10.2城镇土地使用税的核算（课件）《新编税务会计》（立信会计出版社）

第十章 其他税种的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com 第二节 城镇土地使用税的核算 一、城镇土地使用税概述 城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。土地使用税以城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收，就其性质而言是一种级差资源税。它于1988年11月1日起对国内企业、单位和个人征收。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 二、 纳税人 城镇土地使用税的纳税人是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，但对外商投资企业和外国企业暂不适用城镇土地使用税。根据经济生活中的实际情况，城镇土地使用税的纳税人具体包括： 立信会计出版社 www.lixinaph.com (1) 拥有土地使用权的单位和个人。 (2) 拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人或代管人为纳税人。 (3) 土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，以实际使用人为纳税人。 (4) 土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 三、 征税范围 城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县城、建制镇、工矿区范围内国家所有和集体所有的土地。 四、 计税依据和税额 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定： 立信会计出版社 www.lixinaph.com (1) 凡已由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为计税依据。 (2) 未经省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为计税依据。 (3) 尚未核发土地使用证书的，暂以纳税人申报的土地面积为计税依据，待土地面积正式测定后，再作调整。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 五、 应纳税额的计算与会计处理 城镇土地使用税应纳税额的计算公式为： 应纳税额=计税土地面积×适用税额 为了正确核算企业的生产经营成果，准确反映城镇土地使用税的计提和解缴情况，企业应在“应交税金”账户下设置“应交土地使用税”明细账户进行核算。即在计算应缴纳的土地使用税时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税金——应交土地使用税”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 六、 征收与管理 (一) 纳税期限 城镇土地使用税按年计算，分期缴纳。缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。因此，各省、自治区、直辖市税务机关结合当地实际情况，一般分别确定按月、季或半年等不同的期限缴纳。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (二) 纳税地点 城镇土地使用税的纳税地点在土地所在地，由土地所在地的税务机关负责征收。纳税人使用的土地不在同一县(市)的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关申报缴纳。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (三) 税收优惠 免征城镇土地使用税的土地 (1) 国家机关、人民团体、军队自用的土地。 (2) 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。 (3) 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (4) 市政街道、广场、绿化地带等公共用地。 (5) 直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。 (6) 经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5～10年。 (7) 由财政部另行规定免税的能源、 交通、 水利设施用地和其他用地。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 2. 由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的土地 (1) 个人所有的居住房屋及院落用地。 (2) 免税单位职工家属的宿舍用地。 (3) 民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地。 (4) 集体和个人举办的学校、医院、托儿所、幼儿园用地。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 第三节 房产税的核算 一、房产税概述 房产税是以房产为征税对象，以房产的计税余值或租金收入为计税依据，向房产所有人或经管人征收的一种税。房产税是一个古老的税种，最早始于周代。新中国成立后，早在1950年就开征了房产税，几经变革和调整，延续至今。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 二、 纳税人 房产税的纳税人是房屋的产权所有人。在实际经济活动中，房产税的纳税人又可划分为以下几种情况： (1) 产权属于国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (2) 产权出典的，由承典人纳税。所谓产权出典，是产权所有人将房屋、生产资料等的产权，在一定期限内典给他人使用而取得资金的一种融资业务。 (3) 产权所有人、承典人不在房屋所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。 但外商投资企业和外国企业暂不缴纳房产税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 三、 征税范围 房产税的征税范围包括在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的房产。 四、 计税依据和税率 (一) 计税依据 房产税的计税依据是房产的计税余值或房产的租金收入。按照房产计税余值征税的，称为从价计征；按照房产租金收入征税的，称为从租计征。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 1. 从价计征 从价计征，是指对纳税人经营自用的房产，以房产的计税余值作为计税依据。 2. 从租计征 从租计征，是指对纳税人出租的房产，以租金收入为计税依据。 (二) 税率 房产税采用比例税率。从价计征的，税率为12%；从租计征的，税率为12%。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 五、 应纳税额的计算和会计处理 (一) 应纳税额的计算 (1) 从价计征房产税的计税公式为： 应纳税额=房产原值×(1-原值减除率)×适用税率 (2) 从租计征房产税的计税公式为： 应纳税额=租金收入×适用税率 立信会计出版社 www.lixinaph.com (二) 会计处理 为了正确核算企业的生产经营成果，准确反映房产税的计提和解缴情况，企业应在“应交税金”账户下设置“应交房产税”明细账户进行核算。即在计算应缴纳的房产税时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税金——应交房产税”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 六、 征收与管理 (一) 纳税期限 房产税按年计算，分期缴纳。具体缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定，各地一般按季或半年征收一次，在季度或半年规定某个月进行征收。 (二) 纳税地点 房产税的纳税地点为房产所在地，由房产所在地的税务机关负责征收。房产不在同一地方的纳税人，以按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关申报缴纳。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (三) 税收优惠 目前，房产税的税收优惠政策主要有： (1) 国家机关、人民团体、军队自用的房产。 (2) 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产。 (3) 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。 (4) 个人所有非营业用的房产。 (5) 经财政部批准免税的其他房产。 立信会计出版社 www.lixinaph.com $$