项目三 成本管理（课件）《管理会计》（上海交通大学出版社）

成本管理 1 目 录 CONTENTS 任务3.1成本管理概述 1 任务3.2目标成本法 2 任务3.3标准成本法 3 任务3.4变动成本法 4 任务3.5作业成本法 5 2 1 成本管理概述 子任务3.1.1成本管理的概念 子任务3.1.4成本管理制度 子任务3.1.2成本管理的原则 子任务3.1.5成本管理程序 子任务3.1.3成本管理的工具方法 3 子任务3.1.1成本管理的概念 成本管理是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。 ‹#› 4 子任务3.1.2成本管理的原则 融合性原则 成本效益原则 重要性原则 适应性原则 ‹#› 5 子任务3.1.3成本管理的工具方法 成本管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法等。企业应根据其内外部环境选择适合的成本管理工具方法。 ‹#› 6 子任务3.1.4成本管理制度 1 2 3 费用审核制度 定额管理制度 责任成本制度 ‹#› 7 子任务3.1.5成本管理程序 成本预测 成本决策 成本计划 信息互动沟通 主要是对营运过程中发生的成本进行监督和控制 知识快速复制 成本核算 成本分析 成本考核 信息门户建立 事前管理 事中管理 事后管理 管理程序 ‹#› 8 2 目标成本法 子任务3.2.1目标成本法的概述 子任务3.2.2目标成本法的应用程序 子任务3.2.3目标成本法的优缺点 9 子任务3.2.1目标成本法概述 概念 目标成本法是指企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本，从产品设计阶段开始，通过各部门、各环节，乃至与供应商的通力合作，共同实现目标成本的成本管理方法。 应用环境 （1）企业应用目标成本法，要求处于比较成熟的买方市场环境，且产品的设计、性能、质量、价值等呈现出较为明显的多样化特征。 （2）企业应以创造和提升客户价值为前提，以成本降低或成本优化为主要手段，谋求竞争中的成本优势，保证目标利润的实现。 （3）企业应成立由研究与开发、工程、供应、生产、营销、财务、信息等有关部门组成的跨部门团队，负责目标成本的制定、计划、分解、下达与考核，并建立相应的工作机制，有效协调有关部门之间的分工与合作。 （4）企业能及时、准确地取得目标成本计算所需的产品售价、成本、利润，以及性能、质量、工艺、流程、技术等方面的各类财务和非财务信息。 10 子任务3.2.2目标成本法的应用程序 1.确定应用对象 2.成立跨部门团队 3.收集相关信息 4.计算市场容许成本 5.设定目标成本 6.分解可实现目标成本 7.落实目标成本责任 8.考核成本管理业绩 9.持续改善 ‹#› 11 子任务3.2.3目标成本法的优缺点 （1）突出从原材料到产品出货全过程成本管理，有助于提高成本管理的效率和效果。 （2）强调产品寿命周期成本的全过程和全员管理，有助于提高客户价值和产品市场竞争力。 （3）谋求成本规划与利润规划活动的有机统一，有助于提升产品的综合竞争力。 目标成本法其应用不仅要求企业拥有各类所需要的人才，更需要各有关部门和人员的通力合作，对管理水平要求较高。 优点 缺点 ‹#› 12 3 标准成本法 子任务3.3.1标准成本法概述 子任务3.3.2标准成本法的应用环境 子任务3.3.3标准成本法优缺点 13 子任务3.3.1标准成本法概述 概念 应用环境 标准成本是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本水平。 企业应用标准成本法的主要目标，是通过标准成本与实际成本的比较，揭示与分析标准成本与实际成本之间的差异，并按照例外管理的原则，对不利差异予以纠正，以提高工作效率，不断改善产品成本。 （1）企业应用标准成本法，要求处于较稳定的外部市场经营环境，且市场对产品的需求相对平稳。 （2）企业应成立由采购、生产、技术、营销、财务、人力资源、信息等有关部门组成的跨部门团队，负责标准成本的制定、分解、下达、分析等。 （3）企业能够及时、准确地取得标准成本制定所需要的各种财务和非财务信息。 ‹#› 14 子任务3.3.2标准成本法的应用程序 1 2 3 4 确定应用对象 确定标准成本 实施过程监控 成本差异计算与动因分析 5 修订和改进标准成本 ‹#› 15 子任务3.3.2标准成本法的应用程序 确定标准成本 2 ●直接材料标准成本的计算。直接材料标准成本的计算公式如下： 直接材料标准成本＝单位产品的标准用量×材料的标准单价 材料按计划成本核算的企业，材料的标准单价可以采用材料计划单价。 ‹#› 16 子任务3.3.2标准成本法的应用程序 确定标准成本 2 ● 直接人工标准成本的计算。接人工标准成本的计算公式如下：直接人工标准成本＝单位产品的标准工时×小时标准工资率 ‹#› 17 ●变动制造费用的计算。变动制造费用的计算公式如下：变动制造费用项目标准成本＝变动制造费用项目的标准用量×变动制造费用项目的标准价格。 子任务3.3.2标准成本法的应用程序 2 确定标准成本 ‹#› 18 子任务3.3.2标准成本法的应用程序 2 确定标准成本 ●固定制造费用标准成本的计算顺序及公式如下： 第一步：固定制造费用标准成本由固定制造费用项目预算确定； 第二步：固定制造费用总成本＝∑固定制造费用项目标准成本 第三步：固定制造费用标准分配率＝单位产品的标准工时/预算总工时 第四步：固定制造费用标准成本＝固定制造费用总成本×固定制造费用标准分配率 19 子任务3.3.2标准成本法的应用程序 2 确定标准成本 ●固定制造费用标准成本的计算顺序及公式如下： 第一步：固定制造费用标准成本由固定制造费用项目预算确定； 第二步：固定制造费用总成本＝∑固定制造费用项目标准成本 第三步：固定制造费用标准分配率＝单位产品的标准工时/预算总工时 第四步：固定制造费用标准成本＝固定制造费用总成本×固定制造费用标准分配率 20 子任务3.3.2标准成本法的应用程序 成本差异的计算与分析一般按成本或费用项目进行。 （1）直接材料成本差异。直接材料成本差异是指直接材料实际成本与标准成本之间的差额，该项差异可分解为直接材料价格差异和直接材料数量差异。 直接材料成本差异＝实际成本－标准成本 ＝实际耗用量×实际单价－标准耗用量× 标准单价 直接材料成本差异＝直接材料价格差异＋直接材料数量差异 ①直接材料价格差异。直接材料价格差异是指在采购过程中，直接材料实际价格偏离标准价格所形成的差异。有关计算公式如下： 直接材料价格差异＝实际耗用量×（实际单价－标准单价） ②直接材料数量差异。直接材料数量差异是指在产品生产过程中，直接材料实际消耗量偏离标准消耗量所形成的差异。有关计算公式如下： 直接材料数量差异＝（实际耗用量－标准耗用量）×标准单价 4 成本差异计算与动因分析 ‹#› 21 子任务3.3.2标准成本法的应用程序 【情景3-4】承【情景3-1】~【情景3-3】生产防盗门800扇，钢板、油漆两种材料的实际耗用及单价如表3-5所示。计算直接材料成本差异。 4 成本差异计算与动因分析 钢板： 总差异=220 000－200×800=600 000（元） 价格差异=(220－200)×1 000=20 000（元） 用量差异=200×（1 000－1×800）=40 000（元） 油漆： 总差异=36 400－36×800=7 600（元） 价格差异=(14－12)×2 600=5 200（元） 用量差异=12×(2 600－300×800)= 2 400（元） 材料价格差异率=25 200/800=31.5（元） 材料用量差异率=42 400/800=53（元） 22 子任务3.3.2标准成本法的应用程序 4 成本差异计算与动因分析 （2）直接人工成本差异。直接人工成本差异是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额，该差异可分解为工资率差异和人工效率差异。 直接人工成本差异＝实际成本－标准成本 ＝实际工时×实际工资率－标准工时×标准工资率 直接人工成本差异＝直接人工工资率差异＋直接人工效率差异 直接人工工资率差异，是指实际工资率偏离标准工资率形成的差异，按实际工时计算确定， 有关计算公式如下 直接人工工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率） 人工效率差异是指实际工时偏离标准工时形成的差异，按标准工资率计算确定。有关计算公式如下： 直接人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率 总差异=18 000－36×800=－10 800（元） 工资率差异=（18 000/2 600－12）×2 600=－13 200（元） 人工效率差异=12×（2 600－3×800）=2 400（元） 工资率差异率=－13 200/800=－16.5（元） 人工效率差异率=2 400/800=3（元） 【情景3-5】承【情景3-1】~【情景3-4】实际工资18 000元，实际工时2 600小时，计算直接人工成本差异。 23 子任务3.3.2标准成本法的应用程序 4 成本差异计算与动因分析 【情景3-6】承【情景3-1】~【情景3-5】实际变动性制造费用20 000元，计算制造费用差异。 （3）制造费用成本差异。 总差异=20 000－18×800=5 600（元） 变动性制造费用耗费差异=（20 000/2 600－6）×2 600=4 400（元） 变动性制造费用效率差异=6×(2 600－3×800)=1 200（元） 变动性制造费用耗费差异=4 400/800=5.5（元） 变动性制造费用效率差异=1 200/800=1.5（元） ‹#› 24 子任务3.3.2标准成本法的应用程序 成本差异计算与动因分析 固定制造费用项目成本差异＝固定制造费用项目实际成本－固定制造费用项目标准成本 固定性制造费用耗费差异＝固定性制造费用实际发生额－固定性制造费用预算额 ＝固定性制造费用实际发生额－预算产量标准固定性制造费用 固定性制造费用数量差异＝预算产量标准固定性制造费用－实际产量标准固定性制造费用 ＝固定性制造费用分配率×(预算产量标准工时－实际产量标准工时) ‹#› 25 【情景3-7】承【情景3-2】~【情景3-4】计算固定制造费用项目差异，实际固定性制造费用12 000元。 子任务3.3.2标准成本法的应用程序 固定制造费用成本差异=实际固定性制造费用－实际产量标准制造费用 =实际产量、实际单耗、实际分配率－实际产量、标准单耗、标准分配 =12 000－9×800=4 800（元） 固定性制造费用能量差异=（预算产量标准工时－实际产量标准工时）标准分配率 =预算产量、标准工时、标准分配率－实际产量、标准工时、 标准分配率（比产量） =（7 500－800×3）×3=15 300（元） 固定性制造费用耗费差异=实际固定性制造费用－预算产量标准工时标准分配率 =实际产量、实际单耗、实际分配率－预算产量、标准单耗、 标准分配率（比总耗 =12 000－22 500=－10 500（元） ‹#› 26 三因素分析法。 固定性制造费用耗费差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数 ＝固定制造费用实际数－固定制造费用标准小时工资率×生产能量 固定性制造费用闲置能量差异＝固定制造费用预算数－实际工时×固定制造费用标 准小时工资率＝(生产能量－实际工时)×固定制造费用标准小时工资率 固定性制造费用效率差异＝(实际工时－实际产量标准工时)× 固定制造费用标准小时工资率 子任务3.3.2标准成本法的应用程序 ‹#› 27 三因素分析法。 子任务3.3.2标准成本法的应用程序 【情景3-8】承【情景3-7】计算固定制造费用项目差异，实际固定性制造费用12 000元。 固定性制造费用耗费差异=12 000－22 500=－10 500（元） 固定性制造费用能力差异=（预算产量标准工时－实际产量实际工时）×标准分配率 =（7 500－2 600）×3 =14 700（元） ‹#› 28 子任务3.2.3标准成本法的优缺点 一是能及时反馈各成本项目不同性质的差异，有利于考核相关部门及人员的业绩；二是标准成本的制定及其差异和动因的信息可以使企业预算的编制更为科学和可行，有助于企业的经营决策。 一是要求企业产品的成本标准比较准确、稳定，在使用条件上存在一定的局限性，二是对标准管理水平较高，系统维护成本较高；三是标准成本需要根据市场价格波动频繁更新，导致成本差异可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。 优点 缺点 ‹#› 29 4 变动成本法 子任务3.4.1变动成本法概述 子任务3.4.2贡献式损益表的编制 子任务3.4.3变动成本法优缺点 30 子任务3.4.1变动成本法概述 概念 应用环境 变动成本法是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。成本性态是指成本与业务量之间的相互依存关系。 （1）外部环境。 （2）内部环境。 ‹#› 31 子任务3.4.1变动成本法概述 变动成本法的应用 变动成本法一般适用于同时具备以下特征的企业： （1）企业固定成本比重较大，当产品更新换代的速度较快时，分摊计入产品成本中的固定成本比重大，采用变动成本法可以正确反映产品盈利状况； （2）企业规模大，产品或服务的种类多，固定成本分摊存在较大困难； （3）企业作业保持相对稳定。 ‹#› 32 子任务3.4.1贡献式损益表的编制 计算边际贡献总额 边际贡献总额＝营业收入总额－变动成本总额 ＝销售单价×销售量－单位变动成本×销售量 ＝（销售单价－单位变动成本）×销售量 ＝单位边际贡献×销售量 1 2 计算当期利润 利润＝边际贡献总额－固定成本总额 33 1 8 % 子任务3.4.1贡献式损益表的编制 【情景3-9】北京市鼎盛股份有限公司产销衣柜连续3年的产销情况和成本资料如表3-6所示。 ‹#› 34 子任务3.4.3变动成本法的优缺点 一是区分固定成本与变动成本，有利于明确企业产品盈利能力和划分成本责任；二是保持利润与销售量增减相一致，促进以销定产； 三是揭示了销售量、成本和利润之间的依存关系，使当期利润真正反映企业经营状况，有利于企业经营预测和决策。 一是计算的单位成本并不是完全成本，不能反映产品生产过程中发生的全部耗费； 二是不能适应长期决策的需要。 优点 缺点 ‹#› 35 5 作业成本法 子任务3.5.1作业成本法概述 子任务3.5.2作业成本法的应用程序 子任务3.5.3作业成本法的优缺点 36 子任务3.5.1作业成本法概述 概念 作业成本法的应用 （1）作业的定义。 （2）作业。 （3）成本动因。①资源动因②作业动因③资源动因与作业动因的区别和联系 （1）作业成本法应用的外部环境。 （2）作业成本法适用的企业。 （3）作业成本法的应用范围。 ‹#› 37 子任务3.5.1作业成本法概述 作业成本法的应用 （1）作业成本法应用的外部环境。企业应用作业成本法所处的外部环境，一般应具备以下特点之一；一是客户个性化需求较高，市场竞争激烈；二是产品的需求弹性较大，价格敏感度高。 （2）作业成本法适用的企业。作业成本法一般适用于具备以下特征的企业：作业类型较多且作业链较长；同一生产线生产多种产品；企业规模较大且管理层对产品成本准确性要求较高；产品、客户和生产过程多样化程度较高；间接或辅助资源费用所占比重较大等。 ‹#› 38 子任务3.5.1作业成本法概述 作业成本法的应用 （1）作业成本法应用的外部环境。企业应用作业成本法所处的外部环境，一般应具备以下特点之一；一是客户个性化需求较高，市场竞争激烈；二是产品的需求弹性较大，价格敏感度高。 （2）作业成本法适用的企业。作业成本法一般适用于具备以下特征的企业：作业类型较多且作业链较长；同一生产线生产多种产品；企业规模较大且管理层对产品成本准确性要求较高；产品、客户和生产过程多样化程度较高；间接或辅助资源费用所占比重较大等。 （3）作业成本法的应用范围。企业应用作业成本法应基于作业观，即企业作为一个为最终满足客户需要而设计的一系列作业的集合体，进行业务组织和管理。 ‹#› 39 子任务3.5.2作业成本法的应用程序 1.资源识别及资源费用的确认与计量 2.成本对象选择 3.作业认定 4.作业中心设计 5.资源动因选择与计量 6.作业成本汇集 7.作业动因选择与计量 8.作业成本分配 9.作业成本信息报告 ‹#› 40 （1）分配次要作业成本至主要作业，计算主要作业的总成本和单位成本。 （2）分配主要作业成本至成本对象，计算各成本对象的总成本和单位成本。 子任务3.5.2作业成本法的应用程序 次要作业成本分配率＝次要作业总成本/该作业动因总量 某主要作业分配的次要作业成本＝该主要作业耗用的次要作业动因量×该次要作业 成本分配率 主要作业总成本＝直接追溯至该作业的资源费用＋分配至该主要作业的次要作业成本之和 主要作业单位成本＝主要作业总成本/该主要作业动因总量 某成本对象分配的主要作业成本＝该成本对象耗用的主要作业成本动因量×主要作业单位成本 某成本对象总成本＝直接追溯至该成本对象的资源费用＋分配至该成本对象的主要作业成本之和 某成本对象单位成本＝该成本对象总成本/该成本对象的产出量 8.作业成本分配 ‹#› 41 子任务3.5.2作业成本法的应用程序 【情景3-10】北京市鼎盛橱柜有限公司生产学生课桌、学生椅两种产品，有关资料如下： ①两种产品的基本资料如表3-8所示。 ‹#› 42 子任务3.5.2作业成本法的应用程序 ②企业每年制造费用总额为1 980 000元，两种产品的复杂程度不一样，所耗用的作业量也不一样，依据作业动因设置五个成本库，有关资料如表3-9所示。 要求：分别用作业成本计算法与传统成本计算法计算上述两种产品的单位成本。 首先，用作业成本法计算各项作业的成本动因分配率，计算结果如表3-10所示。 43 子任务3.5.2作业成本法的应用程序 其次，计算作业成本计算法下两种产品的制造费用，计算结果如表3-11所示。 再次，使用传统成本计算法分别计算两种产品的制造费用。 学生课桌、学生椅两种产品的机器工时分别为10 000小时（5 000×2)和8 000小时（8 000×1），制造费用总额为1 980 000元。 制造费用分配率=1 980 000÷（10 000＋8 000）=110（元/小时） 学生课桌制造费用=10 000×110=1 100 000（元） 学生椅制造费用=8 000×110=880 000（元） 44 子任务3.5.2作业成本法的应用程序 最后，比较两种成本计算法下制造费用分配的结果，如表3-12所示。 45 子任务3.4.3作业成本法的优缺点 （1）能够提供更加准确的各维度成本信息，有助于企业提高产品定价、作业与流程改进、客户服务等决策的准确性； （2）改善和强化成本控制，促进绩效管理的改进和完善； （3）推进作业基础预算，提高作业、流程、作业链（或价值链）管理的能力。 部分作业的识别、划分、合并与认定，成本动因的选择以及成本动因计量方法的选择等均存在较大的主观性，操作较为复杂，开发和维护费用较高。 优点 缺点 ‹#› 46 感 / 谢 / 您 / 的 / 关 / 注 THANKS 这里可以输入公司/团队名称 47 $$