2.1成本习性（课件）《管理会计》（上海交通大学出版社）

不一样的蛋糕分法 ——成本习性 怎么切蛋糕？ 案例导入： 光明公司的成本耗费分析 光明公司是一家民营中小企业，生产一种电子产品。2013年3月份的生产量为400件，总耗费3000元；由于销售效果欠佳，4月份的产量减少了一半，即为200件，总耗费为1800元。其中：固定设备的月折旧额为1000元。针对该公司的成本费用问题，主要部门的领导观点如下： （1）厂长认为，产量为400件时，单位产品成本为7.5元；产量为200件时，每件产品的单位成本为9元，成本增长20%。这是成本管理不严造成的结果，提出要对车间负责人和相关的生产人员给予惩罚。 （2）车间主任认为，认为不是成本增加了，实际上是成本降低了。因为除折旧费用外，每件产品的材料消耗和人工费用等耗费已经下降了1元/件。应该给予奖励才对。 请问你是怎样理解这个问题的？ 你认为企业的总耗费包含哪些内容？ 成本是为生产一定产品而发生的各种生产耗费的货币表现，包括产品生产中耗费的活劳动和物化劳动的价值。 什么是成本？生活中是如何评价成本的？ 成本的含义 管理会计中的成本 不仅包括已经实际发生的成本费用，还涉及该经济 业务将要发生的甚至是可能要发生的费用 针对不同决策需要， 计算和确定不同的成本 直接材料 直接人工 制造费用 制造成本 非制造成本 按经济职能分类 管理费用 销售费用 想一想生活中如何分类成本 成本按经济职能分类 制造成本可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和制造费用三类。 制造成本 成本按经济职能分类 请思考下随着科技进步，三项费用中哪项费用比重在增加？这对成本管理提出了哪些要求？ 直接材料 在制造过程中直接用以构成产品主要实体的各种材料成本 直接人工 直接生产产品的人工成本，包括工资和其他福利成本。 制造费用 包括三种类型，一是间接材料，二是间接人工，三是其他制造费用。 非制造成本 非制造成本 销售费用 管理费用 财务费用 成本按经济职能分类 8 酌量性固定成本 约束性固定成本 固定成本 变动成本 按习性 分类 直线型混合成本 阶梯型混合成本 延期型混合成本 曲线型混合成本 成本按习性分类 混合成本 酌量性变动成本 约束性变动成本 9 成本习性 大众公司成本费用分析 成本习性也称成本性态，是指成本总额与特定业务量(产量或销售量)之间的依存关系。按成本习性可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本。 成本习性的含义 成本按性态分类 探寻成本与动因的关系：成本的性态 Y=成本总额 X=成本的动因——业务量（产销量） 按照成本总额是否围绕业务量变化， 成本按性态可以分为三类，分别是： 固定成本； 变动成本； 兼具固定成本和变化成本特征的混合成本。 成本按性态分类 12 管理会计将成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，这种分类的标志是（ ）。 成本的可辨认性 成本的可盘存性 成本的性态 成本的时态 A B C D 提交 单选题 2分 （一）变动成本 1.变动成本的含义 变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 2.变动成本的特征： ①变动成本的总额随业务量的变化呈正比例变动关系，用bx表示； ②而单位业务量中的变动成本则是一个固定量，用b表示。 成本按习性分类 例1：某企业生产A产品需用乙材料，每件产品耗用乙材料2千克，每千克乙材料的价格为5元，具体资料如下： 业务量 变动成本总额 单位变动成本 1000 10000 10 2000 20000 10 3000 30000 10 4000 40000 10 变动成本总额习性模型 单位变动成本习性模型 酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。 约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。 现实经济生活中几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系，并以此进行成本性态分析。 变动成本进一步区分 变动成本的相关范围 变动成本总额与业务量之间的这种正比例变动关系只是在一定业务量范围内实现的，超出这一业务量范围，两者之间就可能不存在这种正比例变动关系。 生产初期 生产稳定期 生产扩张期 相关范围 x y o 变动成本的相关范围 固定成本 单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系 特点：业务量增多 会摊薄固定成本! 固定成本总额函数： Y=C，是一条水平线。 固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，业务量变动时，总额保持不变的成本。 例2：某企业生产A产品，一般生产能力为2 000台到10 000台之间，此时每年提取的折旧额为6 000元，具体资料如下： 年份 年产量 （业务量：台） 折旧额 （固定成本：元） 单位固定成本 （元） 2017 3000 6000 2 2018 6000 6000 1 2019 10000 6000 0.6 固定成本总额习性模型 单位固定成本习性模型 21 思考：为什么固定成本高的企业，经营风险高？哪些行业的企业固定成本会比较高？ 酌量性 固定成本 技术开发费 广告费 职工教育 培训经费 酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。 基本特征是绝对额的大 小直接由企业管理当局根据企业的经营状况而作出 的判断。 固定成本进一步区分 22 约束性 固定成本 高级管理 人员的工资 质量检测 成本 厂房及机器 设备折旧费 物业费 2. 约束性固定成本 是指管理当局在一定时期内，无法改变其支出数额的固定成本。由于其与企业的经营能力相关，因而又被称作“经营能力成本”。 企业的经营能力一旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时中断，该项固定成本仍将维持不变，因而也被称为“能量成本”。 23 空间 固定成本表现为在某一特定业务量水平内具有固定性 时间 固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性 固定成本相关范围 接上例，假定该企业生产设备增加了1倍,最大加工能力达到8000件,月折旧费用由10000元增加到20000元,那么折旧费用(固定成本)的变化如图2—2所示。 下列费用中属于酌量性固定成本的是（ ）。 房屋及设备租金 技术开发费 行政管理人员的薪酬 不动产税 A B C D 提交 单选题 2分 下列费用中属于约束性固定成本的是（ ）。 照明费 广告费 职工教育培训费 业务招待费 A B C D 提交 单选题 2分 在相关范围内固定不变的是（ ）。 固定成本总额 单位产品固定成本 变动成本总额 单位变动成本 A B C D 提交 多选题 3分 生活中的混合成本 ——混合成本的种类 混合成本 混合成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而变动但不成正比例变动的成本。 例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。 常见类型： 直线型混合成本（半变动成本） 阶梯型混合成本（半固定成本） 延期型混合成本 曲线型混合成本 半变动成本 直线型混合成本 此类成本的特征是当业务量为零时,成本为一个非零基数,当业务发生时,成本以该基数为起点,随业务量的变化而呈比例变化,呈现出变动成本性态。 企业每月电费支出的基数为1000元,超基数费用为0.2元/千瓦,每生产1件产品需耗电5千瓦。那么,当企业本月共生产2000件产品时,其支付的电费总额为3000元。 阶梯型混合成本（半固定成本） 如：质检人员工资 在一定业务量范围内,其发生额的数量是不变的,体现固定成本性态,但当业务量的增长达到一定限额时,其发生额会突然跃升到一个新的水平,然后在业务量增长的一定限度内(即一个新的相关范围内),其发生额的数量又保持不变,直到另一个新的跃升为止。 延伸变动成本 在业务量的某一临界点以下表现为固定成本,超过这一临界点则表现为变动成本。 假设某企业职工正常工作时间为3000小时,正常工资总额为30000元,即小时工资率为10元,职工加班时按规定需支付双薪。该企业工资总额的成本性态如下图所示。 4.曲线型混合成本 递减曲线成本性态模型 递增曲线成本性态模型 下列各种混合成本可以用模型y=a+bx表示的是（ ）。 半固定成本 延伸变动成本 半变动成本 阶梯式变动成本 A B C D 提交 单选题 2分 假设每个质检员最多检验1000件产品，也就是说产量每增加1000件就必须增加一名质检员，且在产量一旦突破1000件的倍数时就必须增加。那么，该质检员的工资成本属于（ ）。 半变动成本 半固定成本 延伸变动成本 变动成本 A B C D 提交 单选题 2分 当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过正常水平，企业须按规定支付加班工资，且加班工资的多少与加班时间的长短存在正比例的关系。那么，上述这种工资成本属于（ ）。 延伸变动成本 变动成本 半变动成本 半固定成本 A B C D 提交 单选题 2分 混合成本根据发生的具体情况，通常可以分为（ ）。 半变动成本 半固定成本 延伸变动成本 曲线型混合成本 A B C D 提交 多选题 3分 混合成本的分解 固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性 态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。 总成本公式 总成本＝固定成本总额＋变动成本总额 ＝固定成本＋单位变动成本×业务量 y ＝ a ＋ bx 这个公式可以看作是近似的成本函数，通过这个函数，根据对未来业务量水平的预测，就可以预测出相应的成本额。 混合成本分解的主要方法 高低点法 一、历史资料法 散布图法 回归直线法 二、账户分析法 三、工程分析法 混合成本分解的方法 历史资料法 历史资料法的基本做法就是根据以往若干时期(若干月或若干年)的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的习性，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。 历史资料法通常又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。 历史成本法 高低点法 高低点法分解混合成本的运算过程如下: 设高点的成本性态为: 　　y1=a+bx1 (2.1) 低点的成本性态为: 　　y2=a+bx2 (2.2) 用式(2.1)减式(2.2),有 　　y1-y2=b(x1-x2) (2.3) 式(2.3)表明总成本的差量是业务量的差量与单位变动成本的乘积,即全部为变动成本。 移项后则可求解b: 　　b= (2.4) 将式(2.4)求解的结果代入式(2.1)并移项,则可求解a: 　　a=y1-bx1 将式(2.4)求解的结果代入式(2.2)并移项,则可求解a: 　　a=y2-bx2 月份 产量（件） 成本（元） 1 50 350 2 55 410 3 60 410 4 75 500 5 75 510 6 86 530 练习：某企业2022年1-6月份产量和成本的关系如下:请用高低点法对成本进行分解。 解： （1）选择高低两点坐标：以业务量为依据 高点： （X2,Y2）为（86,530） 低点： （X1,Y1）为（50,350） （2）计算b值 b＝(Y2-Y1)/(X2-X1)＝ (530-350)/(86-50) ＝180/36＝5（元/件） （3）计算a值 a＝Y2－bX2＝530－5×86＝100（元） 或 a＝Y1－bX1＝350－5×50＝100（元） （4）建立模型 Y＝a＋bX＝100＋5X 适用于各期成本比较稳定的企业 想一想，这一方法适合什么样的企业？ 优点：简便易行，易于理解。 缺点：高低点法根据高点和低点的数据来描述成本性态，其结果会带有一定的偶然性，这种偶然性容易导致较大的计算误差。 因此，这种方法只适用于成本变动趋势比较稳定的企业。 应注意的问题： （1）高点和低点的选择是以业务量的高低为标准，而不是以成本的高低为标准。 （2）当高点和低点业务量不止一个（即有多个期间的业务量相同且同属高点或低点），而成本又不同时，则只需按高低点法的原理，属于高点者取成本大者，属于低点取成本低者，也即高者从高，低者从低。 散布图法 1.基本原理：这种方法是将一定时期的混合成本历史数据逐一地在坐标图上标明以形成散布图，然后通过目测，在各个成本点之间作出一条反映成本变动平均趋势的直线，借以确定半变动成本中变动成本和固定成本的方法。 2.基本步骤： ①建立平面坐标系，以纵轴y代表混合成本，横轴x代表业务量。 ②将有关混合成本的历史数据在所建立的平面坐标系中加以描绘，以形成散布图。 ③考察散布图中各点的分布规律，从各点中目测确定一条直线，并保证散布图中各点均在此直线上或离该直线的距离最近。 ④确定混合成本中的固定成本与变动成本的变动率。通过目测确定的直线在纵轴上的截距即为固定成本a，直线的斜率即为单位变动成本b。 散布图法的特点 （1）散布图法可排除偶然因素的影响，是对高低点法的一种改进； （2）形象直观、容易掌握； （3）散布图法仅凭目测画线，主观性强，难免存在一定的误差。 历史成本法 回归直线法 运用数理统计中常用的最小平方法的原理,对所观测到的全部数据加以计算,从而勾画出最能代表平均成本水平的直线,这条通过回归分析方法而得到的直线就称为回归直线,它的截距就是固定成本a,斜率就是单位变动成本b,这种分解方法也就称作回归直线法。 　　b= (2.5) 　　a=(2.6) 想一想，这一方法适合什么样的企业？ 适用于各项历史资料比较健全的企业 账户分析法 根据各成本、费用账户的具体内容,判断其特征是更接近于固定成本还是更接近于变动成本,进而直接将其确定为固定成本或变动成本。 账户 总成本 固定成本 变动成本 生产成本——材料 240000   240000 　　　　——工资 30000   30000 制造费用——燃料、动力 12000   12000 　　　　——修理费 4000   4000 　　　　——工资 8000   8000 　　　　——折旧费 20000 20000   　　　　——办公费 6000 6000   合　　计 320000 26000 294000 该车间的总成本被分解为固定成本和变动成本两部分,其中 　　a=26000(元) 如设该车间当月产量为1000件,那么 　　b==294(元/件) 以数学模型来描述该车间的总成本,即 　　y=26000+294x 工程分析法 工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。 工程分析法分解成本的基本步骤是：（1）确定研究的成本项目；（2）对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；（3）确定生产过程的最佳操作方法；（4）以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。 设全球公司粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方式加工。如果我们以电费作为成本研究对象，经观察，电费成本开支与电磁炉的预热和烧结两个过程的操作有关。按照最佳的操作方法，电磁炉从开始预热至达到可烧结的温度需耗电1500千瓦／时，烧结每千克零件耗电500千瓦／时。每一工作日加工一班，每班电磁炉预热一次，全月共22个工作日。电费价格为0.7元／千瓦。 设每月电费总成本为y，每月固定电费成本为a，单位电费成本为b，x为烧结零件重量，则有： a＝22×1500×0.7=23100（元） b＝500×0.7＝350（元／千瓦时） 该车间电费总成本分解的数学模型即为 y＝23100＋350x 工程分析法适用于任何可以从客观立场上进行观察、分析和测定的投入产出过程，如对直接材料、直接人工等制造成本的测定，也可以用于仓储、运输等非制造成本的测定。 （1）而工程分析法是种独立的分析方法，即使在缺乏历史成本数据的情况下也可以采用。 （2）工程分析法由于是从投入与产出之间的关系入手，通过观察和分析，直接测定在一定的生产流程、工艺水平和管理水平条件下应该达到的各种消耗标准，也就是一种较为理想的投入与产出关系。 （3）分析结果更具有客观性、科学性和先进性。 工程分析法的分析成本较高。而且，对于那些不能直接将其归属于特定投入与产出过程的成本，或者属于不能单独进行观察的联合过程中的成本，如各种间接成本，就不能使用工程分析法。 合同确认法 合同确认法是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本。 合同确认法特别适用于有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电费、水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。其账单上的基数即为固定成本，而按耗用量多少计价部分则属于变动成本。经常配合账户分析法使用。 采用高低点法分解混合成本时，应当选择（ ）作为低点和高点。 (50,100) (60,120) (50,120) (70,130) A B C D 提交 多选题 3分 （ ）是分解混合成本诸多方法中最为简单的一种，同时也是相关决策分析中应用比较广泛的一种。 高低点法 账户分析法 回归分析法 工程分析法 A B C D 提交 单选题 2分 $$