7标准成本法（课件）《管理会计》（上海交通大学出版社）

标准成本法 任务1、认知标准成本法 标准成本法，是指以预先制定的标准成本为基础，通过比较实际成本和标准成本，随时揭示分析各种成本差异及其原因，借以加强成本控制、评价经济业绩的一种成本核算和成本控制系统。 所谓标准成本，是指在标准工作条件下，生产产品应当发生的成本。 项目一 认识标准成本法 任务2、了解标准成本的种类 （一）按生产技术和经营管理水平可分为理想标准成本、正常标准成本和期望标准成本 子任务1、了解理想标准成本 是在最好的生产技术条件，最佳的工作状态下所应该发生的最低成本。在这种标准成本下，没有一点浪费，无废料废品，企业的工艺技术达到最高水平，生产经营实现最佳运转，产品制造过程处于最先进、最完美的状态中。 理想标准成本是可能实现的最高生产经营能力利用水平，揭示实际成本下降的潜力，但是不能作为考核依据。因此，实际工作中很少采用。 子任务2、正常标准成本 正常的标准成本是根据正常的生产水平，尽力提高劳动生产率，在正常的价格条件下，用预期能达到的标准来制订的成本。在这种标准成本下，允许有合理的损耗，生产时个人有足够的生理休息时间，机器允许有一定的修理时间，因此实际工作中被广泛使用。 子任务3、期望标准成本 期望标准成本是在现有的生产条件下经过努力应该达到的成本水平。一般根据现实情况的变化不断进步修改，这是与正常标准成本的主要区别。 （二）按适用期分为现行标准成本和基本标准成本 子任务4、了解基本标准成本 是该产品在达到正常生产水平第一年度的实际成本，这种成本确定以后，一般多年不变，它可以使各个时期的成本以这一标准为基础进行比较。但这一标准并不能反映出当前企业应该达到的水平，因此，实际工作中很少用。 子任务5、了解现行标准成本 是指根据其试用期间应该发生的价格、效率和生产能力利用程度等预计的标准成本。主要用途是可以作为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本进行计价。 任务3、讨论标准成本的作用 1、便于成本核算 2、便于企业编制预算和进行预算控制 3、可以有效地控制成本支出 4、提高决策的准确性和有效性 项目2 标准成本法的应用 任务1、制定标准成本 单位产品标准成本=单位产品标准用量×单位产品标准价格 标准成本=实际产量×单位产品标准成本 子任务1、制定直接材料标准成本 直接材料标准成本 ＝Σ(直接材料用量标准×直接材料价格标准) 【案例分析】 A公司制订的用于生产箱子的木板的标准价格如下所示，标准价格是指运到A公司的产品价格，该价格是扣除购货折扣后的净额。 1.直接材料价格标准 木板采购价格 31 运输费 3 减：购货折扣 2 标准价格（元/平米） 32 2.直接材料用量标准（平米/箱） 直接材料数量标准是在正常的生产经营条件下，根据生产一单位耗用的直接材料数量来确定。每箱需要2.2平米木板，把木板切割成适合生产木箱用的规格，允许浪费0.3平米。 每箱需要量 2.2 容许浪费量 0.3 每箱标准数量 2.5 3.每箱直接材料标准成本计算如下： 32元/平米×2.5平米/箱＝80元/箱 子任务2、直接人工的标准成本 直接人工标准是根据从事某项工作的标准工资率和需要的标准工时数来确定。 标准工资率包括支付的工资和养老金、退休金及福利费等。 【例如】 直接人工：标准工资率（每小时） 工资 12元 养老金和附加福利费 3元 标准工资率 15元 大多数企业为每个工种制订一个标准工资率。我们假设A公司只有一个工种。 直接人工：标准时间（小时） 切割部门 切 割 0.1 必要停工和间歇 0.03 返 工 0.02 合 计 0.15 组装部门 组装 0.28 必要的停工和间歇 0.02 组装部门合计 0.30 完工验收部门 完工验收 0.03 必要的停工和间歇 0.02 完工验收部门合计 0.05 完成单位产成品标准时间 0.50 则每个产成品（板条箱）的标准人工成本是： 15元/小时×0.5小时/箱＝7.5元/箱 子任务3、制定制造费用的标准成本 制造费用的标准成本也是由数量标准和价格标准组成。这里的数量标准是指机器工作小时或直接人工小时，在西方国家还有用作业单位作为数量标准；价格标准则是指制造费用分配率。 固定制造费用分配率 ＝固定制造费用预算总额÷标准总工时 变动制造费用分配率 ＝变动制造费用总额÷标准总工时 制造费用的标准成本 ＝（固定制造费用分配率＋变动制造费用分配率） ×标准工时 【例如】 A公司只采用了简单的变动间接费用基础（直接人工小时）来制订它的变动间接费用标准，经分析决定将5元作为各部门变动制造费用分配率。 产品标准成本卡 成本项目 用量标准 价格标准 标准成本 直接材料 2.5 32 80 直接人工 0.5 15 7.5 变动制造费用 0.5 5 2.5 单位产品标准变动成本 - - 90 子任务4、标准成本的制定 项目二、 成本差异计算与分析 标准成本与实际成本的差额就是成本差异。由于成本由数量和价格两个因素组成，因此构成成本差异也有数量差异和价格差异两种。 当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正数，称为超支差异、逆差或不利差异；当实际成本小于标准成本，成本差异为负数，称为节约差异、顺差或有利差异。 任务1、掌握直接材料的成本差异的计算与分析 1、直接材料价格差异的计算 直接材料价格差异 ＝实际数量×实际价格 －实际数量×标准价格 ＝（实际价格－标准价格）×实际数量 2、直接材料数量差异的计算 直接材料的数量差异 ＝实际数量×标准价格－标准数量×标准价格 ＝（实际数量－标准数量）×标准价格 【例】新新机械厂生产A产品需用甲材料，标准价格为4元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标准用量为5000千克，实际用量为4600千克,求甲材料的成本差异。 （1）材料成本差异＝4600×4.2－5000×4＝19320－20000 ＝－680（元）（有利差异） （2）甲材料的价格差异＝（4.2-4）×4600＝ 920（元）（不利差异） （3）甲材料的数量差异 ＝（4600－5000）×4＝－1600（元）（有利差异） （4）两因素共同作用，对材料成本的影响：920＋（－1600） ＝ －680元 账务处理：借：生产成本 20000 材料价格差异 920 贷：原材料 19320 材料用量差异 1600 【例】新新机械厂生产A产品需用甲材料，标准价格为4元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标准用量为5000千克，实际用量为4600千克,求甲材料的成本差异。 （1）材料成本差异＝4600×4.2－5000×4＝19320－20000 ＝－680（元）（有利差异） （2）甲材料的价格差异＝（4.2-4）×4600＝ 920（元）（不利差异） （3）甲材料的数量差异 ＝（4600－5000）×4＝－1600（元）（有利差异） （4）两因素共同作用，对材料成本的影响：920＋（－1600） ＝ －680元 账务处理：借：生产成本 20000 材料价格差异 920 贷：原材料 19320 材料用量差异 1600 成本分析： 材料价格差异一般由采购部门的决策控制，其影响因素主要为采购批量、供应商选择、付款方式等，当然不能排除一些客观不可控因素，例如通货膨胀。用量差异的影响因素则多样化，若是因工人的技术与责任感等原因造成的差异则由生产部门负责；若是因为材料质量等问题造成的耗量损失，要由采购部门负责；若还有其他非生产部门的原因造成的应归咎其他部门责任。也就是说要根据企业的实际情况找出差异的原因是进行科学有效控制的前提。 任务2、掌握直接人工成本差异的计算与分析 1、直接人工的工资率差异计算： 工资率差异 ＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时 2、直接人工的效率差异 直接人工效率差异 ＝（实际工时－标准工时）×标准工资率 【例】：新新机械厂加工A产品，其标准工资率为 15元/工时，实际工资率为18元/工时，标准工时为 5000工时，实际工时为4500工时，试求某产品直接人工的 工资率差异和效率差异并编制相应的分录。 1）直接人工成本差异＝实际人工成本－标准人工成本 ＝18×4500－15×5000 ＝81000 － 75000＝ 6000（元）（不利差异） 600元的不利差异由直接人工工资率差异和直接人工效率差异组成： 2）直接人工工资率差异 ＝（18－15）×4500＝13500（元）（不利差异） 3）直接人工效率差异 ＝（4500－5000）×150＝－7500（元）（有利差异） 4）两因素共同作用，对直接人工成本的影响： 13500+（-7500）＝6000 （元）（不利差异） 账务处理： 借：生产成本 75000 直接人工工资率差异 13500 贷：直接人工 81000 直接人工耗用量差异 7500 成本分析：人工工资率的差异高，可能是在生产过程中技术能力强、工资级别高的工人从事了低水平工作，造成了浪费；人工效率差异的影响因素是多方面的，包括工人技术水平、生产工艺、设备等等，关键在于对于生产能力影响较大的因素进行判定分析。 任务3、掌握变动制造费用成本差异的计算和分析 1.变动制造费用的成本差异 成本差异＝实际变动制造费用－标准变动制造费用 2.变动制造费用分配率差异 分配率差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时 3.变动制造费用效率差异 效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准分配率 【例】长江公司本期生产甲产品4000件，实际耗用人工41000小时，实际发生变动制造费用20090元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工时0.49元。假设变动制造费用标准分配率为0.5元/每小时，标准耗用人工40000小时。 解：变动制造费用分配率差异 ＝(实际分配率-标准分配率) ×实际工时 ＝（0.49－0.5）×41000＝－410元（有利差异） 变动制造费用效率差异 ＝(实际工时-标准工时) ×标准分配率 ＝（41000－40000） × 0.5 ＝500元（不利差异） 变动制造费用差异＝20090－0.5×40000 ＝90元（不利差异） 账务处理： 借：在产品 20000 变动制造费用效率差异 500 贷：制造费用（变动） 20090 变动制造费用分配率差异 410 成本分析：变动制造费用差异是由生产过程中多种因素综合影响的，变动制造费用一般由多种明细项目构成，控制工作比较繁琐。因此在实际工作中一般采用弹性预算方式进行确定各明细项目的金额，并根据预算确定的标准成本与实际成本之间进行比较分析进行相应控制。 任务4、掌握固定制造费用成本差异的计算和分析 1、固定制造费用成本差异的定义 固定制造费用成本差异，指一定期间的实际固定制造费 用与标准固定制造费用之间的差额。 固定制造费用的成本差异 ＝实际固定制造费用－标准固定制造费用 其中： 标准固定制造费用＝固定制造费用标准分配率×标准工时 固定制造费用标准分配率＝预算固定制造费用÷预算工时 固定制造费用差异分析的方法 子任务1、了解二差异法 二差异法是将固定制造费用总差异分解为耗费差异和能量差异两部分。 耗费差异（预算差异） ＝固定制造费用实际数－即固定制造费用预算数 能量差异＝（预算产量下的标准工时-实际产量下的标准工时） ×标准分配率 ＝预算产量下的标准固定制造费用 －实际产量下的标准固定制造费用 则“能量差异”代表的是企业由于实际产量没达到预算产量 而形成的差异。 具体的差异分析如图所示 实际产量实际工时×实际分配率① 预算产量标准工时×标准分配率② 固定制造费用耗费差异=（①-②） 实际产量标准工时×标准分配率③ 固定制造费用能量差异=（②-③） 固定制造费用差异=（①-③） 【思考】那么产量为什么会没达到标准呢？ 假设预算标准是1天生产100件产品，结果你只生产90件，为什么会造成这种差异，你会解释说，人手不够有一台设备没启动，实际工时没达标，造成生产能力闲置差异，有一位新人刚上岗，是新手，动作不快，效率不高，造成生产效率差异。由是，能量差异还可以分解为能力差异和效率差异。 子任务2、了解三差异法 三差异法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、能力差异和效率差异三部分。 耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用（即固定制造费用预算数） 能力差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的实际工时）×标准分配率 它反映生产能力闲置造成的差异 效率差异＝（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率 它反映生产效率不同造成的差异 具体的差异分析如图所示 实际产量实际工时×实际分配率① 预算产量标准工时×标准分配率② 固定制造费用耗费差异=（①-②） 实际产量标准工时×标准分配率④ 固定制造费用能力差异=（②-③） 固定制造费用差异 =（①-④） 实际产量实际工时×标准分配率③ 固定制造费用效率差异=（③-④） 【例】长江公司按照正常生产水平的产量为4050件， 预计耗时41500小时，本期实际生产甲产品4000件，实际耗 用人工41000小时，固定制造费用实际分配率为每直接人工 工时1.2元。假设35固定制造费用标准分配率为1.01元每小 时，标准耗用人工40000小时。 固定制造费用耗费差异＝1.2×41000-1.01×41500＝7285元 固定制造费用能力差异＝1.01×（41500－41000）＝505元 固定制造费用效率差异＝1.01×（41000－40000）＝1010元 固定制造费用差异＝1.2×41000－1.01×40000＝8800元 ＝7285+505+1010＝8800元（不利差异） 账务处理： 借：在产品 40400 固定制造费用耗费差异 7285 固定制造费用能力差异 505 固定制造费用效率差异 1010 贷：制造费用（固定） 49200 成本分析：在实际工作中，固定制造费用也是由多个明细项目构成，但是固定制造费用不随业务量的变动而变动，一般按照明细按照各个部门各个明细项目分别进行预算登记。 $$