12本量利分析（讲义）《管理会计》（上海交通大学出版社）

任务三 本量利分析 一、本量利分析概述 1.本量利分析的概念 本量利分析是指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法。其中，“本”是指成本，包括固定成本和变动成本；“量”是指业务量，一般指销售量；“利”一般指息税前利润。 企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到本量利分析。本量利分析主要用于企业生产决策、成本决策和定价决策，也可以广泛地用于投融资决策等。 2.本量利分析的方法 本量利分析方法通常包括盈亏平衡分析、目标利润分析、敏感性分析、边际分析等。 二、本量利分析的基本公式 本量利分析是以成本性态分析和变动成本法为基础的，其基本公式是变动成本法下计算利润的公式，该公式反映了单价、成本、业务量和利润各因素之间的相互关系。 利润＝（单价－单位变动成本）×业务量－固定成本 ＝单价×业务量－单位变动成本×业务量－固定成本 即：P＝px－bx－a＝(p－b)x－a 式中：P——利润； p——单价； b——单位变动成本； a——固定成本； x——业务量。 该公式是本量利分析的基本出发点，以后的所有本量利分析可以说都是在该公式基础上进行的。 三、盈亏平衡分析 1.盈亏平衡分析的概念 盈亏平衡分析（也称保本分析）是指分析、测定盈亏平衡点，以及有关因素变动对盈亏平衡点的影响等，是本量利分析的核心内容。盈亏平衡分析的原理是，通过计算企业在利润为零时处于盈亏平衡的业务量，分析项目对市场需求变化的适应能力等。盈亏平衡分析包括单一产品的盈亏平衡分析和产品组合的盈亏平衡分析。 2.单一产品的盈亏平衡分析 （1）公式法 。 盈亏平衡点的业务量＝固定成本÷（单价－单位变动成本） 盈亏平衡点的销售额＝单价×盈亏平衡点的业务量 或：盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷（1－变动成本率） 或 ：盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷边际贡献率 边际贡献率＝1－变动成本率 企业的业务量等于盈亏平衡点的业务量时，企业处于保本状态；企业的业务量高于盈亏平衡点的业务量时，企业处于盈利状态；企业的业务量低于盈亏平衡点的业务量时，企业处于亏损状态。 （2）图示法 。企业可以使用本量利关系图进行分析。本量利关系图按照数据的特征和目的分类，可以分为基本式保本图、贡献毛益式和利量式3种图形。 ①基本式保本图。这是保本图最传统的形式，其特点是将固定成本置于变动成本之下，从而清晰的表明固定成本不随业务量变动的成本特性，揭示保本点、安全边际、盈利区与亏损区的关系。 保本图的绘制程序如下。 在直角坐标系中，以横轴表示销售量，以纵轴表示金额； 绘制固定成本线。在纵轴上确定固定成本的数额，并以此为起点，绘制一 条平行于横轴的直线，即为固定成本线； 绘制销售收入线。根据销售收入=单价×销售量(销售量≥0)的函数关系式绘制销售收入线。 绘制总成本线。根据总成本=单位变动成本×销售量＋固定成本(销售量≥10)的函数关系式绘制总成本线。 标明保本点、盈利区与亏损区。销售收入线与总成本线的交点即保本点。在销售量小于保本点时，企业处于亏损状况，亏损额随销售量的增长而逐渐减少。在销售量大于保本点时，企业处于盈利状态，盈利额随销售量的增长而逐增加。 ②贡献毛益式本量利关系图。贡献毛益式本量利关系图是将固定成本置于变动成本之上。 其绘制方法是：先确定销售收入线和变动成本线，然后在纵轴上确定固定成本值并以此为起点画一条与变动成本线平行的直线，也就是总成本线。这条线与销售收入线的交点即为保本点。 贡献毛益式与基本式的主要区别在于：贡献毛益式保本图形象地反映出贡献毛益的形成过程和构成。产品的销售收入减去变动成本以后就是贡献毛益；保本点的贡献毛益刚好等于固定成本；超过保本点的贡献毛益大于固定成本，则表明实现了利润；而不足保本点的贡献毛益小于固定成本，则表明发生了亏损。而基本式保本图主要表明固定成本在相关范围内不变的特征上。 应该说贡献毛益式保本图更符合变动成本法的思路，也更符合保本点分析的思路。 ③利量式保本图。利量式保本图是种简化的保本图，它以利润线代替了销售收入线和总成本线，仅仅反映销售量与利润之间的依存关系。 它提供的信息简明扼要，易于理解，更易为企业高层管理人员所使用。 利量式保本图的绘制方法如下。 在直角坐标系中，横轴表示销售量(或销售额)，纵轴表示金额； 在纵轴上标出固定成本点，该点即为销售量为零时的亏损额； 在横轴上任取整数销售量， 并计算在该销售量下的损益数，并依此在坐标图中再确定一点，连接该点与纵轴上相当于固定成本的那一点相连，即为利润线。 3.产品组合的盈亏平衡分析 产品组合的盈亏平衡分析是在掌握每种单一产品的边际贡献率的基础上，按各种产品销售额的比重进行加权平均，据以计算综合边际贡献率，从而确定多产品组合的盈亏平衡点。 某种产品的销售额权重＝该产品的销售额/各种产品的销售额合计 盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷（1－综合变动成本率） 或 ：盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷综合边际贡献率 综合边际贡献率＝1－综合变动成本率 企业销售额高于盈亏平衡点时，企业处于盈利状态； 企业销售额低于盈亏平衡点时，企业处于亏损状态。 企业通常运用产品组合的盈亏平衡点分析优化产品组合，提高获利水平。 四、目标利润分析 1 .目标利润分析的概念 目标利润分析是在本量利分析方法的基础上，计算为达到目标利润所需达到的业务量、收入和成本的一种利润规划方法，该法应反映市场的变化趋势、企业战略规划目标以及管理层需求等。目标利润分析包括单一产品的目标利润分析和产品组合的目标利润分析。 单一产品的目标利润分析重在分析每个要素的重要性。产品组合的目标利润分析重在优化企业产品组合。 企业应结合市场情况、宏观经济背景、行业发展规划以及企业的战略发展规划等确定目标利润。 2 .单一产品的目标利润分析 企业要实现目标利润，在假定其他因素不变时，通常应提高销售数量或销售价格，降低固定成本或单位变动成本。单一产品的目标利润分析公式如下 实现目标利润的业务量＝（目标利润＋固定成本）÷（单价－单位变动成本） 实现目标利润的销售额＝单价×实现目标利润的业务量 或实现目标利润的销售额＝（目标利润＋固定成本）÷边际贡献率 企业在应用该工具方法进行如何提高销售量的策略分析时，可以根据市场情况的变化对销售价格进行调整，降价通常可能促进销售量的增加，提价通常可能使销售量下降；在市场需求极为旺盛的情况下，可以通过增加固定成本支出（如广告费、租赁设备等）、扩大生产能力来扩大销售量。 3 .产品组合的目标利润分析 产品组合的目标利润分析通常采用以下方法：在单一产品的目标利润分析基础上，依据分析结果进行优化调整，寻找最优的产品组合。基本分析公式如下 实现目标利润的销售额＝（综合目标利润＋固定成本）÷（1－综合变动成本率） 实现目标利润率的销售额＝固定成本÷（1－综合变动成本率－综合目标利润率） 企业在应用该工具方法进行优化产品产量结构的策略分析时，在既定的生产能力基础上，可以提高具有较高边际贡献率的产品的产量。 五、本量利分析的优缺点 1.本量利分析的优点 本量利分析可以广泛应用于规划企业经济活动和营运决策等方面，简便易行、通俗易懂和容易掌握。 2.本量利分析的缺点 本量利分析仅考虑单因素变化的影响，是一种静态分析方法，且对成本性态较为依赖。 学科网（北京）股份有限公司 $$