第九章 财务报告（讲义） 《基础会计（第四版）》（高教版）

第九章 财务报告 1. 会计信息的产生流程与报告方式 会计作为一种信息系统，就是通过对纷繁复杂的企业活动——即企业在营业活动中发生的交易或事项，依据会计准则并按照会计处理之程序与方法——确认、计量、记录、分类、汇总，向信息使用者提供一幅全景式的画面——财务报告。与其他信息系统一样，会计信息系统亦包括输入——处理——输出过程。 （1）输入——交易或事项的确认与计量，根据会计信息系统的要求，通过审核经济数据所代表的企业活动，确认企业在营运过程中能够进入会计信息系统处理的有关交易或事项并进行计量。即以能否进行货币计量为标准对企业活动进行筛选，对能以货币计量的部分按照企业会计准则确认会计要素项目并予以定量化反映。 （2）处理——交易或事项的记录，对进入会计信息系统处理的交易或事项，按照会计处理程序要求和方法进行加工并为有关信息输出做准备，即将进入会计信息系统的交易或事项，通过计量、分类、汇总、登账、调整和结账等方法进行会计记录，将其转化为满足会计信息使用者进行决策和管理需求的相关信息。 （3）输出——交易或事项的报告，按照规定的格式和特定的要求，把会计记录所形成的会计信息传送给特定的使用者。会计信息的输出并非是对上述会计记录结果的简单罗列，而是要根据会计信息的具体内容和特点（性质或功能），并结合会计信息使用者的要求和目的，对会计记录的结果进行分析和再整理并以规定的格式加以表现，然后按照规定的程序传递给会计信息使用者。按照规定的格式对会计记录的结果进行分析和再整理后的表现形式——财务报告。也就是本章要阐述的内容。 2. 财务报告的概念及构成 财务报告——亦称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的报告文件。从财务报告的定义中可以看出，财务报告至少应该包括以下三个层次： （1）财务报告应当是对外报告； （2）财务报告应当综合反映企业的生产经营状况。 （3）财务报告必须形成一套系统的文件。 3. 财务报表的种类 （1）按财务报表编制时间的分类，可分为月度报表（月报）、季度报表（季报）、半年度报表（半年报）和年度报表（年报）。 （2） 按编制主体不同的分类，可分为个别报表和合并报表。 （3）按反映的资金运动状态分类，可分为静态报表（时点报表）、动态报表（时期报表）。 4. 资产负债表的概念及作用 （1）资产负债表——是总括反映企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益状况的财务报表。可以从以下两个方面加以理解：❶特定日期一般是指月末、季末和年末，因为是时点，故资产负债表所表达的金额属于静态是“存量”概念；❷资产负债表是以“资产－负债=所有者权益”这一会计恒等式为理论依据设计的，根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的排列顺序，把企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成的。 （2）资产负债表的作用：❶反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况——便于会计报表使用者衡量企业的经济实力，分析企业的生产经营能力，评价企业经济资源的构成是否合理；❷反映企业的现时义务及偿债能力——便于会计报表使用者通过对企业当前负债总额，长期债务、短期债务的比例，联系有关的流动资产项目进行对比分析，可以了解企业的偿债能力和支付能力；❸反映所有者权益的构成和财务结构的合理性——便于会计报表使用者将所有者权益与负债进行对比，分析企业财务结构的合理性及负债经营的合理程度，判断企业所面临的财务风险。 5. 资产负债表的内容与结构 资产负债表的结构，目前国际上流行的主要有两种：报告式（垂直式）和账户式。 （1）资产负债表——报告式，又称为垂直式资产负债表。它是将资产负债表的项目按照资产项目、负债项目、所有者权益项目自上而下垂直排列的一种资产负债表格式。 （2）资产负债表——账户式，其结构如下：左右排列，金额相等。账户式资产负债表按照“T”形账户设计，分为左右两方。❶左方列示资产各项目；❷右方列示负债和所有者权益各项目；❸资产各项目金额总计数等于负债项目和所有者权益项目金额的总计。 （3）资产项目按照流动性排序。资产项目按其流动性的大小或变现能力强弱排列，流动性大或变现能力强的资产项目在前，流动性小或变现能力弱的资产项目在后。即：❶先列示流动资产及其项目；❷再列示非流动资产及按其性质分类列示的项目。 （4）负债和所有者权益项目按照受偿顺序前后排序。负债和所有者权益按对企业资产享有权的先后排列。即：❶负债在前，所有者权益在后。❷然后再对负债和所有者权益各项目进行排序。 （5）负债项目按其偿还期的长短排序。负债项目按债务偿还期的长短排列，偿还期短的债务排序在前，偿还期长的债务排序在后。即：❶先流动负债及其项目；❷再长期负债及按其性质分类列示的项目。 （6）所有者权益项目按其稳定程度排序。所有者权益项目稳定性强的排列在前，按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序依次排列。 6. 根据总账账户期末余额直接填列 当资产负债表上所列项目与总分类账户的名称及核算内容完全一致时，根据总分类账户余额直接填列。 （1）根据有关总分类账户期末借方余额直接填列。如资产负债表左方的：交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、在建工程、固定资产清理等项目的金额，有其与以上项目名称相同的总分类账户且所包括的内容完全一致，应根据这些账户的期末借方余额直接填列。 （2）根据有关总分类账户期末贷方余额直接填列。如资产负债表右方的：短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、实收资本、资本公积等项目，有其与以上项目名称相同的总分类账户且所包括的内容完全一致，应根据这些账户的期末贷方余额直接填列。 （3）根据若干同类总账账户期末余额合并计算填列，具体包括的项目有：“货币资金”项目、“存货”项目。 7. 根据有关总账账户余额减去其备抵账户后的净额填列 因管理的特殊需求，资产负债表上的有些项目在会计核算上是通过设置主体账户和备抵账户加以反映，这时就需要根据有关总分类账户的期末余额减去其备抵账户期末余额后的净额进行填列。 （1）“应收账款”项目——反映企业应收账款的账面价值（净额）。 （2）“固定资产”项目——反映企业期末持有的固定资产的账面价值（净额）。 （3）“无形资产”项目——反映企业期末持有的各项无形资产的账面价值（净额）。 （4）“未分配利润”项目——反映企业尚未分配的利润。 8. 根据有关总账及其所属明细账期末余额分析计算填列 当资产负债表中所列项目反映在有关总分类账户所属的几个明细分类账户中时，要根据某个总分类账户所属的几个明细分类账户余额分析计算填列。 （1）“长期借款”项目——反映企业借入但尚未归还的一年期以上（不含一年）的借款。 （2）应付债券、长期应付款和长期债权投资等项目。 （3）一年内到期的非流动资产（负债）项目——反映企业非流动资产（负债）项目中将在一年内到期的应归类到流动资产（负债）范畴的项目。 9. 根据结算类账户的有关明细账户期末余额计算填列 （1）“应付账款”项目和“预付账款”项目的填列方法： （2）“应收账款”项目和“预收账款”项目的填列方法。 10. 利润表的概念及作用 （1）利润表——亦称损益表，是总括反映企业在一定会计期间的经营成果（包括实现的利润和发生的亏损）的会计报表。❶一定会计期间可以是一个月、一个季度、半年，也可以是一年，因此将利润表称为动态报表。❷它是以“收入－费用＝利润”这一平衡公式，按照利润形成的过程、构成要素和最终结果，将企业一定时期内的收入、费用和利润项目予以适当排列编制而成。 （2）利润是一个综合性财务指标，它不仅反映企业经营活动的结果，而且在一定程度上体现企业经营管理的水平，是企业生存和发展的关键，是投资人和债权人关注的焦点。因此，利润表的编制和披露对信息使用者至关重要。 11. 利润表的内容与结构 利润表按是否反映企业利润总额的构成内容和主次，分为单步式和多步式两种。 （1）单步式利润表——是将收入和费用项目自上而下集中顺序排列，并通过一次性比较而计算出本期净利润的一种结构表式。即，先列示收入项目并计算收入合计数；再列示费用项目并计算费用合计数；之后从收入合计数中减去费用合计数并得出当期净损益。 （2）多步式利润表——是将当期的收入和费用项目按照对利润贡献的主次加以归类并设置中间性利润指标，分步计算出本期净利润的一种结构表式。即，按照中间性利润指标分别列示收入和费用项目，把同一性质和主次的收入与其相应的费用进行配比，分步计算营业利润、利润总额和净利润。 12. 利润表项目的列报方法 （1）根据当期有关账户的发生额直接填列.当利润表项目有与其相对应的账户（包括名称相同，核算内容一致）时，就可以采用按有关账户发生额直接填列的方法——将相关账户的本期发生额直接抄列于相同项目“本期金额”栏。相关账户的本期发生额——一般是指这些账户的本期增加发生额。❶如果这些账户在本期只有增加发生额，没有减少发生额，就可以将这些账户的增加发生额直接抄列于“利润表”中相关项目的“本期金额”栏。其中：收入类账户在期末结转“本年利润”账户前一般为贷方发生额，费用类账户在期末结转“本年利润”账户前一般为借方发生额。❷如果这些账户中出现与本项目本来意义相反的发生额或差额时，这时就要根据这两个账户的借方发生额或借方差额，在“利润表”上对这些项目以“－”号填列。 （2）根据有关账户发生额加计汇总填列——利润表中有些项目的设计是将同一类别收入内容或费用内容合并在一起，与账户的设置并非完全一致，应将反映该项目内容的有关账户的发生额相加，以求得该项目应填列金额的合计数之后再填列。 （3）根据本表有关数据计算填列——利润表上的“营业利润”项目、“利润总额”项目和“净利润”项目的数字是按照一定的计算程序的要求，将表中的有关数字相加或相减而计算出来的。当计算的结果为盈利时直接填列，不必加任何标志；当计算的结果为亏损时，应以“－”号填列。 会计信息系统的“产品”与信息输出 学科网（北京）股份有限公司 $$