项目五 营运管理（课件）《管理会计》（上海交通大学出版社）

营运管理 1 目 录 CONTENTS 任务5.1管理概述 1 任务5.2营运管理的程序 2 任务5.3本量利分析 3 任务5.4敏感性分析 4 任务5.5边际分析 5 2 1 营运管理概述 子任务5.1.1营运管理的概念 子任务5.1.2营运管理的工具方法 子任务5.1.3营运管理的应用环境 3 子任务5.1.1营运管理的概念 营运管理是指为了实现企业战略和营运目标，各级管理者通过计划、组织、指挥、协调、控制、激励等活动，实现对企业生产经营过程中的物料供应、产品生产和销售等环节的价值增值管理。 企业进行营运管理，应区分计划（Plan）、实施(Do)、检查(Check)、处理(Act)等四个阶段（简称PDCA管理原则），形成闭环管理，使营运管理工作更加条理化、系统化、科学化。 ‹#› 4 子任务5.1.2营运管理的工具方法 1 2 3 4 本量利分析 敏感性分析 边际分析 标杆管理 企业应根据自身业务特点和管理需要等，选择单独或综合运用营运管理工具方法，以更好地实现营运管理目标。 ‹#› 5 子任务5.1.3营运管理的应用环境 组织架构 管理制度和流程 信息系统以及相关外部环境 ‹#› 6 2 营运管理程序 子任务5.2.1营运计划的制定 子任务5.2.4营运监控分析与报告 子任务5.2.2营运计划的执行 子任务5.2.5营运绩效管理 子任务5.2.3营运计划的调整 7 子任务5.2.1营运计划的制定 营运计划是指企业根据战略决策和营运目标的要求，从时间和空间上对营运过程中各种资源所做出的统筹安排，主要作用是分解营运目标，分配企业资源，安排营运过程中的各项活动。营运计划按计划的时间可分为长期营运计划、中期营运计划和短期营运计划 概念 ‹#› 8 子任务5.2.1营运计划的制定 （1）系统性原则。 （2）平衡性原则。 （3）灵活性原则。 原则 过程 （1）内外环境评估。 （2）开展营运预测。 （3）选择合理的工具方法。 （4）制定营运计划方案。 （5）营运计划逐级审批。 ‹#› 9 子任务5.2.2营运计划的执行 经审批的营运计划应以正式文件的形式下达执行。企业应逐级分解营运计划，按照横向到边、纵向到底的要求分解落实到各所属企业、部门、岗位或员工，确保营运计划得到充分落实。 经审批的营运计划应分解到季度、月度，形成月度的营运计划，逐月下达、执行。各企业应根据月度的营运计划组织开展各项营运活动。 ‹#› 10 营运计划一旦批准下达，一般不予调整。宏观经济形势、市场竞争形势等发生重大变化，导致企业营运状况与预期出现较大偏差的，企业可以适时对营运计划做出调整，使营运目标更加切合实际 子任务5.2.3营运计划的调整 ‹#› 11 （1）营运管理监控的基本任务。 ①发现偏差。 ②分析偏差。 ③纠正偏差。 （2）营运监控分析的财务指标 企业营运监控分析应至少包括发展能力、盈利能力、偿债能力等方面的财务指标，以及生产能力、管理能力等方面的非财务内容，并根据所处行业的营运特点，通过趋势分析、对标分析等工具方法，建立完善营运监控分析指标体系。 （3）企业营运分析的一般步骤包括如下： ①明确营运目的，确定有关营运活动的范围； ②全面收集有关营运活动的资料，进行分类整理； ③分析营运计划与执行的差异，追溯原因； ④根据差异分析采取恰当的措施，并进行分析和报告。 分析 子任务5.2.4营运监控分析与报告 ‹#› 12 报告 企业应将营运监控分析的对象、目的、程序、评价及改进建议形成书面分析报告。分析报告按照分析的范围及内容可以分为综合分析报告、专题分析报告和简要分析报告；按照分析的时间分为定期分析报告和不定期分析报告。 子任务5.2.4营运监控分析与报告 ‹#› 13 子任务5.2.5营运绩效管理 企业可以开展营运绩效管理，激励员工为实现营运管理目标做出贡献。 绩效管理指标应以企业营运管理指标为基础，做到无缝衔接、层层分解，确保企业营运目标的落实。 ‹#› 14 3 本量利分析 子任务5.3.1本量利分析概述 子任务5.3.4目标利润分析 子任务5.3.2本量利分析的基本公式 子任务5.3.3盈亏平衡分析 子任务5.3.5本量利分析的优缺点 15 子任务5.3.1本量利分析概述 概念： 本量利分析是指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法。 方法： 盈亏平衡分析； 目标利润分析； 敏感性分析； 边际分析； ‹#› 16 本量利分析是以成本性态分析和变动成本法为基础的，其基本公式是变动成本法下计算利润的公式，该公式反映了单价、成本、业务量和利润各因素之间的相互关系。 利润＝（单价－单位变动成本）×业务量－固定成本 ＝单价×业务量－单位变动成本×业务量－固定成本 即：P＝px－bx－a＝(p－b)x－a 式中：P——利润； p——单价； b——单位变动成本； a——固定成本 x——业务量。 子任务5.3.2本量利分析的基本公式 该公式是本量利分析的基本出发点，以后的所有本量利分析可以说都是在该公式基础上进行的。 ‹#› 17 子任务5.3.2本量利分析的基本公式 【情景5-1】假如北京市鼎盛股份有限公司只产销一种产品，2018年销售量为8000件，单价为240元，单位成本为180元，其中单位变动成本为150元，该企业计划2019年利润比2018年增加10%。 要求：运用本量利分析原理进行规划，从哪些方面采取措施，才能实现目标利润(假定采取某项措施时，其他条件不变) 18 子任务5.3.2本量利分析的基本公式 （1）240×8 000－180×8 000= 480 000（元） 480 000× (1＋10%) = 528 000（元） 180－ 150=30 元 (30×8000＋528 000) / (240－150) =8 534（件） 8 534－8 000=534（件） 应增加销售量534件，才能实现目标利润。 （2）240×8 000－150×8 000－528 000=192 000 （元） 30 ×8 000－192 000= 48 000（元） 应降低固定成本48 000元，才能实现目标利润。 （3）(240×8 000－30×8 000－ 528 000 ) /8 000=144（元） 150－144=6（元） 单位变动成本应降低6元，才能实现目标利润。 （4）150＋ (24 000＋528 000) /8 000=246 （元） 246－240=6（元） 应提高单价6元，才能实现目标利润。 19 子任务5.3.3盈亏平衡分析 2.单一产品的盈亏平衡分析： （1）公式法 。 （2）图示法 。 ①基本式保本图。 ②贡献毛益式本量利关系图。 ③利量式保本图。 1.盈亏平衡分析的概念：盈亏平衡分析（也称保本分析）是指分析、测定盈亏平衡点，以及有关因素变动对盈亏平衡点的影响等，是本量利分析的核心内容。 ‹#› 20 【情景5-2】北京市鼎盛股份有限公司经营写字桌，据计算，单位变动成本为75元，固定成本总额为25 000元。若该产品销售单价为100元，公司的盈亏临界点销售量和销售额各为多少？ 销售量=固定成本÷（销售价格－单位变动成本） =25 000÷（100－75） =1 000(箱) 盈亏临界点销售额=1 000×100=100 000（元） 子任务5.3.3盈亏平衡分析 2.单一产品的盈亏平衡分析： ‹#› 21 3.产品组合的盈亏平衡分析： 子任务5.3.3盈亏平衡分析 产品组合的盈亏平衡分析是在掌握每种单一产品的边际贡献率的基础上，按各种产品销售额的比重进行加权平均，据以计算综合边际贡献率，从而确定多产品组合的盈亏平衡点。 某种产品的销售额权重＝该产品的销售额/各种产品的销售额合计 盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷（1－综合变动成本率） 或 ：盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷综合边际贡献率 综合边际贡献率＝1－综合变动成本率 企业销售额高于盈亏平衡点时，企业处于盈利状态； 企业销售额低于盈亏平衡点时，企业处于亏损状态。 企业通常运用产品组合的盈亏平衡点分析优化产品组合，提高获利水平。 ‹#› 22 子任务5.3.3盈亏平衡分析 3.产品组合的盈亏平衡分析： 【情景5-3】北京市鼎盛股份有限公司的年固定成本为80 000元，生产实木凳子、写字桌、衣柜三种产品，有关资料如表5-1所示，则三种产品各自的保本额和保本量利用加权平均法计算步骤如下。 23 子任务5.3.3盈亏平衡分析 销售总额=520×120＋450×220＋640×540=507 000（元） （1）计算各种产品的销售比重。 实木凳子的销售比重=（520×120）/507 000=12% 写字桌的销售比重=（450×220）/507 000=20% 衣柜的销售比重=（640×540）/507 000=68% （2）计算各种产品加权贡献毛益率。 加权贡献毛益率=12%×17%＋20%×18%＋68%×15%=16% （3）计算综合保本额。 综合保本额=80 000÷16%=500 000（元） （4）计算各种产品的保本额和保本量。 实木凳子保本额=500 000×12%=60 000（元） 实木凳子保本量=60 000÷120=500（个） 写字桌保本额=500 000×20%=100 000（元） 写字桌保本量=100 000÷220=455（张） 衣柜保本额=500 000×68%=340 000（元） 衣柜保本量=340 000÷540=630（组） 24 子任务5.3.4目标利润分析 1 .目标利润分析的概念：目标利润分析是在本量利分析方法的基础上，计算为达到目标利润所需达到的业务量、收入和成本的一种利润规划方法 2 .单一产品的目标利润分析： 企业要实现目标利润，在假定其他因素不变时，通常应提高销售数量或销售价格，降低固定成本或单位变动成本。单一产品的目标利润分析公式如下 实现目标利润的业务量＝（目标利润＋固定成本）÷（单价－单位变动成本） 实现目标利润的销售额＝单价×实现目标利润的业务量 或实现目标利润的销售额＝（目标利润＋固定成本）÷边际贡献率 ‹#› 25 【情景5-4】北京市鼎盛股份有限公司生产学生课桌的固定成本为30 000元，单位变动成本为50元，售价为90元，由于该产品市场前景较好，公司预计下年度将实现170 000元的利润。 2 .单一产品的目标利润分析 子任务5.3.4目标利润分析 要求：计算目标利润和销售额。 实现目标利润的销售量＝（170 000＋30 000）÷（90－50）=5 000（张） 实现目标利润的销售额=5 000×90=450 000（元） ‹#› 26 3 .产品组合的目标利润分析： 产品组合的目标利润分析通常采用以下方法。在单一产品的目标利润分析基础上，依据分析结果进行优化调整，寻找最优的产品组合。基本分析公式如下 实现目标利润的销售额＝（综合目标利润＋固定成本）÷（1－综合变动成本率） 实现目标利润率的销售额＝固定成本÷（1－综合变动成本率－综合目标利润率） 子任务5.3.4目标利润分析 ‹#› 27 子任务5.3.5本量利分析的优缺点 优点 缺点 本量利分析可以广泛应用于规划企业经济活动和营运决策等方面，简便易行、通俗易懂和容易掌握。 本量利分析仅考虑单因素变化的影响，是一种静态分析方法，且对成本性态较为依赖。 ‹#› 28 4 敏感性分析 子任务5.4.1敏感性分析的概念 子任务5.4.2敏感性分析在短期营运决策中的应用 子任务5.4.3敏感性分析的优缺点 29 子任务5.4.1敏感性分析的概念 敏感性分析是指对影响目标实现的因素变化进行量化分析，以确定各因素变化对实现目标的影响及其敏感程度。敏感性分析可以分为单因素敏感性分析和多因素敏感性分析。 敏感性分析具有广泛适用性，有助于识别、控制和防范短期营运决策、长期投资决策等相关风险，也可以用于一般经营分析。 概念 ‹#› 30 子任务5.4.2敏感性分析在短期营运决策中的应用 1.确定短期营运决策目标：在利润规划敏感性分析中，利润规划的决策目标是利润最大化，有关公式如下： 利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本总额 2.根据决策环境确定决策目标的基准值：在确定利润基准值时，企业通常根据正常状态下的产品销售量、定价和成本状况，使用本量利公式测算目标利润基准值。 3.分析确定影响决策目标的各种因素：企业根据本量利公式分析和识别影响利润基准值的因素，包括销售量、单价、单位变动成本和固定成本。 ‹#› 31 子任务5.4.2敏感性分析在短期营运决策中的应用 4.计算敏感系数： （1）单因素敏感性分析公式如下： 某因素敏感系数＝目标值变动百分比÷因素值变动百分比 （2）多因素敏感性分析。多因素敏感性分析是指假定其他因素不变时，分析两种或两种以上不确定性因素同时变化对目标的影响程度所作的敏感性分析。 5.根据敏感系数对各因素进行排序：有关公式如下 销售量的最小允许值＝固定成本÷（单价－单位变动成本） 单价的最小允许值＝（单位变动成本×销售量＋固定成本）÷销售量 单位变动成本的最大允许值＝（单价×销售量－固定成本）÷销售量 固定成本的最大允许值＝（单价－单位变动成本）×销售量 ‹#› 32 子任务5.4.2敏感性分析在短期营运决策中的应用 【情景5-5】北京市鼎盛建材股份有限公司生产高密度板，单价为300元，单位变动成本180元。固定成本估计为200 000元，销售量预计为5 000张。各因素的敏感系数分别为： 全年利润为：P=（300－180）×5 000－200 000=400 000 (元) 单价的敏感系数ep=px/P=300×5 000÷400 000=3.75 这就是说，单价对利润的影响很大，单价变动1%，利润就会变动3.75%。 单位变动成本敏感系数eb=－bx/P=－180×5 000÷400 000=﹣2.25 可见单位变动成本对利润的敏感系数比单价小。 销售量敏感系数ex=(p－b)x/P=(300－180)×5 000÷400 000=1.5 固定成本敏感系数ea=﹣a/P=－200 000÷400 000=﹣0.5 在本例中，敏感系数最大的是单价，固定成本的影响相对要小。 33 子任务5.4.2敏感性分析在短期营运决策中的应用 销售量的最小允许值=a/(p－b)= 200 000÷(300－180)=1 667 (张） 1 667张是销售量的最小临界值，小于1 667张就会发生亏损，或者说完成计划销售量的33.34%，企业就可以保本。 销售单价的最小允许值=b＋a/x =180＋200 000÷5 000=220 (元) 即单价不能低于220元，下降幅度不能超过26.67%，否则就会发生亏损。 单位变动成本的最大允许值=p－a/x=300－200 000÷5 000=260 (元) 即当单位变动成本由180元上升到260元时，企业由盈利300元转为不盈不亏，若单位变动成本上升超过这个临界点，就转为亏损，单位变动成本只允许增加44.44%。 固定成本的最大允许值=（p－b)x =(300－180)×5 000=600 000(元) 即固定成本最高只能为600 000元，超过了就会发生亏损。 34 子任务5.4.3敏感性分析的优缺点 优点 缺点 敏感性分析的方法简单易行，分析结果易于理解，能为企业的规划、控制和决策提供参考。 敏感性分析对决策模型和预测数据具有依赖性，决策模型的可靠程度和数据的合理性，会影响敏感性分析的可靠性。 ‹#› 35 5 边际分析 子任务5.5.1边际分析的概念 子任务5.5.2边际分析的工具方法 子任务5.5.3边际分析的优缺点 36 子任务5.5.1边际分析的概念 边际分析是指分析某可变因素的变动引起其他相关可变因素变动的程度的方法，以评价既定产品或项目的获利水平，判断盈亏临界点，提示营运风险，支持营运决策。 ‹#› 37 1.边际贡献分析：边际贡献分析是指通过分析销售收入减去变动成本总额之后的差额，衡量产品为企业贡献利润的能力。边际贡献分析主要包括边际贡献和边际贡献率两个指标。 相关计算公式如下： 边际贡献总额＝销售收入－变动成本总额 单位边际贡献＝单价－单位变动成本 边际贡献率是指边际贡献在销售收入中所占的百分比，表示每1元销售收入中边际贡献所占的比重。 边际贡献率=边际贡献÷销售收入×100%=单位边际贡献÷单价 ×100% 子任务5.5.2边际分析的工具方法 ‹#› 38 1 边际贡献分析 子任务5.5.2边际分析的工具方法 当边际贡献总额大于固定成本时，利润大于0，表明企业盈利； 当边际贡献总额小于固定成本时，利润小于0，表明企业亏损； 当边际贡献总额等于固定成本时，利润等于0，表明企业保本。 当进行多产品决策时，边际贡献与变动成本之间存在如下关系： 综合边际贡献率＝1－综合变动成本率 ‹#› 39 子任务5.5.2边际分析的工具方法 边际贡献分析 【情景5-7】北京市鼎盛建材股份有限公司12月生产和销售高密度板4 000张（产销平衡），每张单价300元，变动成本180元，固定成本总额180 000元，假定其他资料忽略不计，根据上述资料计算如下： 单位边际贡献=300－180= 120（元） 边际贡献总额=4 000×120 = 480 000（元） 或：边际贡献总额=（4 000×300）－（4 000×180）= 480 000（元） 边际贡献率=120÷300 = 40% 或：边际贡献率= 480 000÷1 200 000 = 40% ‹#› 40 子任务5.5.2边际分析的工具方法 2.安全边际分析：安全边际分析是指通过分析正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，衡量企业在保本的前提下，能够承受因销售额下降带来的不利影响的程度和企业抵御营运风险的能力。安全边际分析主要包括安全边际和安全边际率两个指标。 公式如下： 安全边际＝实际销售量或预期销售量－保本点销售量 安全边际率是指安全边际与实际销售量或预期销售量的比值，公式如下： 安全边际率＝安全边际/实际销售量或预期销售量×100% ‹#› 41 子任务5.5.2边际分析的工具方法 【情景5-8】北京市鼎盛建材股份有限公司生产衣柜，单位变动成本为30元，销售价格为40元，预计固定成本为70 000元，预计销售量为8 000组。请计算盈亏平衡点和安全边际。 盈亏平衡点=总固定成本＋单位贡献=70 000－(40－30) ＝7 000 (组) 安全边际量=预计销售量－盈亏平衡销售量＝8 000－7 000=1 000 (组) 或＝(1 000＋8 000) ×100% ＝预计销售量的12.5% 安全边际结果表明，实际销售量可以比预计销售量少1 000 组，或者少12.5%，这样就能够保证企业不会出现亏损。 42 子任务5.5.3边际分析的优缺点 优点 缺点 可有效地分析业务量、变动成本和利润之间的关系，通过定量分析，直观地反映企业营运风险，促进提高企业营运效益。 决策变量与相关结果之间关系较为复杂，所选取的变量直接影响边际分析的实际应用效果。 ‹#› 43 感 / 谢 / 您 / 的 / 关 / 注 THANKS 这里可以输入公司/团队名称 44 $$