第八章 对账与结账（讲义））《基础会计（第四版）》（高教版）

第八章 对账与结账 1. 对账及其意义 对账——就是核对账目，即对会计账簿中所做的记录进行全面的核对。在会计核算的日常记账、过账及结账过程中，出于种种原因，难免发生记账、计算等差错，也难免出现账实不符的现象。为了保证各种账簿记录的完整与正确，为会计报表的编制提供真实可靠的数据资料，在全部交易或事项入账之后，于平时或期末结账之前，应对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相符和账实相符。 2. 对账的主要内容 对账分为日常核对与定期核对两种。 （1）日常核对——是指会计人员在编制记账凭证时对原始凭证和记账凭证的审核，在登记账簿时对账簿记录与会计凭证的核对； （2）定期核对——是指在期末结账前，对凭证、账簿记录进行的核对，当然，也包括账账不符的情况，对账簿记录与记账凭证重新复核。对账主要包括以下三个方面：❶账证核对；❷账账核对；❸账实核对。 3. 对账的试算平衡法：由于在借贷复式记账法下，账簿记录的结果存在着一种自动平衡的机制，所以就可以采用第四章有关借贷记账法中所讲的试算平衡方法，在结账前和结账后通过编制“总分类账户本期发生额及余额试算平衡表”，来检查账簿记录是否有差错。这一方法适用于过账错误的查找。具体内容如下： （1）总分类账户发生额即余额试算平衡。发生额试算平衡表的填列方法，是将截至编制试算平衡表时的所有的总分类账户的借方发生额与贷方发生额分别填列至试算平衡表的空白栏中，加计汇总，将借、贷方合计数填列在对应的“合计”栏中。余额试算平衡表的填列方法，是将截至编制试算平衡表时的所有的总分类账户的借方余额与贷方余额分别填列至试算平衡表的空白栏中，加计汇总，将借、贷方合计数填列在对应的“合计”栏中。 （2）总分类账户与所属明细分类账户的核对。在总分类账户试算平衡的基础上，将某一总分类账户与其所属明细分类账户进行核对也是对账的主要内容之一。具体做法是：❶将某一总分类账户所属明细分类账户的期初余额、本期发生额、期末余额分借方、贷方加计后与其隶属的总分类账户对应的期初余额、本期发生额、期末余额核对，来检查账簿登记的正确性。❷如果某一总分类账户所属的明细分类账户较多时，为便于核对，一般是通过编制“总分类账户与所属明细分类账户发生额及余额核对表”来完成的。 4. 试算平衡法下错账的查找：根据试算平衡表中借贷方的差额，按照这一金额的某些特征，可能提供错账类型的线索，从而找出错误所在。一般的方法有差数法、二除法、九除法。 （1）差数法——是根据试算平衡表中借方发生额与贷方发生额的差数来查找漏记金额错账的一种方法。 （2）二除法——是通过将试算平衡表中借方发生额与贷方发生额的差数除以2来查找出现的将应记入借方（或贷方）的金额错记到贷方（或借方）其差额一定是偶数的一种方法。 （3）九除法——是通过将试算平衡表借方发生额与贷方发生额的差数除以9来查找数字错位或倒码记错账的一种方法，包括:数字错位和倒码情况，所产生的差额均可被9整除，其商数就是要查找的差错数。 5. 错账的基本类型 根据以上错账的查找方法所确认的错账，虽然其引起的原因是多方面的，但都可以从编制记账凭证和登记账簿两个环节找出问题的症结之所在，主要包括以下两种类型。 （1）记账凭证正确，仅是在登记账簿时发生错误； （2）记账凭证错误，造成账簿登记的错误。 6. 错账的更正方法 当账簿记录出现错误时，为了防止非法改账，应按规定的方法进行更正。由于错账的性质和发现的时间不同，更正的方法也有所不同。常用的错账更正方法主要有以下三种: （1）划线更正法（又称红线更正法）——在每月结账前，如果发现账簿记录中的文字或数字有错误，而其所依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时的笔误或计算错误，应采用划线更正法进行更正。 （2）红字更正法（又称红字冲销法）——这种方法是用红字冲销原有记录后再予以更正的方法，主要适用于以下两种情况： 第一种情况：现记账凭证中的应借、应贷账户名称或借、贷方向有误，而账簿记录与记账凭证是相吻合的。 第二种情况：记账以后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目和记账方向都正确，只是所记金额大于应记金额并据以登记账簿。其更正的方法是：编制“红字”差额记账凭证，即将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证的会计科目、记账方向相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销多记金额，求得正确的金额。经过上述处理，原来的错账就得到了更正。 （3）补充登记法（也称蓝字补记法）——记账以后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目和记账方向都正确,只是所记金额小于应记金额并据以记账。应采用补充登记法予以更正。更正的方法是：编制“蓝字”差额记账凭证，即将少记金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证科目名称和方向一致的蓝字记账凭证、，并据以登记入账，以补足少记的金额。经过上述处理，原来的错账就得到了更正。 7. 财产清查的概念 财产清查——是指通过对各种财产物资、现金资产和往来款项的实地盘点、账项核对或查询,查明某一时期的实际结存数并与账存数核对，确定账实是否相符的一种会计核算方法。财产清查既是会计核算的一种方法,又是单位内部实施会计控制和会计监督的一种活动。其作用主要表现在： （1）保证会计核算资料的真实可靠； （2）充分挖掘财产物资的潜力； （3）强化财产管理的内部控制制度； （4）完善财产管理的岗位责任制。 8. 财产清查的分类 （1）全面清查——是指对一个单位的全部财产物资,包括实物资产、现金资产以及债权债务等进行的全面彻底的盘点与核对。其特点是:清查范围大、投入人力多、耗费时间长。一般只在下述情况下实施全面清查：❶年终编制决算会计报表前；❷企业撤销、合并或改变隶属关系时；❸企业更换主要负责人时；❹企业改制等需要进行资产评估时。 （2）局部清查——是指对一个单位的部分实物资产或现金资产或债权债务进行的盘点或核对。其特点是清查范围小、专业性强、人力与时间的耗费较少。其清查对象主要是流动性较强、易发生损耗以及比较贵重的财产。在企业的日常管理中，局部清查比较常见，主要包括以下情况：❶材料、商品、在产品、产成品等存货在年中进行的轮流盘点或重点清查；❷对贵重物资进行的经常性盘点；❸对库存现金于每日营业终了进行的实地盘点；❹企业与银行之间进行的账项核对；❺企业与有关单位进行的债权和债务查询。 （3）定期清查——定期清查就是根据事先计划安排的时间,对一个单位的全部或部分财产进行的清查,常在月末、季末和年末结账时进行。❶定期清查可以是全面清查，如年终决算前的清查；❷也可以是局部清查，如对一些贵重物资的清查。 （4）不定期清查——是指事前未规定清查时间,而根据某种特殊需要进行的临时清查。这主要有以下情况：❶更换财产物资经管人员（出纳员、仓库保管员）时；❷财产物资遭受自然或其他损失时；❸单位合并、迁移、改制和改变隶属关系时；❹财政、审计、税务等部门进行会计检查时；❺按规定开展临时性清产核资工作时。发生上述情况时，可以根据不同需求进行全面清查或局部清查。 9. 未达账项及其的类型 未达账项——是指单位与开户银行之间因结算凭证传递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有关凭证没有记账的款项。 从企业和银行双方来看，未达账项可分为以下两类：一类是企业已经入账而银行尚未入账的款项；另一类是银行已经入账而企业尚未入账的款项。具体包括以下四种情况：❶银行已收企业未收款项——银行代企业收进的款项已作为企业存款增加记账，而企业因未接到收款通知单尚未入账的账项；❷银行已付企业未付款项——银行代企业支付的款项已作为企业存款减少记账，而企业因未接到付款通知单尚未入账的款项；❸企业已收银行未收款项——本企业送存银行的款项，已作为存款增加记入银行存款日记账，但银行尚未入账的账项；❹企业已付银行未付款项——本企业开出支票或其他支款凭证后，已作为存款减少记入银行存款日记账，但持票人尚未到银行办理转账，故银行未作为减少入账的账项。 10. 未达账项的调整方法 银行存款余额调节表的常用编制方法是：以企业、银行双方调整前的账面余额为基础，各自补记对方已入账而本方尚未入账的未达账项，计算出双方各自调整后的余额。其计算公式如下: 日记账余额＋银行已收企业未收款项－银行已付企业未付款项＝对账单余额＋企业已收银行未收款项－企业已付银行未付款项。 11. 存货盘存制度 会计核算中，在计算各种存货资产期末结存数额时，有两种方法，由此而形成两种盘存制度，即永续盘存制和实地盘存制。 （1）永续盘存制——亦称“账面盘存制”，是指对于各种财产物资的增减变动，平时要根据会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法。其计算公式如下： 账面期末余额＝账面期初余额＋本期增加额-本期减少额； （2）实地盘存制——亦称“以存计销制”或“盘存计销”，是指对于各种财产物资的增减变动，平时在账簿上只登记其增加数，而不记录其减少数；期末通过实地盘点确定实物资产的结存数后，倒算出本期减少数并一次登记入账的一种方法。其计算公式如下： 本期存货资产减少金额＝期初账面结存金额＋本期增加金额－期末存货资产结存金额。 12. 结账的含义及其意义 （1）结账的含义——结账一般是指在会计期末对一定时期内账簿记录所作的结束工作。由于对结账包括内容的理解不同，结账有“狭义结账”与“广义结账”之分。❶所谓的“狭义结账”——是指在会计期末计算出各账户的本期发生额及余额并划出结账标志的程序和方法；❷所谓的“广义结账”——是指在把本会计期间所发生的全部经济业务登记入账的基础上,在期末计算出各账户的本期发生额及余额并划出结账标志的程序和方法。 （2）结账的意义——各会计期间内所发生的交易或事项，于该会计期间全部登记入账并进行对账无误后，即可通过账簿记录了解交易或事项的发生和完成情况，但管理上既要求掌握各会计期间的经营活动的过程，也要求掌握各会计期间的经营活动的结果，并相应编制各会计期间的会计报表。所以，通过结账的方式，把各种账簿记录结算清楚：一是可以按照会计分期的要求，计算企业在会计期末的财务状况和该会计期间的经营成果；二是可以为期末编制会计报表提供必要的数据资料。 编制财务报告前 的准备工作 学科网（北京）股份有限公司 $$