5经营决策（课件）《管理会计》（上海交通大学出版社）

经营决策 1 一、经营决策概述 理解决策的含义 决策是为了达到一个既定的目标，从两个或两个以上方案中选择最优方案的分析判断过程。 经营决策就是企业管理者按照预期的经营目标，利用现有的生产经营条件，依据过去和现在的分析资料，对未来实际生产经营活动做出决定的过程。 一、理解决策的含义及其分类 了解决策的分类 1.按决策的重要程度分类 ⑴ 战略决策--未来发展方向 ⑵ 战术决策--日常管理 2.按决策条件的可确定程度分类 ⑴ 确定型决策--只会有一个结果 ⑵ 风险型决策--两种或两种以上结果 ⑶ 不确定型决策--状态和概率都无法估计 3.按决策时期的长短分类 ⑴ 短期经营决策--一年以内仅对日常生产经营活动产生影响 ⑵ 长期投资决策--未来较长时间对企业长远发展有重大影响 区别经营决策与投资决策 凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）之内，仅对日常生产经营活动产生影响的决策称经营决策； 凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）以上，对企业长远发展有重大影响(如企业经营方向的改变、重大的投资活动等)的决策称投资决策。 两者的区别： （1）目的不同。经营决策旨在解決经营资金的有效 使用问题，而投资决策则在于解决企业长远目标的实现 及投资使用效益的问题。 （2）应用的概念及方法不尽相同。经营决策釆用固定成本、变动成本、边际贡献等概念及本量利分析法，而投资决策则釆用资金时间价值、风险价值、资本成本等概念及净现值法、现值指数法等决策方法。当然，经营决策和投资决策也釆用某些相同的概念和方法，如机会成本、相关成本、差量成本、差量分析法、概率分析法等。 （3）决策者不同。经营决策涉及企业日常经营的各个方面，其决策者一般处于企业较低管理层次；而投资决策往往涉及企业长远经营目标的主要方面，对企业未来影响甚大，因而往往由企业较高层次的管理者做出。 按照决策条件的可确定程度，可将决策划分为以下类型，即（ ）。 战略决策 不确定型决策 确定型决策 风险型决策 A B C D 提交 多选题 2分 对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种： 一是将备选方案的所得(如收入) 与所费(如成本) 比较，只要所得大于所费，该备选方案就具有可取性； 二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是所费最少的就越可取。 可见，无论采取哪种形式，成本的高低都是决定备选方案取舍的重要因素。 二、了解经营决策所涉及的特殊成本概念 企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。 1、理解相关成本 机会 成本 放弃掉的鱼是选择熊掌的代价？https://www.bilibili.com/video/BV1KR4y157V3/?p=1 【例5-1】某公司现有一空置的车间，既可以用于A产品的生产，也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35 000元，成本费用为18 000元，可获净利17 000元；用于出租则可获租金收入12 000元。在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必然放弃，其本来可能获得的资金收入12 000元应作为生产A产品的机会成本由生产的A产品负担。这时，我们可以得出正确的判断结论：生产A产品将比出租多获净利5 000元。 差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。 差量成本这一概念还经常用于反映不同的生产能力利用率在成本上发生的差别，也就是由于在原来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额。 差量 成本 【例5-2】某公司全年需要12 000件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为5元；如果自制，则单位变动成本为3元，固定成本5000元.外购或自制决策的成本计算如下表所示。 外购 自制 差量成本 采购成本 变动成本 固定成本 12000×5=60000 12000×3=36000 5000 总成本 60 000 41 000 19 000 边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。 从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为1个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。 边际 成本 飞机起飞前的座位只卖一元钱？https://www.bilibili.com/video/BV1KR4y157V3?p=4&vd_source=97c8e0956de96c18256e66750803e654 【例5-3】某公司每增加一个单位产量的生产引起总成本的变化及追加成本的变化如下表所示。 产量 总成本 边际成本 100 101 102 103 104 105 106 107 800 802 804 806 808 918 920 922 - 2 2 2 2 110 2 2 由此看来，边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。 此外，如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是不同方案形成的差量成本。 4.付现成本 付现成本是指由现在或将来任何决策所能够改变其支出数额的成本，也称为现金支出成本或付现的营运成本。可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。 5.专属成本 专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。 想想你的专属成本有哪些？ 下列各项中，属于生产经营决策相关成本的有（ ）。 增量成本 机会成本 沉没成本 联合成本 A B C D 提交 多选题 2分 理解无关成本 1、沉没成本 沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。 【例5-4】企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为10000元，以提折旧8000元，折余价值为2000元这2000元的折余价值就是沉没成本。假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但可得1800元。 因为来都来了，所以将错就错？https://www.bilibili.com/video/BV1KR4y157V3?p=3&vd_source=97c8e0956de96c18256e66750803e654 在进行决策时，由于旧设备折余价值2 000元属于过去已经支出，再无法收回的沉没成本，所以不予考虑，只需将两个方案的收入加以比较，直接出售可得收入500元，而修理后再出售可得净收入800元（1 800-1 000），显然，采用第二方案比采用第一方案可多得300元（800-500）。所以，应将旧设备修理后再出售。 可见，沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。 沉没成本和我们的人生（课堂讨论） 小而闹心的困扰： 去排网红餐厅的队，一小时之后发现自己前面刚从 200 桌变成 100 桌，觉得那还是再等一小时吧不然白来了； 终于排进餐厅之后发现顾客们桌上的菜看起来并不是菜单上那么回事，性价比也不怎么样，但服务员把柠檬水都上了，这时候走感觉不太好； 在电影院看到还剩半小时的时候有点忍不下去了，想到跟朋友们都说了自己要去看这部影片，回头被问起评价来，还是看完更好交代一点； 不好推脱所以参加了没话找话的小学同学聚餐活动，结果菜还没吃完，组织者就开始安排下半场 KTV 并拿出手机预定，还招呼大家“都去啊”，简直不知道如何开口找借口回家； 买了个新游戏，刚充完钱就不想玩了，遭到室友嘲笑之后决定还是把充值给花完再说。 沉没成本和我们的人生 不大不小的日常损失： 旅行策划了一半，觉得这个地方可能不太好玩，但已经没有时间和心情再选一个新地方了； 大老远出国玩一趟，来都来了，好不好玩都总得再花钱买点特产带回去； 买了件不是特别合身但勉强能穿的衣服，退货太麻烦，决定忍着穿下去； 业余学了些技能，学完之后发现自己可能永远都不会用到，但时间都投入了，还是会继续考证别让自己学完这些就忘了； 沉没成本和我们的人生 大型人生难题： 从大一开始都在质疑当时选的这个专业不知道在想些什么，但到要找工作的时候又会对自己说“如果不找专业对口的工作过去几年不是白学了”，“怕是我还没转行，一直在做本行业的同窗同学都该升职了”最后只能劝自己“学一行爱一行才是正道”。 在一线城市工作几年了，实际上想清楚了自己更喜欢回到家乡买得起房子陪得了父母的生活，也有还不错的机会，但是要走的时候突然觉得，再等一等单位就能给办户口了，为什么要放弃很多人求之不得的东西； 和女朋友到了要讨论结婚事宜的阶段，其实双方都不是很确定要不要继续走下去，但过去为了维系感情的付出又不肯放弃，既然并不讨厌彼此，就继续吧； 2、联合成本 联合成本是与专属成本相对应的成本概念，是指为多种产品的生产或多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本，如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。 有现金10000元，他若购买企业债券，年息10%，若购买金融债券，则12%。那么，他购买企业债券的机会成本是（ ）元。 1000 1200 200 800 A B C D 提交 单选题 1分 某企业在六年前购置一台机床，原价18000元，折旧已提12000元，拟报废清理或修理后作价出售，假定报废后得残值1200元，进行修理则需花费4000元，修理后作价8000元，那么（ ）元是沉没成本。 18000 1200 4000 6000 A B C D 提交 单选题 1分 二、经营决策的基本方法 经营决策的基本方法 一、边际贡献分析法 二、差量分析法 三、成本无差别点分析法 贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。 边际贡献 分析法 “贡献”是指企业的产品或劳务对企业利润目标的实现所作的贡献。传统会计认为只有当收入大于完全成本时，才形成贡献；而管理会计则认为只要收入大于变动成本，就会形成贡献。因为，固定成本总额在相关范围内并不随业务量（产销量）的增减变动而变动，因此，收入减变动成本后的差额（即贡献毛益）越大，则减去不变的固定成本后的余额（即利润）也就越大。也就是说，贡献毛益的大小，反映了备选方案对企业利润目标所作贡献的大小。 决策标准： （1） 在不存在专属成本的情况下，选择贡献毛益总 额最大的方案； （2） 在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余贡献毛益总额，选择剩余贡献毛益总额最大的方案； （3） 在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源贡献毛益额，选择单位资源贡献毛益最大的方案； （4） 不能只根据单位贡献毛益额的大小来择优决策，而应该选择贡献毛益总额最大的方案作为最优的方案。 贡献毛益分析法适用于收入成本型（收益型）方案的 择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。 例：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80%，即32000个机器工时，剩余生产能力为8000个机器工时。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。新产品甲、乙、丙的有关资料如下表所示。 由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下，进行方案选择可以采用边际贡献法。 项 目 甲产品 乙产品 丙产品 单位产品定额工时（小时） 2 3 4 单位销售价格（元） 30 40 50 单位变动成本（元） 20 26 30 根据已知数据编制分析表，如表所示。 项 目 生产甲产品 生产乙产品 生产丙产品 最大产量（件） 8000/2=4000 8000/3=2666 8000/4=2000 单位销售价格（元） 30 40 50 单位变动成本（元） 20 26 30 单位边际贡献（元） 10 14 20 边际贡献总额（元） 40000 37324 40000 专属成本（元） - - 5000 剩余边际贡献（元） - - 35000 单位资源边际贡献（元） 5 4.67 4.375 由以上计算结果可知，开发新产品甲最为有利。因为甲产品的边际贡献总额40000元，比乙产品的边际贡献总额多2676元，比丙产品的剩余边际贡献总额多5000元。 边际贡献分析法适用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。 企业进行不同方案的比较、选择的过程，实质是选择最大收益方案的过程，最大收益是在各个备选方案收入、成本比较中产生的。当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。 差量 分析法 在运用差量分析法时，应首先明确几个概念： （1） 差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异； （2） 差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。 （3） 差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异。 （4） 差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。 决策标准： 如果差量损益为正（即为差量收益），说明比较方案可取； 如果差量损益为负（即为差量损失），说明被比较方案可取。 差量分析法的决策过程可用下图表示： 当差量损益＞0时，A方案可取； 当差量损益＜0时，B方案可取。 P114例5-2 A方案 B方案 差量 预期收入 预期收入 差量收入 预期成本 预期成本 差量成本 预期损益 预期损益 差量损益 课堂练习：某企业计划生产A产品，或生产B产品。A、B两种产品预期的销售单价、销售数量和单位变动成本资料如下： 根据以上资料，做出生产哪种产品对企业较为有利的决策。 A B 预期销售数量（件） 预期销售单价（元） 单位变动成本（元） 200 32 15 100 50 24 根据上述资料编制分析表 以上计算结果表明，制造A产品可比制造B产品多获益800元，所以生产A产品对企业较为有利。 项目 A方案 B方案 差量 销售收入 销售成本 销售损益 32×200=6400 15×200=3000 3400 50×100=5000 24×100=2400 2400 1400 600 800 应注意的是，差量分析法仅适用于两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，选择出最优方案。 差量分析的方法，可以应用于企业的各项经营决策。例如:是出售半成品还是出售完工产品、亏损或不盈利的产品是否继续生产、不需用的机器设备是出售还是出租等。 在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用Y= a+bx表述。所谓成本无差别点是指在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法。 成本无 差别点 分析法 任务3、掌握成本无差别点分析法 假设：X为成本无差别点业务量； a1、a2分别代表方案工和方案II的固定成本总额； b1、b2分别代表方案I和方案II的单位变动成本。 y1、y2分别代表方案I和方案II的总成本。 于是： y1=a1+b1x y2=a2+b2x 根据成本无差别点时，两个方案总成本相等的原理，令： y1=y2 则 a1+b1x=a2+b2x 变型得：X=（a1-a2）/（b2-b1） 这时，整个业务量被分割为两个区域：0——X 及X—— ∞ ，其中X为成本无差别点。 0 X ∞ 在成本无差别点上，方案I和方案II的总成本相等，也就是说两个方案都可取；而低于或高于该点，方案I和方案II就具有了不同的选择价值。至于在哪个区域哪个方案更可取，则应通过代入y1、y2公式试解来确定。 【例】某企业生产一种产品，有两种设备可供选择。一种是采用传统的机械化设备，每年的专属固定成本20000元，单位变动成本12元。另一种是采用先进的自动化设备，每年的专属固定成本30000元，单位变动成本7元。要求分析计算企业应采用哪种设备生产该产品。 解： 计算成本无差别点： y1＝20000＋12x y2＝30000＋7x 令： y1＝y2 则： x= ＝2000（件） 即成本无差别点产量为2000件。 当预期产量＞2000件时，假定为3000件，则两个方案的总成本分别为： y1＝20000＋12×3000＝56000（元） y2＝30000＋7×3000＝51000（元） 当预期产量＜2000件时，假定为1000件，则两个方案的 总成本分别为： y1＝20000＋12×1000＝32000（元） y2＝30000＋7×1000＝37000（元） 通过以上计算结果可以看出，当计划年度预期产量大于 2000件时，企业应选择先进的自动化设备进行生产；当计划 年度预期产量小于2000件时，企业应选择传统的机械化设备进行生产。 练习 某公司需要用计算机，有两个方案：一是购买，买价10000元，有效寿命5年，5年后残值1000元，使用时营运成本为10元/件；另一方案是租用每年 租金为50元/件。用成本无差别点确定应采用哪种方法。 〖分析〗设该公司每年计算机使用时间为x小时 y’’表示购买方案的年使用成本； y’表示租赁方案的年使用成本 则： y’’ =a+bx= (10000 - 1000)÷5 + 10x y’ =a+bx= 0 + 50x=50x 令 y’=y’’,则：x = 45（小时） ∴当年计算机使用时间=45小时，两种方法任选其一。 当年计算机使用时间<45小时，应租赁为宜。 当年计算机使用时间>45小时，应外购为宜。 该方法主要适用于未知业务总量情况下的零 件自制或外购以及设备租赁或外购的决策分析。 y’ y’’ 成本平衡点 三、生产决策 边际贡献分析法注意 存在专属成本，比较剩余边际贡献 不存在专属成本，比较边际贡献总额 决策中，不能只根据单位资源边际贡献进行择优，注意产销量 某项资源受到限制，比较单位资源边际贡献 1.开发新产品决策 48 例题：某企业原来只生产A产品，现有剩余生产能力可开发新产品B或C。有关资料如表所示。 新产品生产成本表 预计B、C产品的销路不成问题但是必须购置专属设备，其价格分别为10 000元和50000元。请问应生产哪种新产品？ 49 方法一：边际贡献分析法 新产品边际贡献分析表 方法二：差量分析法 新产品差量分析表 由以上计算结果可知，开发B产品最为有利。比开发C产品多获益18000元。 课堂练习： 课后计算分析题1 50 当企业利用剩余生产能力选择生产新产品，而且每种新产品都没有专属成本时，应将（ ）作为选择标准。 销售价格 成本总额 边际贡献总额 产销量 A B C D 提交 单选题 1分 在存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的（ ）来进行择优决策 边际贡献总额 剩余边际贡献总额 单位边际贡献 单位剩余边际贡献 A B C D 提交 单选题 1分 在企业某项资源受到限制的情况下，通过比较不同备选方案的（ ）来进行择优决策。 边际贡献总额 剩余边际贡献总额 单位产品边际贡献 单位资源边际贡献 A B C D 提交 单选题 1分 由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的，因而通常只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高。 2. 零部件自制还是外购的决策 外购不减少固定成本的决策 在由自制转为外购，且其剩余生产能力不能利用（固定成本并不因停产外购而减少）的情况下： 正确的分析方法是：将外购的单位增量成本 ，即购买零配件的价格(包括买价、单位零配件应负担的订购、运输、装卸、检验等费用)，与自制时的单位增量成本相对比，单位增量成本低的即为最优方案。即： 自制单位变动成本＞购买价格时，应该外购； 自制单位变动成本＜购买价格时，应该自制； 书本例题5-5 自制 增加 固定 成本 的 决策 在企业所需零配件由外购转为自制时需要增加一定的专属固定成本(如购置专用设备而增加的固定成本)，或由自制转为外购时可以减少一定的专属固定成本的情况下，自制方案的单位增量成本不仅包括单位变动成本，而且还应包括单位专属固定成本。若需要量已知，则： 自制单位增量成本＞购买价格时，应该外购； 自制单位增量成本＜购买价格时，应该自制； 书本例题5-5 外购有租金收入的金 的 决策 在零配件外购、腾出的剩余生产能力可以转移的情况下，由于出租剩余生产能力能获得租金收入，转产其他产品能提供边际贡献额，因此将自制方案与外购方案对比时，就必须把租金收入或转产产品的边际贡献额作为自制方案的一项机会成本，并构成自制方案增量成本的一部分。若需要量已知，则： 自制方案的变动成本与租金收入（或转产产品的边际贡献额）＞购买价格时，应该外购 自制方案的变动成本与租金收入（或转产产品的边际贡献额）＜购买价格时，应该自制 书本例题5-5 课堂练习 某企业每月需用甲零件100个，如外购，每个成本价80元。分别判断以下情形企业应外购还是自制？ 1、该企业目前尚有剩余生产力可以制造这种零件，经测算生产单位甲零件的直接材料为30元，直接人工为18元，变动性制造费用为6元，且该企业的剩余生产能力没有其他用途。 2、生产甲零件需要增加3000元的固定成本。 3、若生产甲零件的设备可以出租带来4000元的收益。 零部件需要量为已知数时：差量分析法 1、 因为： 自制甲零件的单位变动成本=30+18+6=54（元） 外购甲零件的买价=80（元） 所以：自制甲零件比外购甲零件每月节省成本支出2 600[（80-54）×100]元，因而以自制方案为宜。 表 自制或外购甲零件比较分析表 项目 自制 外购 直接材料 30×100=3000 直接人工 18×100=1800 变动性制造费用 6×100=600 自制成本合计 5400 购入成本 80×100=8000 自制与外购的差量成本 5400-8000=-2600<0（应自制） 2、生产甲零件需要增加3000元的固定成本，则企业应外购还是自制？ 因为： （1）自制的单位增量成本=54+3000/100=84（元/个） （2）外购的买价=80（元/个） 或者5400+3000=8400＞8000，则应外购 结论：应该外购， 因为，自制单位增量成本84元＞购买价格80元。 3、若生产甲零件的设备可以出租带来4000元的收益，则企业应外购还是自制？ 5400+4000=9400＞8000，则应外购 返 回 零部件需要量为未知数时： 由于单位专属固定成本随产量的增加而减少，因此自制方案单位增量成本与外购方案单位增量成本的对比将在某个产量点产生优劣互换的现象，即产量超过某一限度时自制有利，产量低于该限度时外购有利。这时，就必须首先确定该产量限度点(利用成本无差别点的分析方法)，并将产量划分为不同的区域，然后确定在何种区域内哪个方案最优。即： 当需用量小于无差别点时，应外购； 当需用量大于无差别点时，应自制； 当需用量等于无差别点时，两种方案均可。 零部件需要量为未知数时：成本无差别点分析法 【例5-6】某企业生产产品需要某种零件， 其购进单价为60元，如果企业自制该零件需要追加固定成本70000元，该零件自制的单位变动成本为25元，该企业应自制还是外购？ 设自制成本为Y1,外购成本为Y2, 零件的生产数量为x件，则有 Y1=70000+25X Y2=60X 当Y1=Y2时 X=2000 2000 自制 外购 自制 外购 2000 x y y2 y1 结论： 当该零件的需用量大于2 000件时，自制方案的支出少于外购方案，因而以自制方案为宜； 当该种零件的需用量小于2 000件时，自制方案的支出大于外购方案，此时以外购方案为佳； 当零件的需用量恰好为2 000件时，两种方案均可。 想一想：为什么很多小的淘宝商家会选择快递公司运送商品，而京东却要成立自己的物流公司？为什么小企业往往选择会计业务外包？ 课堂练习：课后计算分析题2 企业所需零件既可自制，又可以购入，市场价为每件20元，自制所需的相关固定成本为20000元，单位变动成本为10元，则成本无差别点为（ ）件。 1000 1500 2000 2500 A B C D 提交 单选题 1分 3.半成品(或联产品)是否进一步加工 半成品进一步加工的条件： 进一步加工后产成品的销售收入-半成品的销售收入>进一步加工后产成品的成本-半成品的成本 联产品进一步加工的条件：进一步加工后的销售收入-分离后的销售收入>可分成本（联产品在分离后继续加工的追加变动成本和专属固定成本） 【例5-7】某公司年产甲产品10000件，每件的变动成本为20元，固定成本为5元，销售价格为35元。若对甲产品继续加工，每件需支付追加变动成本8元；另需租入一台设备，年租金5000元，因此售价会提高到50元。试对甲产品是否进一步加工作出决策。 分析计算如下：进一步加工后的销售收入＝50×10000＝500000（元）半成品的销售收入＝35×10000＝350000（元）进一步加工的追加成本＝8×10000＋5000＝85000（元）差量收入＝500000－350000＝150000（元）因为差量收入150000元＞差量成本85000元，所以该公司应进一步加工甲产品。 课堂练习： 某肉联厂加工猪肉，每天可加工五花肉2000斤，可以立即对外出售，单价为12元/斤，也可以继续加工成冷冻水饺，每斤五花肉可加工10斤水饺，追加的水电原料等加工成本计10元/斤水饺，水饺售价为15元/斤。请分析：应立即出售五花肉或是将其进一步加工成水饺？ 可以以每斤五花肉为依据进行计算分析： 进一步加工的收入 （10×15） 150 进一步加工追加的成本（10×1×10） 100 进一步加工的增量收益： 　 50 减：损失的立即出售收入：（1×12） 12 进一步加工比立即出售增加利润 38 从上述分析可知，每斤五花肉进一步加工，而不是立即出售，企业可以多获得38元的收益，则每天可多获得收益76000元（38×2000） 在现有条件下，企业应选择进一步加工 某公司生产一种化工产品甲，进一步加工可以生产高级化工产品乙。甲、乙两种产品在市场的售价分别是50元/千克、120元/千克，但乙的生产每年需要追加固定成本20000元，单位变动成本为10元/千克。若每千克甲产品可加工0.6千克乙产品，则该公司应该（ ）。 进一步加工生产产品乙 当产品甲的年销售数量超过1250千克（或乙超过750千克）时，将产品甲进一步加工成产品乙 将产品甲出售，不应进一步加工 三种方案任选其一 A B C D 提交 单选题 1分 【例5-8】某公司在在同一生产过程中生产出甲、乙两种产品，有关资料如表5-8所示。试分别对甲、乙两种产品是否进一步加工作出决策。 产品生产和销售情况表 分别编制甲、乙两种产品的差量分析表 甲产品差量分析表 乙产品差量分析表 甲产品继续加工后出售比分离后立即出售多获5000元利润，乙产品继续加工后出售比分离后立即出售少获1100元利润，所以甲产品进一步加工，乙产品分离后即出售。 课堂练习：课后计算分析题3 课堂练习：某企业生产的甲产品在继续加工过程中,可分离出A,B两种联产品。甲产品售价200元,单位变动成本140元。A产品分离后即予以销售,单位售价160元;B产品单位售价240元,可进一步加工成子产品销售,子产品售价360元,需追加单位变动成本62元。分离前的联合成本按A,B两种产品的售价分配。 (1)分离前的联合成本按A,B两种产品的售价分配。 　　A产品分离前的单位变动成本=×160=56(元) 　　B产品分离前的单位变动成本=×240=84(元) (2)由于A产品分离后的售价大于分离前的单位变动成本，收益是104元(160-56),故分离后销售是有利的。 (3)B产品进一步加工成子产品的可分成本为62元,进一步加工后的销售收入为360元,而分离后B产品的销售收入为240元,则　　差异收入=360-240=120(元) 差异收入大于可分成本58元(120-62),可见,B产品进一步加工成子产品出售是有利的。 直接出售的收益是240-84=156元，所以直接出售有利。 73 4.生产工艺决策 生产工艺是指加工制造产品或零件所使用的机器、设备及加工方法的总称。同一种产品或零件，往往可以按不同的生产工艺进行加工。当采用某一生产工艺时，可能固定成本较高，但单位变动成本却较低；而采用另一生产工艺时，则可能固定成本较低，但单位变动成本却较高。于是，采用何种工艺能使该产品或零件的总成本最低，就成为实际工作中必须解决的问题。 一般而言，生产工艺越先进，其固定成本越高，单位变动成本越低；而生产工艺比较落后时，其固定成本较低，但单位变动成本却较高。在固定成本和单位变动成本的变动组合中（体现为单位成本），产量成为最佳的判断标准。 只要确定不同生产工艺的成本分界点（不同生产工艺总成本相等时的产量点），就可以根据产量确定选择何种生产工艺最为有利。 【例5-9】企业过去一直用半自动化设备生产甲产品，其最大生产能力为20000件，其单件变动成本为5元∕件，固定成本总额为100000元，产品销售单价为8元。现为提高产品的质量和产量，准备购置全自动化设备，这样将使固定成本总额增加60%，但生产能力提高50%，单位变动成本可降低到3元∕件。请进行生产工艺决策。 计算成本无差别点：y1＝100000＋5x y2＝160000＋3x令：y1＝y2则：x = ＝20000（件） 即成本无差别点产量为20000件。 想一想： 为什么很多小的企业在产量低的时候会不愿意采用先进设备和工艺，而一些大企业更愿意采用先进设备和工艺呢？ 旧设备最大产能20000件，企业应选择先进的自动化设备进行生产。 课堂练习：课后计算分析题4 甲产品单价20元，单位变动成本15元，单位固定成本6元，请问甲产品是否要停产？ 是 否 A B 提交 5.亏损产品决策 投票 最多可选1项 亏 损 产 品 真 亏 吗 ？ 对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。 亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合考虑过程，一般应注意以下几点： 1、如果亏损产品能够提供贡献毛益额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外(如存在更加有利可图的机会)，一般不应停产。但如果亏损产品不能提供贡献毛益额，通常应考虑停产。 【例5-10】某企业经营甲、乙、丙三种产品，固定成 本按销售收入比例分摊。某年度有关资料见下表。单位：元 项 目 甲产品 乙产品 丙产品 销售收入 120 000 40 000 80 000 变动成本 60 000 30 000 50 000 固定成本 72 000 固定成本按各种产品销售金额比例分摊。 三种产品的贡献毛益以及利润计算表 单位：元 项 目 甲产品 乙产品 丙产品 合 计 销售收入 120 000 40 000 80 000 240 000 变动成本 60 000 30 000 50 000 140 000 贡献毛益 60 000 10 000 30 000 100 000 固定成本 36 000 12 000 24 000 72 000 利 润 24 000 - 2 000 6 000 28 000 由上表可知，乙产品为亏损产品，由于其贡献毛益为正，故不能停产。若将乙产品停产，其负担的固定成本将由甲、丙两产品负担，导致企业总体利润下降。下降数额与乙产品的贡献毛益额一致。下表的计算反映了这一事实。 项 目 甲产品 丙产品 合 计 销售收入 120 000 80 000 200 000 变动成本 60 000 50 000 110 000 贡献毛益 60 000 30 000 90 000 固定成本 43 200 28 800 72 000 利 润 16 800 1 200 18 000 2、亏损产品能够提供贡献毛益额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的贡献毛益额，那么该亏损产品应停产。 沿前例的资料。该企业拟以丁产品代替乙产品，经预测丁产品的年销售量为2 000件，销售单价为30元，单位变动成本为18元。则有： 丁产品的贡献毛益 = 销售收入 - 变动成本 =（30-18）×2 000=24 000（元） 由于丁产品分摊的固定成本是乙产品原分摊的固定 成本，而丁产品提供的贡献毛益24 000元大于乙产品 的贡献毛益10 000元，所以，以丁产品取代乙产品在 经济上是有利的。 如果转产产品需要追加专项支出，必须从该产品的贡献毛益中扣除此项专属成本，以其余额作为判断标准。 沿用前例的资料。该企业拟以丁产品代替乙产品，需要租用专用设备一台，年租金为 15 000元。则有： 丁产品的剩余贡献毛益=销售收入-变动成本-专属成本 =（30-18）×2 000-15 000=9 000（元） 此时，丁产品提供的贡献毛益9 000元小于乙产品的 贡献毛益10 000元，所以，以丁产品取代乙产品的方 案不可行。 3、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供贡献毛益额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。 沿用前例的资料。该企业拟将乙产品的销售收入由40 000元提高到60 000元，则企业将盈利33 000元。 三种产品的贡献毛益以及利润计算表 单位：元 项 目 甲产品 乙产品 丙产品 合 计 销售收入 120 000 60 000 80 000 260 000 变动成本 60 000 45 000 50 000 155 000 贡献毛益 60 000 15 000 30 000 105 000 固定成本 36 000 12 000 24 000 72 000 利 润 24 000 3 000 6 000 33 000 4、对不提供贡献毛益额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。 课堂练习 已知:某企业组织多品种经营。20×3年甲产品的产销量为1 000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10 000万元，其完全成本为110 000万元。 假定20×4年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。要求 (1)计算20×3年甲产品的销售收入； (2)计算20×3年甲产品的变动成本； (3)计算20×3年甲产品的贡献边际； (4)按直接判断法作出20×4年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。 解： 20×3年甲产品的销售收入= 成本＋利润=110 000+(-10 000) =100 000(万元) (2) 20×3年甲产品的变动成本=80×1 000=80 000(万元) (3) 20×3年甲产品的贡献边际=销售收入-变动成本=100 000-80 000=20 000(万元) (4)决策结论: 在其他条件不变的情况下，20×4年应当继续生产甲产品。因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献边际为20 000万元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果20×4年停止生产甲产品，将导致该企业多 损失20 000万元的利润。 3 4 2 1 亏损产品能够提供贡献毛益额,弥补一部分 固定成本,除特殊情况，一般不应停产 如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租),能够使企业获得更多的贡献毛益额,那么该亏损产品应停产。 在生产、销售条件允许的情况下,大力发展能够提供贡献毛益额的亏损产品,也会扭亏为盈,并使企业的利润大大增加。 对不提供贡献毛益额的亏损产品,不能不加区别地予以停产，考虑是否能扭亏为盈。 企业有增产任务，甲乙两个车间，甲乙的单位生产成本分别是50元和60元，单位变动生产成本分别是43元和41元，则增产任务应该分配给 甲 乙 A B 提交 6.分配增产任务的决策 投票 最多可选1项 【例5-11】设某公司的A，B两个车间生产同一种产品，去年各生产了1800件。今年计划增产600件，A，B两个车间均有能力承担增产任务。A，B两个车间的其他资料如表所示。 A、B两车间生产情况表 单位：元 如果单位成本作为标准分配增产任务，则B车间应该承担增产任务的生产（B车间单位成本8.33元＜A车间单位成本8.56元）。 增产600件产品前后的成本资料如表所示 B车间生产情况表 单位：元 而如果以变动成本作为标准分配增产任务，则A车间应承担增产任务的生产（A车间的单位变动成本4元﹤B车间的单位变动成本5元）。增产600件产品前后的成本资料如表所示。 A车间生产情况表 单位：元 从A、B两个车间增产600件产品前后成本资料的对比可以看出：B车间增产600件产品需要增加总成本3000元，而A车间只需增加总成本2400元，A车间与B车间相比减少总成本600元。所以应以单位变动成本的高低作为分配增产任务的标准，而不应以单位成本的高低作为标准，因为单位成本中的固定成本分摊额从总额来讲是固定不变的，属无关成本。 根据单位变动成本分配增产任务 97 分配原因 在实际工作中,生产同一种产品的各个车间(或分厂)的成本水平是有差异的,当生产任务增加而各车间的生产能力又有剩余时,就存在如何将增产任务在各车间分配的问题。 方法运用 为了达到使总成本最低的目的,以单位变动成本作为判断标准,将增产任务分配给单位变动成本最低的车间。 注意 不应以单位成本作为判断标准,因为按全部成本法计算的单位成本中包括各车间的固定成本,作为与决策无关的成本不应予以考虑 4 定价决策 98 产品价值因素 1. 影响价格的基本因素 产品的市场供求状况 需求因素 价格政策因素 其他因素 2.定价决策的基本方法 成本加成定价方法 全部成本加成定价法 变动成本加成定价法 成本加成定价法计算简便，特别是在市场诸因素基本稳定的情况下，可以保证企业获取正常的预期利润。但成本加成定价法只考虑产品本身成本的补偿和获取预期利润，忽视了产品的社会价值、市场需求和竞争情况，也没有考虑消费者的心理因素等，仅仅是从保证卖方利益出发而去保本求利。这种方法适用于制定新产品的价格。 　　销售价格＝单位产品全部成本＋单位目标利润 或 ＝单位产品全部成本×（1＋成本加成率） 销售价格＝单位变动成本＋单位边际贡献 书本例题 书本例题 100 利润平衡点定价法是运用损益平衡原理进行产品价格的制定，适用于既有产品价格的调整。这种方法实质上就是计算调价后的利润能否增加来决定是否调价。 利润平衡点销售量的计算公式如下: 利润平衡点销售量＝ 若调价后预期销售量大于利润平衡点销售量，表明调价后利润增加，可以调价；反之不可调价。 利润平衡点定价法 书本例题 特别订货定价 (1)当特别订货量小于或等于剩余生产能力而不减少正常销售时，满足下列条件，就可以接受该特别订货。 　　特别订货价格>变动成本 增加利润=特别订货单位贡献毛益×特别订货数量 (2)当特别订货量大于剩余生产能力并暂时减少部分正常销售时，满足下列条件，就可以接受该特别订货。 特别订货价格>单位变动成本+因减少正常销售而损失的贡献毛益 /特别订货数量 增加的利润=特别订货单位贡献毛益×特别订货数量-因减少正常销售而损失的贡献毛益 (3)当利用暂时闲置生产能力转产其他产品，需增加专属固定成本时，满足下列条件，就可以转产其他产品。　 转产产品价格>单位变动成本+新增专属固定成本/转产产品数量 增加利润=转产产品单位贡献毛益×转产产品数量-新增专属固定成本 书本例题 课堂练习： 英豪公司生产乙产品，年设计生产能力为60 000件，单位售价650元，其正常的单位成本如下表所示。根据目前的生产状况，企业尚有40%的剩余生产能力未被充分利用，可以继续接受订货。现有一客户要求再订购一批乙产品，每件出价320元。 项 目 单位成本 直接材料 125 直接人工 100 制造费用 其中：变动制造费用 固定制造费用   75 110 合 计 410 针对练习题3，要求：试就以下不相关情况进行决策 （1）客户要求订购的乙产品为24 000件，且对这批订货有某些特殊要求，需另行购置一台100 000元的专用设备，是否接受该批订货？ （2）如果不接受该24 000件的订货，剩余生产能力可用于为其他企业代加工某零件，可获得加工收入250 000元，是否接受该批订货？ （3）如果该批订货的数量是26 000件，接受订货不需用增加专属设备，剩余的生产能力也不可转作他用，是否接受该批订货？ 需求价格弹性定价策略 消费者心理定价策略 需求导向的定价策略 3.市场定价策略 请讨论并交流分享你所观察到的基于需求价格弹性定价的例子 请讨论并交流分享你所观察到的基于消费者心理定价的例子 根据竞争对手的实力定价 20XX 20XX 竞争导向的定价策略 根据双方产品的质量差异定价 想一想： 餐厅推出新品为什么总是会打折促销？那手机企业推出新款手机呢？ 新产品的定价策略 撇油性定价策略 在产品销售初期制定较高的价格，获取高额利润，迅速收回产品研发阶段的成本，并保障新产品在产销方面无法预知的成本得到弥补。 在产品销售初期制定较低的价格招揽顾客，迅速开拓和占领市场，确定市场优势后再提价。 渗透性定价策略 01 利润最优 02 企业现有生产能力 03 风险因素 薄利多销的定价策略 薄利是对单位产品而言，多销是对整个企业而言，其最终的目的是使企业实现更多的利润。所以薄利多销实质是降价、多销、增利。 4. 产品寿命周期与价格策略 产品寿命周期及其测定方法 所谓产品寿命周期,是指某种产品从投入市场开始直到退出市场为止的整个过程。产品寿命周期一般可以分为投入期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段 1.产品寿命周期及其测定方法 产品寿命周期的确定可以采用销售增长率测定法进行预测。销售增长率测定法是利用销售增长率判断产品在寿命周期中所处阶段的一种方法。 销售增长率== 一般而言,0<销售增长率<0.1时,为投入期或成熟期;当销售增长率≥0.1时,为成长期;当销售增长率<0时,为衰退期。 产品寿命周期的阶段价格策略 投入期 撇脂策略 渗透策略 成长期 采取目标价格策略,修正预测值,确定最优价格,使该阶段的目标利润率高于整个寿命期里的平均利润率。 衰退期 维持价格策略 变动成本策略 成熟期 努力加强内部管理，大幅降低产品成本,为采用竞争价格策略创造条件,维持原有的市场占有率。 非标准产品的定价 固定价格合同 产品价格固定不变,即不论产品的实际成本如何,完工后都按合同中规定的固定价格结算 成本加成合同 成本在合理和允许的范围内实报实销,并根据实际和合理的成本利润率计算卖方应得利润 奖励合同 明确规定了预算成本和固定费用的数额, 如果成本有节约, 按合同规定的比例,由双方分享 成本加固定费用合同 价格由实际成本和固定费用两部分组成。 请搜索产品定价的相关资料，选择典型案例进行交流分享。 练习题 1.某公司计划生产甲产品，有A，B，C三个不同的加工方案可供选择，有关资料如下表所示，单位：元。 要求： (1)确定A，B，C三个方案各自的最优产量区间； (2)如果预计甲产品生产160件，哪个加工方案将为最优方案。 方案 固定成本   单位变动成本 联合成本 专属成本 A B C 500 500 500 700 500 900 4 6 3 2、某企业本年计划生产甲产品2000台，销售单价为200元，单位变动成本为140元，现有一公司向企业发出订单，要求订货500台，订单报价为170元/台。 要求：就一下各种情况分别作出是否接受此订货的决策。 （1）如果企业的最大生产能力为3000台，剩余生产能力不能转移，且追加订货不需要追加专属成本。 （2）如果企业的最大生产能力为2200台，且追加订货不需要追加专属成本。 （3）如果企业的最大生产能力为2500台，但追加订货需要使用某专用设备，该设备的使用成本为2000元；若不接受追加订货，则该部分生产能力可以出租，可得租金5000元。 （4）如果企业的最大生产能力为2400台，追加订货需要追加3000元的专属成本；若不接受追加订货，则该部分生产能力可以承揽零星加工业务，预计可获贡献毛益总额为4000元。 分组作业：产品定价分析 内容：选取一个产品用生命周期法结合生命周期图分析各个周期的定价策略 形式：PPT和WORD文件 谢谢！ 118 $$