4.3生产业务的会计处理（教案）《基础会计》（上海交通大学出版社）

讲稿纸 2019---2020学年 第 一 学期 第 3 周 第4页 任务三 生产业务的会计处理 一、生产费用的组成 生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。 直接材料指构成产品实体的原材料及有助于产品形成的主要材料、外购半成品和辅助材料。 直接人工指直接从事产品生产的工人的职工薪酬，包括工人工资、福利费、补贴、津贴等人工费用。 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员工资福利费、生产车间固定资产折旧费、水电费、办公费、差旅费、劳动保护费、物料消耗等。 二、账户设置 1.生产成本 （1）性质：成本类账户。 （2）核算内容：核算企业进行产品生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。 （3）账户结构：借方登记生产产品发生的各项直接生产费用和分配转入的制造费用；贷方登记因产品完工入库转出的完工产品成本，即产品完工时，应将完工产品的“生产成本”结转入“库存商品”等账户；本账户期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。 （4）明细设置：当企业存在辅助生产部门（如供气、供水、维修等车间）时，应按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置明细账，并按照规定的成本项目设置专栏。 2.制造费用 （1）性质：成本类账户。 （2）核算内容：核算企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用，如固定资产折旧、职工薪酬、物料消耗、水电支出、停工损失等。 （3）账户结构：借方登记产品生产发生的间接费用和分配转入的辅助生产费用；贷方登记分配转入生产成本或受益对象的金额；月末，企业应将本月累计发生的“制造费用”在不同的产品间进行分配，并将其转入相应产品的“生产成本”账户中去。除季节性的生产性企业外，本账户期末应无余额。 （4）明细设置：按不同的生产车间和费用项目进行明细核算。 3.应付职工薪酬 （1）性质：负债类账户。 （2）核算内容：核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。 （3）账户结构：贷方登记已分配计入有关成本费用项目的应付职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 （4）明细设置：按照“工资、奖金、津贴和补贴”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费和职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划义务”“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。 4.库存商品 （1）性质：资产类账户。 （2）核算内容：核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本账户核算。 （3）账户结构：借方登记实际成本法下完工入库产品成本；贷方登记因出售等原因而减少的库存商品成本；本账户期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。 （4）明细设置：本账户可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。 三、账务处理 1.制造费用的核算 产品制造成本是企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的各项费用的总和，一般由直接材料、直接人工和制造费用三部分组成。直接材料和直接人工应直接计入某种产品的制造成本。对于几种产品共同发生的制造费用，应按一定的标准在几种产品之间进行分配后再计入产品的制造成本。 制造费用分配时，一般按各种产品的生产工人工资、生产工人工时或机器工时比例进行分配。 2. 完工产品生产成本的计算 产品生产成本的计算一般按月进行，如果月末某种产品全部完工，该产品成本明细账所归集的费用额就是该产品的总成本，再除以该产品的总产量就可以计算出单位成本；如果月末某种产品全部未完工，该产品成本明细账所归集的费用额，就是该产品的总成本；如果月末某种产品一部分完工一部分未完工，还要采用一定的方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。产品生产成本的计算一般通过编制成本计算单进行。 任务四 销售业务的会计处理 一、账户设置 1.主营业务收入 （1）性质：损益类（收入）账户。 （2）核算内容：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务形成的收入。 （3）账户结构：贷方登记实现的营业收入，借方登记退货冲减的收入和期末将本账户的余额转入“本年利润”账户的金额。结转后本账户应无余额。 （4）明细设置：按主营业务的种类进行明细核算。 2.主营业务成本 （1）性质：损益类（费用）账户。 （2）核算内容：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 （3）账户结构：借方登记销售产品时发生的主营业务成本，贷方登记退货冲减的主营业务成本和期末将本账户的余额转入“本年利润”账户的金额。结转后本账户应无余额。 （4）明细设置：按主营业务的种类进行明细核算。 3.其他业务收入 （1）性质：损益类（收入）账户。 （2）核算内容：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。 （3）账户结构：贷方登记实现的营业收入，借方登记期末将本账户的余额转入“本年利润”账户的金额。结转后本账户应无余额。 （4）明细设置：按其他业务收入种类进行明细核算。 4.其他业务成本 （1）性质：损益类（费用）账户。 （2）核算内容：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 （3）账户结构：借方登记发生的其他业务成本，贷方登记期末将本账户的余额转入“本年利润”账户的金额。结转后本账户应无余额。 （4）明细设置：可按其他业务成本的种类进行明细核算。 5.税金及附加 （1）性质：损益类（费用）账户。 （2）核算内容：核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。 （3）账户结构：借方登记按规定计算的确定的与经营活动相关的税费，贷方登记期末将本账户余额转入“本年利润”账户的金额。结转后本账户应无余额。 （4）明细设置：本账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。 6.销售费用 （1）性质：损益类（费用）账户。 （2）核算内容：核算企业在销售商品过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费，以及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 （3）账户结构：借方登记发生的各种销售费用，贷方登记转入“本年利润”账户的销售费用。期末结转后无余额。 （4）明细设置：本账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。 7.应收账款 （1）性质：资产类账户。 （2）核算内容：核算企业因销售商品、提供劳务等的应收账款。 （3）账户结构：借方登记企业销售商品、提供劳务产生的应收账款，贷方登记收回的货款或确认的坏账损失。期末余额在借方，表示尚未收回的欠款。 （4）明细设置：应收账款针对公司性质，按照业务类型进行明细分类核算。 8.应收票据 （1）性质：资产类账户。 （2）核算内容：核算企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （3）账户结构：借方登记企业收到的应收票据的价值，贷方登记票据到期收回的票据账面价值和持有未到期票据向银行贴现的票据账面价值。期末余额在借方，表示尚未到期的应收票据金额。 （4）明细设置：按照开出、承兑商业汇票的单位设置进行明细分类核算。 9.预收账款 （1）性质：负债类账户。 （2）核算内容：核算企业向购货单位预收的款项。 （3）账户结构：贷方登记预收的购货单位的款项和购货单位补付的款项，借方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项。该账户期末余额在贷方，表示预收购货单位的款项；期末余额在借方，表示购货单位应补付的货款。 （4）明细设置：按照购货单位设置明细账，进行明细分类核算。 学科网（北京）股份有限公司 $$