000元，款项已通过财政授权支付方式支付。由于订购的货品未按时收到，该事业单位于本会计年度收回了上一会计年度的全部预付账款5 000元，款项已转入单位零余额账户。该项资金属于以前年度财政拨款结转资金。 【要求】 该事业单位应如何做账务处理？ 项目训练 64 子任务6.2.9 非财政拨款结余分配 【情景6-18】2021年12月30日，某事业单位非财政拨款结余分配贷方余额为900 000 元。2021年12月31日，从非财政拨款结余中提取专用基金150 000元，按10%从经营结余500 000元中计提专用基金。 65 感 / 谢 / 您 / 的 / 关 / 注 THANKS 66 $$