7财产清查（教案）《基础会计》（上海交通大学出版社）

讲稿纸 2019---2020学年 第 一 学期 第 8 周 第1页 项目七 财产清查 任务一 初识财产清查 一、财产清查的概念 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 二、财产清查的种类 （1）按照清查范围分类，可以分为全面清查和局部清查。 （2）按照清查时间分类，可以分为定期清查和不定期清查。 （3）按照清查的执行系统分类，可以分为内部清查和外部清查。 三、财产清查的程序 财产清查一般包括以下程序：  （1）建立财产清查组织 。 （2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。 （3）确定清查对象、范围，明确清查任务，并拟定财产清查任务书。 （4）制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备工作。  （5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。  （6）填制盘存清单。 （7）根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。 四、财产物资的盘存制度 财产物资的盘存制度是指在日常会计核算中确定财产物资账面结存数量的方法。财产物资的盘存制度包括永续盘存制和实地盘存制两种。 1.永续盘存制 （1）永续盘存制的概念。永续盘存制是指在会计核算过程中通过设置存货明细账，并根据会计凭证逐笔登记存货的收入数（增加）和发出数（减少），随时可结出财产物资结存数的一种方法。 （2）永续盘存制的方法。收入和发出某项财产时，应根据有关会计凭证及时将收入数和发出数（包括收入数量和金额及发出数量和金额）登记在相应的明细账簿的收入栏和发出栏，并将收入与发出所引起的该项财产的结存数额及时结出，登记在账簿的结存栏内。 （3）永续盘存制的计算公式如下： 账面期末结存数=账面期初结存数＋本期增加数－本期减少数 （4）永续盘存制的优缺点。永续盘存制优点是便于随时掌握财产物资的账面结存数，当发生溢缺时有利于查明原因、明确责任、及时纠正，加强财产物资的管理和控制。缺点是会计核算工作量较大。 2.实地盘存制 （1）实地盘存制的概念。实地盘存制是指在会计核算过程中，对于各种财产物资，平时只登记其收入数，不登记其发出数，会计期末通过实地盘点确定实际盘存数，倒挤计算出本期发出财产物资数量的一种方法。 （2）实地盘存制的具体做法。①对于某项财产的增减变动，平时只依据会计凭证将增加数量和金额登记在相应账簿的收入栏内；②至于该项财产的减少数，则不在账簿中逐笔登记；③到结账时（一般为月末）根据实地盘点的数量作为账存数量，计算结余金额，作为账存金额。 （3）实地盘存制的公式。 期初结存数＋本期增加数－期末结存数＝本期耗用或销售存货数 期末结存数＝实际库存数量×存货单位成本 实际库存数量＝实地盘点数量＋已提未销数量－已销未提数量＋在途数量本期减少数 （4）实地盘存制的优缺点。实地盘存制的主要优点是会计核算工作量较小；缺点是不便于随时掌握财产物资的账面结存数和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，倒挤出的财产物资的减少数中可能存在一些非正常因素，不利于对财产物资的管理和控制。 任务二 财产清查的方法 一、清查货币资金的方法 清查货币资金主要包括清查库存现金和清查银行存款两种。 1.清查库存现金的方法 库存现金一般应采用实地盘点法进行清查。通过实地盘点，确定现金实存数，然后与库存现金日记账的账面结存数进行核对，以查明账实是否相符。 2.清查银行存款的方法 银行存款的清查通常采用与开户银行核对账目的方法，企业每月须将企业“银行存款日记账”与“银行对账单”逐笔、逐项进行核对并确定是否存在错弊。 银行存款的清查应按以下顺序进行： （1）核对“银行存款日记账”与“银行对账单”余额。银行对账单是指由企业开户银行所记录的、反映该银行存款存入和使用情况的记录单。 （2）查找未达账项。未达账项是企业和银行之间由于记账时间不一致而发生的一方已入账，另一方未入账的事项。企业与银行之间的未达账项，分为以下四种情况： ①企业已收，银行未收，即企业已经收款入账，银行尚未收款入账的事项。 ②企业已付，银行未付，即企业已经付款入账，银行尚未付款入账的事项。例如企业开出转账支票并已入账，而持票人尚未到银行办理转账业务。 ③银行已收，企业未收，即银行已经收款入账，企业尚未收款入账的事项。 ④银行已付，企业未付，即银行已经付款入账，企业尚未付款入账的事项。 （3）编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表的编制方法是：以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未入账的数额。 具体公式为 企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款－银行已付企业未付款=银行对账单存款余额＋企业已收银行未收款－企业已付银行未付款。 “银行存款余额调节表”编制完毕后，如调节后余额相符，说明银行存款账实相符，应由清查人员、出纳人员和会计主管在“银行存款余额调节表”上签字后将其存档保管。如果调节后余额不符，则说明企业和开户银行双方记账过程可能存在错误。如属于开户银行错误，应当交由银行核查更正；如属于企业错误，应查明错误所在，区别漏记、重记、错记或串记等情况，分别采用不同的方法进行更正。 （4）将“银行存款余额调节表”调整平衡，经主管会计签章后，呈报开户银行。凡有几个银行户头以及开设有外币存款户头的单位，应分别按存款户头开设“银行存款日记账”。每月月底，应分别将各户头的“银行存款日记账”与各户头的“银行对账单”核对，并分别编制各户头的“银行存款余额调节表”。 二、清查实物资产的方法 1.清查实物资产的概念和种类 实物的清查是指对固定资产、材料、在产品、产成品等具有实物形态的财产物资进行的清查。实物清查常用的清查方法有实地盘点法和技术推算法。 （1）实地盘点法，是指通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物财产的实有数额。这种方法一般适用范围较广。 （2）技术推算法，是指通过量方、计尺等技术方法，结合有关数据，推算财产物资实存数的一种方法。这种方法适用于成堆量大价值又不高而难以逐一清点的财产物资的清查。例如，露天堆放的煤炭等。 2.清查实物资产的程序 （1）盘点实物资产的保管人员必须在场，并参加盘点工作。对实物资产的数量进行清查的同时，还要对实物资产的质量进行鉴定。 （2）登记盘存单。盘点实物资产后，应将盘点情况如实逐项登记在盘存单上，并由盘点人员和实物保管人员签章。 （3）编制账存实存对比表。盘点完毕，将“盘存单”中所记录的实存数与账面结存数相核对，如发现实物盘点结果与账面结存结果不相符时，应根据“盘存单”和有关账簿记录，填制“账存实存对比表”，以确定实物财产的盘盈数或盘亏数。 三、清查往来款项的方法 采用与对方单位核对账目的方法来清查往来款项。具体方法为：在检查本单位结算往来款项账目正确性和完整性的基础上，根据有关明细分类账的记录按单位编制对账单，送交对方单位进行核对。 清查往来款项的一般程序如下。 1.检查“往来明细账”余额 清查之前，首先检查本单位各种往来款项账簿上的记录是否登记完毕、是否准确。 2.编制往来款项对账单 往来款项对账单分为上、下两联，上联为与往来单位进行核对的函证，需根据“往来明细账”注明需核对公司名称、结账日期、应收应付款金额等，并加盖单位印章后送达往来单位。下联为回单，为往来单位核对后的回复函，如对方单位核对相符，应由往来单位在回单上注明“核对无误”字样，并盖章退回；如发现数额不符，往来单位应在回单上注明不符情况，或另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。 3.编制往来款项清查结果报告表 往来款项清查结束后，应根据清查中发现的问题，及时编制“往来款项清查结果报告表”，列明核对相符与不符的金额。对于不相符金额，如果确系记录有误，应按规定手续进行更正，如果有未达账项，应进行调整，待收到正式凭证后，再进行账簿调整。对于有争执的款项以及无法收回的款项，应在报告单上详细列明情况，以便及时采取措施进行处理，避免或减少坏账损失。 任务三 财产清查结果的处理 1、 清查结果的处理程序 财产清查中发现问题需要按规定的程序报经上级部门批准后才能进行会计处理。其处理的主要步骤如下。 1.审批之前 根据“盘存单”“账存实存对比表”“现金盘点表”等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。同时根据权限，将处理建议报股东大会或董事会、经理（厂长）会议，或类似机构批准。 2.审批之后 企业应严格按照有关部门对财产清查结果提出的处理意见进行账务处理，填制有关记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者原因造成的财产损失。 二、财产清查的账务处理 为了核算和监督企业在财产清查中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，企业应设置“待处理财产损溢”账户。 “待处理财产损溢”账户属于双重性质的资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细分类核算。 该账户的借方登记已发生但尚未处理的盘亏数和毁损数，以及经批准转销的盘盈数；贷方登记已发生但尚未处理的盘盈数，以及经批准后转销的盘亏数和毁损数。处理后，“待处理财产损溢”账户应无余额。 1.清查库存现金的账务处理 （1）库存现金盘盈时按管理权限报经批准后，可以用以下几种方法进行账务处理。 ①属于应支付给有关人员或单位的现金，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“其他应付款——某个人或单位”账户。 ②属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。   （2）库存现金盘亏时，按管理权限报经批准后，可以用以下几种方法进行账务处理。 ①属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——××”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。 ②属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——某保险公司”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。 ③属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。 2.清查存货的账务处理 （1）盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，借记“原材料”“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。 对于盘盈的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。 （2）盘亏的存货按管理权限报经批准后，可以用以下几种方法进行账务处理。 ①属于自然损耗产生的定额内合理损耗，收发计量上的错误，经批准记入“管理费用”账户。 ②属于超定额短缺以及存货毁损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，记入“其他应收款”账户；属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，记入“其他应收款”账户；扣除过失人或保险公司赔款后的净损失，经批准计入“管理费用”账户。 ③属于自然灾害及意外事故所造成的损失，应将可收回的残料价值借记“原材料”账户；应将向保险公司索赔的款项借记“其他应收款”账户；应将扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人的赔偿后的净损失作为非常损失，借记“营业外支出”账户。 ④属于无法收回的其他损失，在报经批准后，记入“管理费用”账户。 3.清查固定资产的账务处理 （1）盘盈的固定资产作为前期差错更正处理，通常按其重置成本作为入账价值借记 “固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。 （2）固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”账户，按已提折旧额，借记“累计折旧”账户，按其原价，贷记“固定资产”账户。涉及增值税和递延所得税的，还应按相关规定处理。 对于盘亏的固定资产，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”账户，按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧后所得的过失人及保险公司赔偿差额，借记“营业外支出”账户，按盘亏固定资产的账面价值，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”账户。 学科网（北京）股份有限公司 $$