4变动成本法（课件）《管理会计》（上海交通大学出版社）

变动成本法 案例导入:长江公司关于扭亏为盈的捷径 长江公司生产某织毛衣机，设计生产能力为每年1000台，由于市场竞争加剧，过去2年每年只能生产和销售500台。市场销售价每2500元，该公司的单位产品制造成本为 2600 元，其资料如下： ⑴ 单位变动生产成本1000元； ⑵ 固定制造费用800000元； ⑶ 固定销售及管理费用250000元。 该公司总经理特为此召集各部门经理开会商讨对策： 总经理： 公司已连续2年亏损，请各位献计献策。 销售经理：降低制造成本。 生产经理：扩大销售量。 总会计师：增加生产量。 产销不平衡时，怎么进行本量利分析？ 亏损的原因是什么？ 可行吗？ 产品生产成本 变动成本法概述 完全成本法及其缺点 直接材料 在制造过程中直接用以构成产品主要实体的各种材料成本 直接人工 直接生产产品的人工成本，包括工资和其他福利成本。 制造费用 包括三种类型，一是间接材料，二是间接人工，三是其他制造费用。 完全成本法及其缺点 表4-1 长江公司2020-2021年产销情况表 项目 2020年 2021年 期初存货量（件） 0 0 本期产量（件） 1000 2000 本期销售量（件） 1000 900 期末存货量（件） 0 1100 销售单价（元） 20 20 单位变动成本（元） 4 4 固定成本总额（元） 10000 10000 请按完全成本法计算各年利润。 完全成本法及其缺点 表4-2 按完全成本法计算的长江公司2020-2021年税前利润表 请分析两年的利润变化。 课堂讨论和思考思考1：每年的销量一样，销售单价、单位变动成本和固定成本总额均无变化，但是只要产量不同，单位产品成本和税前利润是否有差别？思考：当年销量远远超过往年，销售单价、单位变动成本和固定成本总额均无变化，但是只要期末存货比往年减少，税前利润会有哪些变化？ 1 以变动成本为基础计算产品成本 固定性制造费用应作为期间成本处理 2 强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。 3 强调销售环节对企业利润的贡献。损益对销量的变化更为敏感，在客观上有促进销售的作用。 变动成本法 产品成本= 直接材料 直接人工 变动性制造费用 完全成本法将所有成本分为制造成本(包括直接材料、直接人工和制造费用) 和非制造成本(包括管理费用和销售费用)两大类，将制造成本“完全”计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。 变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类，再将变动性制造费用和直接材料与直接人工计入产品成本，而将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间成本。 变动成本法与完全成本法的比较 1、产品成本的构成内容不同 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用 产品 成本 期间 成本 完 全 成 本 法 产品 成本 期间 成本 变 动 成 本 法 10 变动成本法的理论依据 1.产品成本只应该包括变动生产成本 2.固定性制造费用应当作为期间成本处理 掌握变动成本法和完全成本法的成本确认 1、产品生产成本的确认 变动成本法和完全成本法最大的差异在于对固定性制造费用的归类上。不同的成本管理视角导致了产品生产成本确认上的差异，如下图所示。 产品生产 成本 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 产品生产 成本 变动成本法 完全 成本法 制造费用 案例 长江公司2021年只生产甲产品，其产销量和成本资料如表4-3所示。根据资料，分别计算两种成本法下的产品生产成本。 表4-3 甲产品产销量和成本资料表 产销量（件） 成本资料（元） 期初存货 0 直接材料 8000 本期产量 1000 直接人工 2000 本期销量 900 制造费用 变动：2000 固定：3000 期末存货 100 销售费用 变动：500 固定：1000 销售单价 20（元/件） 管理费用 变动：200 固定：300 两种成本法下产品生产成本计算见表4-4。 表4-4两种成本法下产品生产成本计算表 项目 变动成本法 完全成本法 直接材料 8000 8000 直接人工 2000 2000 变动性制造费用 2000 2000 固定性制造费用 - 3000 产品生产成本 12000 15000 单位产品生产成本 12 15 通过对表4-4进行分析可以发现，变动成本法下的单位生产成本比完全成本法下的单位生产成本小3元（3000÷1000），其差额的产生正是因为变动成本法下生产成本不吸纳固定性制造费用。 在变动成本法中，产品成本是指（ ）。 制造费用 生产成本 变动生产成本 变动成本 A B C D 提交 单选题 2分 某产品本期按完全成本法计算的本期单位产品成本是14元，本期产量500件，销售量400件，固定生产成本2000元，则按变动成本法计算的本期单位产品成本为（ ）。 14元 10元 9元 18元 A B C D 提交 单选题 2分 练习：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位变动性制造费用为7元，固定性制造费用总额为4000元，单位变动性销售管理费用为4元，固定性销售管理费用为1000元。期初存货量为零，本期产量为1000件，销量为600件，单位售价为40元。 要求：分别按两种成本法的有关公式计算下列指标： （1）单位产品成本 17 从期间损益的角度来看，变动成本法将固定性制造费用计入期间费用，抵减当期损益。而完全成本法将固定性制造费用计入产品成本，只有产品销售时才会随产品的其他成本项目（直接材料、直接人工）一并结转入当期损益。这意味着变动成本法与完全成本法对各期损益的影响关键在于当期生产的产品是否全部销售完毕，即产销是否平衡的问题。 2、期间费用的确认 期间费用的确认 注：财务费用一般不区分变动或者固定，两种方法下均计入期间费用 期间费用 固定性制造费用 变动性销售费用 固定性销售费用 变动性管理费用 固定性管理费用 期间费用 变动成本法 完全 成本法 管理费用 销售费用 假设某车间共有管理人员2名，工资按年薪制，每人每年3万元。2009年该车间共生产1000件产品，销售600件，期初无存货。 分析：车间管理人员工资6万元计入制造费用，不管2009年生产产品多或少，均需要支出此部分费用。此费用属于固定性制造费用。固定性制造费用只与期间相关。 从收入和成本配比的角度来看，大家认为哪种成本法更为合理呢？ 根据案例资料，计算两种成本法下的期间费用。 表4-5两种成本法下期间费用计算表 项目 变动成本法 完全成本法 固定性制造费用 3000 - 变动性销售费用 500 500 固定性销售费用 1000 1000 变动性管理费用 200 200 固定性管理费用 300 300 期间费用 5000 2000 变动成本法下的期间费用比完全成本法下的期间费用多3000元，其差额的产生正是因为变动成本法认为固定性制造费用只与期间相关，应将固定性制造费用全部计入本期的期间费用。 练习：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位变动性制造费用为7元，固定性制造费用总额为4000元，单位变动性销售管理费用为4元，固定性销售管理费用为1000元。期初存货量为零，本期产量为1000件，销量为600件，单位售价为40元。 要求：分别按两种成本法的有关公式计算下列指标： （1）单位产品成本 （2）期间费用 22 在变动成本法下，固定性制造费用应当列作（ ）。 非生产成本 期间费用 产品成本 直接成本 A B C D 提交 单选题 2分 完全成本法的期间费用是指（ ）。 直接材料费 非生产成本 制造费用 直接人工费 A B C D 提交 单选题 2分 变动成本法下期间费用包括（ ）。 管理费用 销售费用 非生产成本 固定生产成本 A B C D 提交 多选题 3分 由于变动成本法与完全成本法下产品成本构成内容的不同，产成品和在产品存货的成本构成内容也就不同。 采用变动成本法，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也包含变动成本。 采用完全成本法时，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括了一定份额的固定性制造费用，期末存货计价当然也包括了这一份额。导致期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存货。 3、存货成本的确认 根据案例资料，计算两种成本法下的存货成本。 表4-6两种成本法下存货成本计算表 项目 期末存货（件） 单位产品生产成本（元/件） 总成本 变动成本法下的存货成本 100 12 1200 完全成本法下的存货成本 100 15 1500 变动成本法下的存货成本比完全成本法下的存货成本少300元（3000÷1000×100），其差额的产生正是因为变动成本法下生产成本不吸纳固定性制造费用，而完全成本法下，由于1000件产品中只有900件销售出去，因此剩余的100件中包含的固定性制造费用是300元（3000÷1000×100）。 案例：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位变动性制造费用为7元，固定性制造费用总额为4000元，单位变动性销售管理费用为4元，固定性销售管理费用为1000元。期初存货量为零，本期产量为1000件，销量为600件，单位售价为40元。 要求：分别按两种成本法的有关公式计算下列指标： （1）单位产品成本 （2）期间费用 （3）存货成本 28 3、销货成本的确认 变动成本法下的销货成本 =直接材料+直接人工+变动性制造费用 没有期初存货时简单计算=变动成本法下单位生产成本×销量 完全成本法下的销货成本=直接材料+直接人工+全部制造费用 =期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本 没有期初存货时简单计算=完全成本法下单位生产成本×销量 根据案例资料，假设产销平衡，计算两种成本法下的销货成本。 表4-7 两种成本法下销货成本计算表 项目 变动成本法 完全成本法 直接材料 8×900=7200 8×900=7200 直接人工 2×900=1800 2×900=1800 变动性制造费用 2×900=1800 2×900=1800 固定性制造费用 - 3000÷1000×900=2700 变动性销售费用 - 变动性管理费用 - 销货成本 10800 13500 变动成本法下，从成本性态的视角，将固定制造费用从传统视角下的生产成本中剥离出来直接作为期间费用处理，其认为只有与产品产量相关的成本才是产品生产成本，固定性制造费用与产量无关，因此不计入产品生产成本；而完全成本法下，只要是生产车间发生的费用都计入生产成本，非生产车间发生的费用就是期间费用。 案例：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位变动性制造费用为7元，固定性制造费用总额为4000元，单位变动性销售管理费用为4元，固定性销售管理费用为1000元。期初存货量为零，本期产量为1000件，销量为600件，单位售价为40元。 要求：分别按两种成本法的有关公式计算下列指标： （1）单位产品成本 （2）期间费用 （3）存货成本 （4）销货成本 31 两种成本法下的存货成本和销货成本构成示意图 两种方法下成本构成图 Click here to enter 变动成本法和完全成本法损益计算 https://www.acctedu.com/departSite.do?index&edu=test 作业成本报告 两种方法下的损益计算 变动成本法 首先，确认边际贡献总额： 边际贡献总额=销售收入总额-已销产品生产成本总额-变动期间费用总额 其次，确定税前利润： 税前利润=边际贡献总额-固定期间费用总额 根据案例资料，确定在变动成本法下的税前利润。 解： 边际贡献总额=销售收入总额-已销产品生产成本总额-变动期间费用总额 =20×900-12×900-（500+200）=6500元 税前利润=边际贡献总额-固定期间费用总额=6500-（3000+1000+300）=2200元 35 作业成本报告 两种方法下的损益计算 完全成本法 首先，确认销售毛利总额： 销售毛利总额=销售收入总额-已销产品生产成本总额 其中： 已销产品生产成本总额=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本 其次，确定税前利润： 税前利润=销售毛利总额-销售费用-管理费用 根据案例资料，确定在完全成本法下的税前利润。解：已销产品生产成本总额=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本 =15000-1500=13500元销售毛利总额=销售收入总额-已销产品生产成本总额 =20×900-13500=4500元 税前利润=销售毛利总额-销售费用-管理费用=4500-（500+1000）-（200+300）=2500元 36 两种成本法下的税前利润确认程序图 完全成本法 变动成本法 例2-12 练习：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位变动性制造费用为7元，固定性制造费用总额为4000元，单位变动性销售管理费用为4元，固定性销售管理费用为1000元。期初存货量为零，本期产量为1000件，销量为600件，单位售价为40元。 要求：分别按两种成本法的有关公式计算下列指标： （1）单位产品成本 （2）期间费用 （3）存货成本 （4）销货成本 （5）税前利润 39 两张利润表的差别： 第一，成本项目的排列方式不同。 第二，对固定性制造费用的处理不同。 第三，计算出来的税前利润可能不同。 适用范围 全部成本法主要适用于财务会计系统，用来编 制对外的财务报表，为外部信息使用者提供有用的 信息。 变动成本法主要适用于管理会计系统，用来编 制企业的内部管理报表；为内部管理提供有用的信 息。 两种成本法下差异逻辑关系图 两种方法对固定生产成本的处理不同仅是有可能导致计算的税前利润不同，而并非在任何条件下都必须导致计算的税前利润不同 那么在什么情况下两种方法计算的税前利润会相同呢？ 具体应用时，变动成本法损益表的中间指标是（ ）。 边际贡献 边际贡献率 营业毛利 营业成本 A B C D 提交 单选题 2分 完全成本法与变动成本法对（ ）费用的处理方法相同，只是在计入损益表的位置和补偿途径方面有形式上的区别。 销售 管理 财务 制造 A B C D 提交 多选题 3分 练习：甲企业只产销一种产品，2015年产量为500件，销量为300件，期末结存200件，售价为100元/件，当期有关资料如下，试计算两种方法下产品的生产成本合计、单位生产成本、期间费用、已销售商品的成本（不含管理和销售费用）、期末存货成本和利润。 变动成本法下的成本：产品生产成本=6000+4000+1000=11000 （元） 单位成本=11000÷500=22 （元/件） 期间成本=固制+销费+管费+财费=5000+1600+2800+500=9900（元） 完全成本法下的成本：产品生产成本=6000+4000+6000=16000 （元） 单位成本=16000÷500=32 （元/件） 期间费用=销费+管费+财费=1600+2800+500=4900（元） 变动成本法下存货成本：期末存货成本=期末存货量×单位成本=200×22=4400 本期销货成本=本期销售量×产品单位成本=300 ×22=6600（元） 完全成本法下存货成本：期末存货成本=期末存货量×单位成本=200×32=6400 本期销货成本=本期销售量×产品单位成本=300 ×32=9600 （元） 变动成本法下利润：边际贡献=100 ×300－（变产6600+变销600+变管300） =22500 （元） 利润=Tcm－a =22500 －（固制5000+固销1000+固管2500+固财500） =13500 （元） 完全成本法下的利润：营业毛利=100 ×300－已销产品成本9600=20400 （元） 利润=毛利－期间费用=20400 －(销费1600+管费2800+财费500)=15500 结论： 利润之差=完全成本法-变动成本法 =15500-13500=2000(元） =结存量200件×(32-22) 即：完全成本法下，产品成本每件含10元的固定制造费用，因期末结存而转移到下期，故利润多2000元。 在变动成本法下，确定销售产品变动成本主要依据（ ）进行计算。 销售产品变动生产成本 期末存货成本 期初存货成本 销售产品变动销售及管理费用 A B C D 提交 多选题 3分 完全成本法计入当期利润表的期间费用包括（ ）。 固定性制造费用 变动性制造费用 固定性销售和管理费用 变动性销售和管理费用 A B C D 提交 多选题 3分 变动成本法和完全成本法损益计算差异分析及调整 1.各期产量稳定，销量变动 书P84例4-10 比较两张利润表，在产量不变、销量变化的情况下： 1．生产量=销售量，税前利润相等； 2．生产量＞销售量， 变动成本法下的税前利润＜全部成本法下的税前利润 3. 生产量＜销售量， 变动成本法下的税前利润＞全部成本法下的税前利润 4.从较长时间来看，两种方法所计算的税前利润是相同。 两者差异 =按完全成本法计计算的税前净利-按变动成本法计算的税前净利 =按完全成本法计算的单位固定性制造费用×（期末存货-期初存货） 变动成本法和完全成本法损益计算差异分析及调整 2.各期销量稳定，产量变动 书P87例4-11 比较两个利润表，在销售量不变，产量变动的 情况下，我们发现： 1．采用变动成本法，不管生产量如何变动，只要销售量稳定不变，其各期的税前净利都一样； 2．在全部成本法下，由于三年产量不同，各年单位产品所分摊的固定制造费用也不相同； 3.在各年产量变动的情况下，即使各年的销量相同，两种方法下的税前利润也会出现差异。 4.从较长时间来看，两种方法所计算的税前利润是相同的。 变动成本法和完全成本法损益计算差异分析及调整 3.各期销量、产量变动、并且产销不等 书P89例4-12 比较两个利润表，在销售、产量变动，产销不等的 情况下，我们发现： （1）变动成本法下，利润始终和销量相关，销量减少，利润就降低，产量如何变动对利润没有影响。 （2）完全成本法下，利润既受销量影响又受产量影响，而产量变动导致各年的单位产品成本变化，第一年库存600件产品转入下期，因此第二年在存货采用先进先出法下，先出售期初的存货再出售本期的产品，第二年库存的800件全部是第二年生产的产品，第二年既有第一年3000元的固定制造费用转入又有第二年6400元的固定制造费用转出，最后扣除的固定制造费用是4600元，比变动成本法下少3400元；第三年，在存货采用先进先出法下出售的全是第二年库存的存货，因此，第三年扣除的固定制造费用都是第二年转入的固定制造费用3800元，比变动成本法下少3200元。 （3）产量变动，销量也变动，并且产销不相等的情境下，两种方法各年的利润有差异，而且不同于前面两种情境，两种方法下三年的利润总和也不一样。 变动成本法和完全成本法损益计算差异分析及调整 4.各期销量、产量变动、产销相等 书P91例4-13 比较两种方法下计算的利润，可以发现： 产量变动，销量也变动，产销相等的情境下，两种方法计算的利润始终相等，这是因为期初没有存货，产销相等的话，在完全成本法下，当期的产品全部售出所以当期的固定制造费用也全部扣除，这样和变动成本法下扣除的固定制造费用一样，因此两种方法下利润完全一样。 如果某企业连续三年按变动成本法计算的营业利润分别为10 000元、12 000元和11 000元。则下列表述正确的是（ ）。 第三年的销量最小 第二年的销量最大 第一年的产量比第二年少 第二年的产量比第三年多 A B C D 提交 单选题 2分 如果某期按变动成本法计算的营业利润为5 000元，该期产量为2 000件，销售量为1 000件，期初存货为零，固定性制造费用总额为2 000元，则按完全成本法计算的营业利润为（ ） 0元 1000元 5000元 6000元 A B C D 提交 单选题 2分 两种成本法下营业利润差额的变化规律 按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益 固定性制造费用在变动成本法下被列作了当年成本；在完全成本法下，未售产品的固定性制造费用部分计入当年期末存货成本 按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益 二者的差距，在于本期销售的期初存货部分中包含的固定制造费用 两种成本法下计算的损益完全相同 在这种情况下，固定性制造费用是作为固定成本还是作为产品成本，对损益 计算来说并不重要，因为它已全额进入了损益表 产量=销量 产量>销量 产量<销量 理解两种成本法计算的税前利润产生差异的原因和相互转换 （1）两种成本法计算的税前利润产生差异的原因 在变动成本法下，计入当期利润表、由当期损益承担的是当期发生的全部固定制造费用； 在全部成本法下，计入当期利润表、由当期损益承担的固定制造费用数额，不仅受到当期发生的固定制造费用水平的影响，而且要受到期末存货和期初存货水平的影响。 两种方法计算的税前利润的差异大小等于全部成本法下期末存货吸收的固定制造费用数额与期初存货释放的固定制造费用数额之差。 完全成本法下的税前净利=变动成本法下的税前净利 +期末存货中的固定性制造费用（完全成本法） -期初存货中的固定性制造费用（完全成本法） 变动成本法下的税前净利=完全成本法下的税前净利 —期末存货中的固定性制造费用（完全成本法） +期初存货中的固定性制造费用（完全成本法） 两种成本法计算的税前利润的相互转换 2019年3月12日,某医药工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明,写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的一个企业的情况颇感困惑:专门生产输液原料的甲制药厂, 2017年产销不景气,库存大量积压,贷款不断增加,资金频频告急,2018年该厂对此积极努力,一方面适当生产,另一方面则想方设法广开渠道,扩大销售,减少库存,但报表上反映的2018年的利润却比2017年下降。被经理这么一提,公司财务科长也觉得有问题,于是他将这甲制药厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。 练习   2017年 2018年 销售收入 1855000 2597000 减:销售成本 1272000 2234162 销售费用 85000 108000 净利润 498000 254838 库存资料(单位:瓶)     在产品     期初存货数 16000 35000 本期生产数 72000 50400 本期销售数 53000 74200 期末存货数 35000 11200 期末在产品     单位售价 35 35 单位成本 24 30.11 　　材料 7 7 　　工资 4 5.71 　燃料和动力 3 3 　　制造费用 10 14.40 甲制药厂的有关资料如表所示。 　工资和制造费用每年分别为288000元和720000元,销售采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时,认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 通过本案例的分析,你认为: 1.甲制药厂的分析结论对吗?为什么? 2.如果你是公司财务科长,你将得出什么结论?如何向经理解释? 完全成本法的优缺点 优点 1.促使人们重视生产环节，鼓励企业增加产品生产的积极性 2.符合公认会计准则的要求，是企业编制对外报表的主要依据 1.掩盖或夸大生产业绩 2.计算的分期损益结果难以为管理部门所理解 3.不利于成本管理 缺点 变动成本法的优缺点 优点 1.变动成本法更符合配比原则的要求 2.能促进企业重视市场，以销定产 3.便于强化成本分析控制，促进成本降低 4.简化成本核算，增强日常管理 5.能提供有用的管理信息，进行科学预测和经营决策 1.成本的划分并不准确 2.变动成本法对存货计价不包括固定成本在内 3.不适应对外财务报告的要求 4.不便于长期投资和定价决策 缺点 变动成本法和完全成本法的结合运用 1.变动成本法与完全成本法作为两种成本核算方法同时使用 2.两种成本核算方法的结合使用 变动成本法的优点包括（ ）。 能够促进企业重视市场，做到以销定产 便于简化成本核算 便于强化成本分析控制，促进成本降低 便于开展本量利分析，进行科学的预测和短期经营决策 A B C D 提交 多选题 3分 按完全成本法确定的营业净利润指标有时难以被管理者理解，因而不便于正确决策的原因在于（ ）。 当某期销售最低时，营业净利润却不是最低 当某期销售量最高时，营业净利润却不是最高 当某期销售量比上期减少时，营业净利润却比上期增加 当某期销售量较上期增加时，营业净利润比上期减少 A B C D 提交 多选题 3分 练习题 1. 已知A企业从事单一产品的生产,连续三年销量均为1000件,而这三年 产量分别为1000件、1200件和800件。单位产品售价为200元/件;管理费用与 销售费用均为固定费用,这两项费用各年总额均为50000元;单位产品变动成本 (包括直接材料、直接人工、变动制造费用)为90元;固定制造费用为20000元。 要求: (1) 根据上述资料,不考虑销售过程中的税金,分别采用变动成本法和完全 成本法计算各年税前利润。 (2) 根据计算结果,简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。 练习题 要求 (1) 用完全成本法为该公司编制这两年的比较利润表,并说明为什么销售增 加50%,税前利润反而大为减少。 (2) 用变动成本法根据相同的资料编制比较利润表,并将它同 (1)中的比较利润表进行比较,指出哪一种成本法比较重视生产哪一种比较重视销售。 谢 谢！ 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理 费用 财务 费用 变动成本 6000 4000 1000 600 300 — 固定成本 — — 5000 1000 2500 500 合计 6000 4000 6000 1600 2800 500 $$