4.1筹集资金业务的会计处理（教案）《基础会计》（上海交通大学出版社）

讲稿纸 2019---2020学年 第 一 学期 第 3 周 第4页 项目三 会计科目与账户、会计凭证和会计分录 任务五 借贷记账法下的试算平衡 一、试算平衡的概念 试算平衡是根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过对所有账户的汇总、计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。 二、试算平衡的分类 经济业务发生后，运用借贷记账法的记账规则，又根据“资产=负值＋所有者权益”平衡等式，全部账户的期初、期末借方余额合计数与全部账户的期初、期末贷方余额合计数也必然相等。这就形成了一系列平衡关系。这种平衡关系主要包括以下两个方面。 1.发生额试算平衡 发生额试算平衡的依据是借贷记账法下的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。将所发生的每一笔经济业务分别记入有关账户的借方和贷方，借、贷两方的发生额相等，因此全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计也必然相等。用公式表示为： 全部账户的本期借方发生额合计数=全部账户的本期贷方发生额合计数 2.余额试算平衡 余额试算平衡的理论依据是“资产=负债＋所有者权益”。其中，资产类账户的余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的余额一般在贷方，所以全部账户的借方余额合计必然等于全部账户的贷方余额合计。由于余额可以分为期初余额和期末余额两种，因此公式可以表示为： 全部账户期初余额的借方合计数=全部账户期初余额的贷方合计数 全部账户期末余额的借方合计数=全部账户期末余额的贷方合计数 三、试算平衡表的编制 期末，企业可以依据子任务3.5.2的等式编制总分类账户期初、期末余额和本期发生额试算平衡表，进行试算平衡，来检查账户记录的正确性。编制试算平衡表的步骤如下： 第一步：对各账户开设“T”型账户，并把期初余额登记在账户相应的位置上。 第二步：根据本期发生的经济业务所编制的会计分录，把各账户的借贷方发生额在“T”型账户中汇总，计算出各个账户的本期借贷方发生额及余额。 第三步：把各个账户的本期借贷方发生额及余额录入试算平衡表。 项目四 企业主要经济业务的会计处理 任务一 筹集资金业务的会计处理 一、所有者投入的资金 1.账户设置 （1）实收资本。 ①性质：所有者权益类账户。 ②核算内容：核算与监督投资者投入资本的增减变动及其结果。 ③账户结构：贷方登记投资者投入企业的资本以及按规定用资本公积、盈余公积转增资本的数额；借方登记因减资退还的资本金；期末余额在贷方，表示企业实收资本的总额。 ④明细设置：按投资者设置明细分类账户，进行明细核算。 （2）资本公积。 ①性质：所有者权益类账户。 ②核算内容：核算与监督企业收到的投资者的由于其出资额超出注册资本或股本中所占份额、转增资本等致使资本公积发生的增减变动及其结果。 ③账户结构：贷方登记形成的资本公积的数额；借方登记因转增资本等减少资本公积的数额；期末余额在贷方，表示资本公积的结存数额。 ④明细设置：应当分为“资本溢价（股本溢价）”“其他资本公积”账户进行明细核算。 （3）固定资产。 ①性质：资产类账户。 ②核算内容：核算与监督企业持有的固定资产原价的增减变动及其结果。 ③账户结构：借方登记本期增加的固定资产原价；贷方登记本期减少的固定资产原价；期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原价。 ④明细设置：按固定资产类别和项目进行明细核算。 （4）无形资产。 ①性质：资产类账户。 ②核算内容：核算与监督企业持有的无形资产成本。 ③账户结构：借方登记（外购和自行开发）无形资产的增加；贷方登记（处置）无形资产的减少；期末余额在借方，表示企业无形资产的成本。 ④明细设置：按无形资产项目进行明细核算。 2.账务处理 （1）企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”“其他应收款”“固定资产”“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。 二、借入的款项 借入款项（负债筹资）主要包括短期借款和长期借款。 1.账户设置 （1）短期借款。 ①性质：负债类账户。 ②核算内容：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 ③账户结构：贷方登记从银行或其他金融机构借款的本金；借方登记企业归还的借款的本金；本账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。 ④明细设置：按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 （2）长期借款。 ①性质：负债类账户。 ②核算内容：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款（含本金及计提的到期一次还本付息的借款利息）。 ③账户结构：贷方登记借入长期借款的本金及计提的到期一次还本付息的借款利息；借方登记归还的长期借款本金及利息；本账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金及利息的余额。 ④明细设置：按照贷款单位进行明细核算。 （3）应付利息。 ①性质：负债类账户。 ②核算内容：核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 ③账户结构：贷方登记应按月预先提取的利息费用；借方登记已支付的利息费用；期末余额在贷方，表示企业已经预提，但尚未支付的利息费用。 ④明细设置：按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 （4）财务费用。 ①性质：损益类（费用）账户。 ②核算内容：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费等。 ③账户结构：借方登记发生的筹资费用；贷方登记发生的利息收入和结转本年利润的金额；期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。 ④明细设置：按照费用类型进行明细核算。 2.账务处理 （1）短期借款的账务处理。企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。 学科网（北京）股份有限公司 $$