3会计科目与账户、会计凭证和会计分录（教案）《基础会计》（上海交通大学出版社）

讲稿纸 2019---2020学年 第 一 学期 第 3 周 第4页 项目三 会计科目与账户、会计凭证和会计分录 任务一 会计科目 一、 会计科目的概念 会计科目是为了满足会计核算的需要，对会计要素的具体内容进行进一步科学分类的项目。 会计对象的具体内容各有不同，相应的管理要求也各不相同。为了全面、系统、分类地核算与监督各项经济业务的发生情况，以及由此而引起的各项资产、负债、所有者权益和各项损益的增减变动，就有必要按照各项会计对象分别设置会计科目。设置会计科目是对会计对象的具体内容加以科学归类，是进行分类核算与监督的一种方法。 会计科目是编制记账凭证的基础。会计凭证是确定所发生的经济业务应记入何种科目以及分门别类登记账簿的凭据，没有科目就无法编制会计凭证。 二、会计科目的设置方法 会计科目设置会计科目包括三项连续的工作，具体如下。 ● 按照财务报表要素分类后的具体项目名称设置会计科目。 ● 对每一个会计科目按照业务类别进行编号。 ● 规范每一个会计科目的核算内容、业务范围和核算要求。 三、会计科目的分类 按照不同的分类标准可以进行不同的分类。 1.按照核算信息详略程度分类 按照核算信息详略程度，会计科目可分为总分类科目和明细分类科目。 （1）总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如应收账款、原材料、库存商品、固定资产等。 （2）明细分类科目是对总分类科目进行进一步分类，所提供更为详细和具体的会计信息的科目。例如在固定资产总分类科目下设置厂房、办公楼、电子锯、封边机等。 2.按照会计科目反映的经济内容分类 按照所反映的经济内容的不同，会计科目又可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。 任务二 会计账户 一、 会计账户的概念与分类 1.会计账户的概念 会计账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。     2.会计账户的分类 （1）根据核算的经济内容，会计账户可分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。 （2）根据提供信息的详细程度及其统驭关系，会计账户可分为总分类账户和明细分类账户。 总分类账户又称总账账户或一级账户，是根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。它是提供总括核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。 明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账账户。它是提供明细分类核算资料指标的账户，是对其总分类账户资料的具体化和补充说明。除用货币计量反映经济业务外，还用实物计量或劳动计量单位从效量上和时间进行反映，以满足经营管理的需要。 总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充、相互制约、相互核对。 二、会计账户的内容 会计账户主要由以下几部分内容组成： ● 账户名称：即会计科目名称。 ● 日期：用来记录会计人员对交易或事项的处理时间。 ● 凭证编号：用来记录交易或事项所依据的记账凭证号码。 ● 经济业务摘要：用来描述对交易或事项发生情况的扼要说明。 ● 增加额、减少额：用来记录交易或事项引起的会计要素的变动结果。 ● 余额方向：用来说明本行记录的余额所在的记账方向。 ● 余额：用来登记本账户的期初、期末余额。 账户的余额要根据一定期间内所记录数额的增减变化结果而定，包括期初余额和期末余额。上期的期末余额就是本期的期初余额，本期的期末余额就是下期的期初余额。一般来说，一个账户正常的余额所在方向与记录增加数据的方向一致。任何一个时期的期末余额都可以根据期初余额和当期发生的增加额、减少额用下列公式计算确定： 期末余额=期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额 三、会计账户的基本结构 会计账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”，因此，账户的基本结构被形象地称为“丁”字账户或者“T”型账户。其具体结构为： ● 任何账户一般可以划分为左、右两方。 ● 账户的左右两方按相反方向来记录增加额和减少额。 ● 账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。 ● 账户记录的主要内容满足“本期期末余额=期初余额＋本期增加额－本期减少额”。 ● 在“T”型账户中，存在左方、右方和余额方，左、右两方按照相反方向来记录会计要素具体项目的增加或减少金额。 四、会计科目和账户的关系 1.联系 （1）账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的名称。 （2）两者开设的目的一致，都是为了对经济业务进行分类、整理，以提供管理所需要的会计信息。 （3）两者的内容相同。 2.区别 （1）会计科目和账户的具体作用不同。会计科目的具体作用主要表现为将会计对象的具体内容分为若干个相对独立的项目；而账户则是在会计科目的基础上，再赋予一定的结构，指明记账的方向，以核算各会计要素的增减变动和余额。 （2）会计科目和账户编制或设置的方法不同。会计科目由国家统一编制，是会计制度的组成部分。而账户则是由各单位根据会计科目的要求，结合本单位的实际情况开设的。实际工作中，先有会计科目，后有账户。 任务三 会计记账法 一、单式记账法 单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。单式记账法一般只适用于现金及债权债务账户的记录。 二、复式记账法 1.复式记账法的概念 复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记，是全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。现代会计运用的是复式记账法。 2.复式记账法的优点 与单式记账法相比，复式记账法的优点主要有以下两个方面： （1）能够全面反映经济业务内容和资金运转的来龙去脉。 （2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。 3.复式记账法的种类 复式记账法包括借贷记账法、增减记账法和收付记账法。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《企业会计准则》规定企业应当采用借贷记账法记账。我国的企业和行政、事业单位所采用的记账方法都属于复式记账法。 三、借贷记账法 1.借贷记账法的概念 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号来反映会计要素增减变动情况的一种记账方法。 借贷记账法以“借”和“贷”反映账户的增、减变化情况。“借”表示记入账户的借方，“贷”表示记入账户的贷方 2.借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则为“有借必有贷、借贷必相等”，其基本内容如下： （1）把业务发生的金额记入一个账户借方的同时，必然要记入另一个（或几个）账户的贷方；反之，把业务发生的金额记入一个账户贷方的同时，必然要记入另一个（或几个）账户的借方。 （2）记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等。 3.借贷记账法的基本程序 运用借贷记账规则的基本程序具体如下： （1）正确分析交易或事项对哪些会计要素的增减变化有影响。 （2）正确分析交易或事项对各会计要素的哪些具体项目（会计科目）的增减变化有影响。 （3）正确使用这些会计科目对应的账户，并分析在哪些账户中记录增加金额，在哪些账户中记录减少金额。 （4）正确分析这些账户的性质（类别）和结构，增加金额记入某一账户的借方（或贷方），同时将减少的金额记入对应账户的贷方（或借方），然后进行记账。 任务四 会计分录 1、 会计分录的概念 会计分录是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。 会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额3个要素构成。 二、会计分录的编制程序 会计分录的编制程序主要有以下四步： 第一步：分析经济业务所涉及的会计账户。 第二步：确定经济业务使各会计账户增加或减少的金额。 第三步：根据会计账户所属类别及其用途，明确各会计账户应借、应贷的方向及其金额。 第四步：按正确的格式编制会计分录，并检查是否符合记账规则。 三、会计分录的分类 按照所涉及账户的多少，将会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 1.简单会计分录 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。 2.复合会计分录 复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。 为了保持账户对应关系清晰，一般不把不同经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录。 一笔复合会计分录可以分解为若干简单的会计分录，而若干笔相关的简单会计分录又可复合为一笔复合会计分录。 四、会计分录的书写要求 1.简单会计分录书写要求 简单会计分录书写要求：先借后贷，分行列示，“借”和“贷”字后均加冒号，其后紧跟会计科目，各科目的金额列在其后适当位置。“贷”字与借方科目的首个文字对齐，贷方金额与借方金额适当错开。 2.复合会计分录书写要求 在复合会计分录中，“借”“贷”通常只列示在第一个借方科目和第一个贷方科目前，其他科目前不再列示“借”或“贷”。所有借方、贷方一级科目的首个文字各自保持对齐；所有借方、贷方金额的个位数各自保持右对齐。 学科网（北京）股份有限公司 $$