10业绩评价（课件）《管理会计》（上海交通大学出版社）

业绩评价 案例思考 谁该为利润负责？ 1 业绩评价概述 业绩评价是将已发生的结果和预先确定的标准进行对比，判断现在状况的好坏，供管理者在采取下一部管理活动时参考，在本质上是一种管理控制手段。 一、业绩评价的含义 4 资源再配置 激励与约束 战略管理 二、业绩评价的功能 想一想一个好的评价标准要具备哪些要素？ 指标法 通过各种指标对企业业绩进行评价的方法。一套良好的业绩评价体系应同时包括财务指标和非财务指标。从目前的理论和实践来看，可供选择的业绩评价指标可分为财务业绩评价指标和管理业绩评价指标。 杠杆法 综合业绩评价 从企业的各个方面，包括财务和非财务角度，短期与长期、领先与滞后指标等，进行综合业绩考核的一种评价方法。 三、业绩评价的方法 企业的经营业绩可以通过一定的参照物来对其过程和结果进行评价，换个参照物即评价杠杆。 评价模式的发展及比较 项目 财务模式 价值模式 战略模式 产生时间 20世纪初 20世纪50年代 20世纪80年代 目标导向 利润最大化 股东财富最大化 企业价值最大化 （利益相关者价值最大化） 评价指标 财务指标 会计基础 ROI、ROE 修正的财务指标 市场基础 MVA、EVA 多维业绩指标 利益相关者基础 财务指标与非财务指标 评价标准 预算标准 长期计划标准 竞争标准 控制导向 结果导向 结果导向 过程导向 激励导向 短期激励 长期激励 长期激励 四、传统业绩评价的弊端 1.有违权变性原则 2.有违一致性原则 3.有违重要性原则 总之，单一的财务指标不能适应环境的变化，在一定程度上与企业目标相脱离，不能引导人们去关注那些关键性的成功因素。企业管理者们需要的是一种能够平衡反映企业经营状况的指标体系。 四、传统业绩评价的弊端 8 2 责任会计 责任会计是指以企业内部的各个责任中心为会计主体、以责任中心可控的 资金运动为对象、对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。 一、责任会计概述 阅读书本资料、搜集相关资料，梳理责任会计发展史 10 了解责任会计的内容 1、建立责任中心 2、编制责任预算 3、建立跟踪系统 4、进行反馈控制 5、考评工作绩效 责任会计的核算原则 1、可控性原则 2、目标一致性原则 3、责、权、利相结合的原则 4、反馈性原则 5、及时性原则 二、成本中心及其考核 可控性成本的三个条件： 1、责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本； 2、责 任中心能够对成本进行计量； 3、责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。 1、成本中心的含义 成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心， 它处于企业的基础责任层次。 成本中心所发生的各项成本，对成本中心来说，有些是可以控制的，即可控成本；有些则 是无法控制的，即不可控成本。成本中心只能对其可控成本负责。 认真思考，总结可控成本与直接成本、变动成本的关系。 2、成本中心的特点 成本中心只考评成本费用不考评收益 成本中心只对可控成本承担责任 成本中心只对责任成本进行考核和控制 责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。 认真思考，总结责任成本与产品成本的关系 14 3.成本中心的分类 1、基本成本中心是指最底层、没有下属的成本中心，比如：生产班组、工段、甚至生产工人个人，只要不能再继续往下分解，那么它就是一个基本成本中心。 2、复合成本中心指较高层次的成本中心。它是由若干个下属成本中心构成，如生产车间、分厂等，在它的下面有若干个低层次的基本成本中心。 4.成本中心的考核 成本中心的考核指标 成本中心要对责任成本（可控成本）负责，因此，对成本中心的考核应以责任成本为主要指标，即将成本中心实际发生的责任成本同预算的责任成本或目标成本进行比较。为确保考核的有效性和合理性，责任成本除包括成本中心发生的直接可控成本外，还应当包括分摊给本中心负责的间接可控成本。 书本例题10-1 三、利润中心及其考核 利润中心是指既要发生成本，又能取得收入，还能根据收入与成本计算利润这样一种责任中心。 利润中心对利润负责。由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。 1、利润中心的含义 2、利润中心的类型 以对外销售产品而取得实际收入为特征的自然利润中心 以产品在企业内部流转而取得内部销售收入为特征的人为利润中心 3.利润中心的考核 每个利润中心都应对其成本、收入和利润进行完整、独立的责任会计核算，提供必要的资料，以便为责任业绩的考核提供依据。 考核利润中心的指标主要是利润，但对不同范围的利润中心来说，其利润指标的表现形式也不相同。 书本例题10-2 四、投资中心及其考核 1、投资中心的含义 投资中心是指对投资负责的责任中心。 其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。 投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。显然，投资中心应拥有较大的生产经营决策权，实际上相当于一个独立核算的企业，如总公司下属的独 立核算的分公司或分厂等。 2、投资中心的考核 书本例题10-3 19 五、内部转移价格 内部转移价格的概念 内部转移价格的作用和制定原则 内部转移价格的类型 20 3 平衡计分卡 提高新产品的开发能力和工艺能力 加强与客户的联系 企业为使客户满意，就必须学会向不同的客户提供不同的产品，实施差异化的经营战略。 提高雇员技能 一、平衡计分卡的产生和发展 二、平衡计分卡的定义 平衡计分卡以企业战略为导向，通过财务、客户、内部业务流程和学习与增长四个方面及其业绩指标的因果关系，全面管理和评价企业综合业绩，是企业愿景和战略的具体体现，既是一个绩效评价系统也是一个有效的战略管理系统。 平衡计分法最突出的特点是：将企业的前景、任务和成长计策与企业的绩效评判体系接洽起来，它把企业的任务和计策改变为具体的目标和评测指标，以实现计策和绩效的有机结合。 简单地说，均衡计分卡确实是经由过程建立一整套财务与非财务指标体系，包含财务绩效指标、客户指标、内部营业流程指标和进修与成长绩效指标，对企业的经营绩效和竞争状况进行综合、周全、体系地评判。 三、平衡计分卡的基本内容 平衡计分卡的评判体系 四、平衡计分卡的特点 26 拟订战略目标 五、平衡计分卡的实施程序 制定企业的战略方向 选取评价指标 执行具体战略 执行结果的反馈和调整 评估执行结果 4 EVA评价 EVA的计算 EVA是指企业在现有资产上取得的收益与资本成本之间的差额， EVA=税后净营业利润-资本*加权平均资本成本 式中，加权平均资本成本是根据债务资本成本和股权资本成本加权平均计算得，而股权资本成本是运用资本资产定价模型计算出来的，其计算公式为： 股权资本成本=无风险收益率+B系数*（股本市场预期收益率-无风险收益率） 认真思考，对比EVA和会计利润的差异，体会两个指标进行评价的时候对企业的影响。 29 EVA与其他方法的结合 EVA与平衡计分卡（BSC）的结合 EVA与杜邦分析的结合 以EVA为导向的业绩评价体系 30 优点 避免只追求规模扩展不追求单位价值扩展、只追求绝对额扩大不追求相对效益提高的出现 1 2 EVA评价的优缺点 缺点 股权资本成本计算比较困难 EVA考核评价常常适用于具有独立经营权利、可以直接吸收资本、能决定负债规模的企业，不适用于不能独立吸收出资、不能独立决定负债的内部企业。 $$