2会计六要素与会计恒等式（教案）《基础会计》（上海交通大学出版社）

讲稿纸 2019---2020学年 第 一 学期 第 2 周 第3页 项目二 会计六要素与会计恒等式 任务一 会计六要素 一、 资产 1.资产的概念 资产指由企业过去的交易或者事项形成的，并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 2.资产的特征 （1）资产是由过去的交易或事项形成的。企业过去的交易或事项包括购买、生产建造行为和其他交易或事项。预期在未来发生的交易或事项不形成资产。 （2）资产是为企业所拥有或控制的。拥有是指拥有资产的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置。控制是指不拥有所有权，却能实际控制，如融资租赁固定资产等。 （3）资产预期会给企业带来经济利益。经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。 3.资产的确认条件 一项资源确认为资产，除了需要符合资产的定义，还需要同时满足以下两个条件： (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 (2)该资源的成本或价值能够可靠地计量。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。不能确认和计量其价值的，不能确认为资产。 4.资产的分类 资产按流动性进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。 （1）流动资产。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物，主要包括库存现金、 银行存款、应收及预付款项、存货等。 （2）非流动资产。非流动资产是指流动资产以外的资产，即不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括固定资产、长期股权投资、无形资产等。 二、 负债 1.负债的概念 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2.负债的特征 （1）负债是由过去的交易或事项形成的。企业在未来发生的承诺、签订的购买合同等交易或者事项，不形成负债。 （2）负债预期会导致经济利益的流出。负债通常要用资产、劳务、举借新债和债转股等方式偿还，但无论哪种方式，都会导致经济利益流出。 （3）负债是企业承担的现时义务。现时义务是企业现有条件下所承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。企业的现时义务，要由企业在未来某个时日加以偿还。 3.负债的确认条件 除了符合负债定义外，必须同时满足以下两个条件时，才能确认为负债： （1） 与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 （2） 未来流出的经济利益能够可靠地计量。只有当现时义务的成本或价值能够可靠计量时，负债才能够确认。 4.负债的分类 负债按照偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。 （1）流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。 流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。 （2）非流动负债。非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 三、 所有者权益 1.所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 2.所有者权益的特征 （1）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。 （2）企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者。 （3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。 3.所有者权益的确认条件 所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产。它的确认、计量主要取决于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。 4.所有者权益的来源 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 （1）留存收益是盈余公积和未分配利润的统称。 （2）利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （3）损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 5.所有者权益的内容 所有者权益形成的项目的内容有： （1）实收资本：投资者以货币资金、实物、无形资产以及其他方式实际投入企业，能形成注册资本金的各种财产物资。 （2）资本公积：企业由投入资本本身所引起的各种增值。 （3）盈余公积：企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金，分为法定盈余公积与任意盈余公积。 （4）未分配利润：税后利润经提取盈余公积、向所有者分配利润后的余额，可以留待以后年度进行分配。 四、 收入 1.收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2.收入的特征 （1）收入是企业在日常活动中形成的。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。企业日常活动中形成的经济利益的流入应确认为企业的收入，非日常活动中形成的经济利益的流入不应当确认为企业的收入，而应当计入利得。 （2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。 （3）收入会导致所有者权益的增加。与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。 3.收入的确认条件 收入的确认除了应当符合定义外，还必须满足以下三个条件： （1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业。 （2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。 （3）经济利益的流入金额能够可靠计量。 4.收入的分类 （1）按照企业从事日常经营活动的性质，收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入。 ①销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，如工商企业销售商品取得的收入。 ②提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如安装公司提供安装服务等实现的收入。 ③让渡资产使用权收入是指企业通过出租资产实现的收入，如利息收入、使用费收入。 ④建造合同收入是指企业承担建造合同所形成的收入，如合同规定的初始收入。 （2）按照日常活动在企业所处的地位，收入分为主营业务收入和其他业务收入。 ①主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常经营活动的主要项目所取得的收入，如工商企业的销售商品、银行的贷款和办理结算等取得的收入。 ②其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等取得的收入。 五、费用 1.费用的概念 费用是指企业在日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2.费用的特征 （1）费用是企业在日常经营活动中发生的。这里日常经营活动的界定与收入定义中的日常经营活动的界定相一致。企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。 （2）费用会导致所有者权益的减少。根据“收入－费用=利润”，费用增加利润减少，最终导致所有者权益减少。 （3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于投资者投资回报的分配，是所有者权益的直接抵减项目，所有者权益减少，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。 3.费用的确认条件 确认费用除了应当符合定义外，还必须满足以下三个条件： （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。 （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。 （3）经济利益的流出额能够可靠计量。 4.费用的分类 按照费用的性质关系，费用可以分为生产费用和期间费用。 （1）生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。 ①直接材料就是经过加工后构成商品实体的各种原材料。 ②直接人工指企业在生产产品和提供劳务过程中,直接从事产品生产的工人的工资、津贴、补贴和福利费等。 ③制造费用是指生产几种产品共同发生的生产费用，应当按照受益原则，采用适当的方法和程序分配计入相关产品的生产成本。 （2）期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。 ①管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。 ②销售费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用以及专设销售机构的各项经费。 ③财务费用是企业筹集生产经营活动所需资金而发生的费用。 六、利润 1.利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 2.利润的确认条件 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额情况。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、 损失金额的计量。 3.利润的构成 利润由营业利润、利润总额和净利润构成。 （1）营业利润。 营业利润=营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益＋投资收益（或－投资损失）＋净敞口套期收益（或－净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（或－公允价值变动损失）＋信用减值损失（或－信用减值损失）＋资产减值损失（或－资产减值损失）＋资产处置收益（或－资产处置损失） 其中： 营业收入=主营业务收入＋其他业务收入 营业成本=主营业务成本＋其他业务成本 投资净收益=投资收益－投资损失 公允价值变动净收益=公允价值变动收益－公允价值变动损失 （2）利润总额。 利润总额=营业利润＋营业外收支净额 （3）净利润。 净利润=利润总额－所得税费用 任务二 会计恒等式 一、 静态等式 创办任何一个企业都必须筹集一定数额的资金，这些资金可以通过吸收别人投资获得，也可以通过负债方式取得。取得资金后企业根据生产经营的需要，购置必要的厂房、设备、原材料等资产，开展正常的经济活动。企业的这些资产一方面表现为特定的物质实体存在形式，如现金、固定资产等；另一方面又表现为相应的要求权，即这些资产是如何取得的，为谁所有，比如向别人借钱要支付利息、吸收别人投资要给人家分红等。人们常把对资产的要求权称为权益。由此可见，资产与权益是同一资金的两个方面，而且在总额上有一种必然的相等关系，即资产=权益。其中，权益包括所有者权益和债权人权益。因此，得出静态会计等式 资产＝负债＋所有者权益 这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。 二、动态等式 企业在持续经营过程中，通过开展业务取得收入，同时也发生费用，通过收入和费用要素可以确定企业的经营成果（利润）。因此，得出会计动态等式 收入－费用＝利润 动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额；收入大于费用时为利润，收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正向变化，随着费用的增减成反向变化。 会计动态等式反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。 三、扩展等式 综合会计的静态等式和动态等式，得出会计的扩展等式： 资产＝负债＋（所有者权益＋利润）＝负债＋（所有者权益＋收入－费用） 会计的扩展等式主要在尚未结账的会计期间得到充分体现。 四、经济业务对会计等式的影响 企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下9种基本类型： （1） 资产内项目的一增一减。 （2） 负债内项目的一增一减。 （3） 所有者权益内项目的一增一减。 （4） 负债项目增加，所有者权益项目减少。 （5） 负债项目减少，所有者权益项目增加。 （6） 资产项目增加，负债项目增加。 （7） 资产项目增加，所有者权益项目增加。 （8） 资产项目减少，负债项目减少。 （9） 资产项目减少，所有者权益项目减少。 学科网（北京）股份有限公司 $$