第四章 账户与记账方法（讲义）《基础会计（第四版）》（高教版）

第四章 账户与记账方法 1. 会计账户的定义与内涵 会计账户——也称账户，是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于连续、系统、全面地记录会计交易或事项，分类反映会计要素各具体项目增减变动情况及其结果的一种工具。设置会计账户是会计核算的重要方法之一。 会计账户的内涵包括：❶账户设置的主要依据是会计科目；❷账户具有一定的格式；❸设置账户的目的是为财务报告的编制提供数据资料。 2. 会计计量与账户的结构 设置账户的目的是用来记录发生的经济业务，所以账户不但要有明确的核算内容，而且必须具有便于记录经济业务的结构。由于会计交易或事项所引起的各会计要素具体项目的变动，从数量上看不外乎是增加和减少两种情况，因此，账户的基本结构就相应地划分左右两方，分别记录增加额和减少额。 3. 会计账户的主要功能 账户的主要功能是提供一系列有用的信息数据，这些数据主要是以价值销售体现出来的。主要包括：❶本期增加发生额——一定时期（如一个会计期间）的增加额合计；❷本期减少发生额——一定时期（如一个会计期间）的减少额合计；❸期末余额——在某一会计期间终了时（一般为月末）本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额；❹期初余额——在某一会计期间开始时该账户的结余金额，由于会计期间的首尾相接，本期的期末余额转入下期，便是下期的期初余额。至于账户的左右两方中，在哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于该账户归属于哪一项会计要素。 4. 账户的设置与会计账户体系 会计账户体系是指按照全面反映企业会计要素的要求，根据设置的会计科目而建立的会计账户系统。企业的会计科目体系决定了其使用的会计账户的体系。账户可按如下标准进行分类。 （1）按账户反映的经济内容分类。可将账户分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类共六类账户。 （2）按账户与会计科目的联系分类。可将账户分为总分类账户和明细分类账户两类。❶总分类账户是根据总分类科目设置的；❷明细分类账户是根据明细分类科目设置的。 （3）按账户与会计报表的关系分类。❶编制资产负债表是借助资产类、负债类、所有者权益类账户提供的余额资料，也称资产负债表账户；❷编制利润表是借助收入类、费用类和利润类账户提供的发生额资料，也称利润表账户。 5. 记账方法及种类 记账方法——是将企业发生的经济业务运用记账符号和记账规则在账户中予以登记的方法。企业在经济业务发生后，根据记账原理，运用专门的记账符号和记账规则，将交易或事项记录在有关账户中的方法。根据是否以会计等式为记账原理和记录是否完整，记账方法分为单式记账法和复式记账法两种。 6. 复式记账法的基本概念及特点 复式记账法——是指对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。复式记账法有如下特点。❶设置有完整的账户体系。复式记账法作为一种科学的记账方法，不仅要对每一项经济业务进行全面的记录，而且要对会计主体所发生的全部经济业务进行记录。❷必须对每一笔经济业务都进行双重记录。由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录，因此，通过账户记录可以全面、连续、系统地反映经济活动的过程和结果，表现资金运动的来龙去脉。❸由于每一项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行记录，因而便于通过进行试算平衡检查账户记录的正确性。 7. 复式记账法的优点 与单式记账法相比，复式记账法的主要优点在于：❶可以了解每一项经济业务及其引起的资金运动的走向，可以清晰反映交易或事项带来的会计要素各具体项目的增减变化；❷所有的账户可以进行试算平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性；❸通过一套完整的账户体系，可全面、完整、系统的反映经济活动的全过程及结果。由此可见，复式记账法是一种科学的记账方法。 8. 借贷记账法的记账符号 借贷记账法——是以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计交易或事项引起各会计要素增减变动及结果情况的一种复式记账方法。❶记账符号“借”和“贷”表示记账的方向，以“T”形账户为例，账户的左方为“借”，账户的右方为“贷”；❷账户的借方和贷方虽不等于增加和减少，但结合不同类别的账户，“借”和“贷” 记账符号就具有固定的辩证的增减含义；❸账户的哪一方记增加，哪一方记减少，则要根据账户所反映的经济内容或账户的类别来决定。所以，表示记账方向的记号，就是记账符号，而在账户借方和贷方中记录的增减内容以及余额所在的方向，就是账户的结构。 9. 借贷记账法的账户结构 （1）资产类账户的结构——对该类账户，借贷记账法规定，增加记借方，减少就只能记贷方，增减相抵后的余额也必然是在借方，表示期末资产的实有数额。❶资产类账户的“本期借方发生额”为一定会计期间借方登记金额（增加）的合计；❷ “本期贷方发生额”为一定会计期间贷方登记金额（减少）的合计；❸期末余额可根据下列公式计算：借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额-贷方本期发生额。 （2）权益（负债、所有者权益）类账户的结构——对该类账户，由于权益项目与资产项目相反，列在会计等式的右方，且资产的增加额记入借方，所以，借贷记账法规定，权益增加记贷方，减少也就必然记借方，增减相抵后的余额也必然在贷方，表明期末权益的实有数额。❶权益类账户的“本期借方发生额”为一定会计期间借方登记金额（减少）的合计；❷ “本期贷方发生额”为一定会计期间贷方登记金额（增加）的合计；❸期末余额可根据下列公式计算：贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额。 10. 记账规则 所谓借贷记账法的记账规则——是指运用“借”、“贷”记账符号在账户中记录会计事项时所产生的记账模式或规律。❶按照复式记账法的要求——对每一笔会计事项在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录；❷根据会计交易或事项对会计等式的影响——变化的9种情况和4种四种类型；❸结合借贷记账法下账户基本结构的原理——对每一会计事项所涉及的账户以借贷相反的方向记录，可以将借贷记账法表述为：在借贷记账法下，对于发生的任何一笔会计事项，都必须以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。由此不难得出借贷记账法的记账规则为：“有借必有贷，借贷必相等”。 11. 账户的对应关系和对应账户 交易或事项的相互联系在账户的记录中表现为账户的对应关系。根据借贷记账法的记账规则，在账户中登记每一笔经济业务后，在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系——称为账户的对应关系。存在着对应关系的账户——叫做对应账户。不同的经济业务具有不同的账户对应关系。不同的账户之间可以有对应关系，也可能没有对应关系，如收入类账户和费用类账户之间一般就不会有对应关系。因此，掌握账户的对应关系很重要。只有正确确定对应账户，才能如实反映经济业务的内容。通过分析账户的对应关系，一方面有助于了解经济业务的内容，另一方面还可以检查经济业务的发生是否符合有关的会计法规。 12. 会计分录 会计分录——简称分录，就是按照复式记账法的要求，对发生的每一笔经济业务在记入账户之前标明其应借、应贷账户的名称及其金额的一种特殊记录。它是会计语言的一种表达方式，一笔会计分录主要包括三个要素：记账符号、账户名称、记账金额。 13. 过账与结账 核算企业发生的各项经济业务，在编制了记账凭证（会计分录）以后，即应记入事先设置好的有关账户，这一记账的过程，会计专业术语称为过账。过账以后，一般在会计期末应计算出每个账户的本期发生额及期末余额，这一过程，会计专业术语称为结账。 14. 账户记录的试算平衡 为了保证一定时期内所发生的经济业务在账户记录中的正确性，需要在期末对账户记录进行试算平衡。所谓试算平衡——就是根据“资产 = 权益”的平衡关系，利用记账规则在账户中记录经济业务所必然出现的借贷平衡，通过计算其是否平衡来检查账户的记录是否正确、完整的一种验证方法。 （1）发生额平衡法——是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户的借方发生额合计 ＝ 全部账户的贷方发生额合计； （2）余额平衡法——根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时期不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡。全部账户期末借方余额合计 ＝ 全部账户期末贷方余额合计；全部账户期初借方余额合计 ＝ 全部账户期初贷方余额合计。 会计事项分类记录 的工具和方法 学科网（北京）股份有限公司 $$