7.2企业所得税的计税依据（课件）《新编税务会计》（立信会计出版社）

第七章 企业所得税的核算 新世纪财经系列教科书 立信会计出版社 www.lixinaph.com 第二节 企业所得税的计税依据 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为： 应纳税所得额＝收入总额-准予扣除项目金额 ＝利润总额±税收调整项目 金额 立信会计出版社 www.lixinaph.com 一、 收入总额的确定 《企业所得税法》对“收入”部分的规定进行了诸多创新。除规定了“收入总额”外，还借鉴国外先进的立法经验，首先引入了“免税收入”，“不征税收入”的概念，并对“免税收入”，“不征税收入”作了具体明确的规定。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 二、 准予扣除项目 准予扣除的项目是指按照企业所得税法的规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除的与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失。 成本，即生产经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 费用，即纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售(经营)费用、管理费用和财务费用。 税金，即纳税人在生产经营中依法缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税。教育费附加，可视同税金。 损失，即纳税人生产经营过程中发生的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 三,不得扣除的项目 依据新税法，所得税前不得扣除的项目包括： 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2.企业所得税税款； 3.税收滞纳金； 4.罚金、罚款和被没收财物的损失； 5.超标的捐赠支出； 立信会计出版社 www.lixinaph.com 6.赞助支出，不得扣除的赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出 7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出； 8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除； 9.与取得收入无关的其他支出。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 四、 资产的税务处理 (一) 固定资产折旧 (二) 无形资产的摊销 (三)长期待摊费用的摊销 立信会计出版社 www.lixinaph.com 立信会计出版社 www.lixinaph.com 五、 应纳税所得额的其他规定 （1）企业对外投资期间,投资资产的成本在在计算应纳税所得额时不得扣除。 （2）企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （3）企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。 …… 六、特别纳税调整 立信会计出版社 www.lixinaph.com 第三节 企业所得税应纳税额的 计算 一、 应纳税额的计算方法 企业所得税应纳税额以纳税人的应纳税所得额乘以适用税率计算而来。其公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 二、 税额扣除 立信会计出版社 www.lixinaph.com 第四节 企业所得税会计核算 企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。 财务会计核算必须遵循一般会计原则，其目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩，以及财务状况变动的全貌，为投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供有用的决策信息。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 税法是以课税为目的的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应缴纳的税额。 一，资产负债表债务法的涵义及其核算程序 所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现。所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 二，资产，负债的计税基础及暂时性差异 （一）资产的计税依据 1.固定资产 2.无形资产 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 4.其他资产 立信会计出版社 www.lixinaph.com （二）负债的计税基础 1.企业因销售商品，提供售后服务等原因确认的预计负债 2.预收帐款 3.应付职工薪酬 4.其他负债 立信会计出版社 www.lixinaph.com （三）特殊交易或事项中产生资产，负债的计税基础 （四）暂时性差异 1.应纳税暂时性差异 2.可抵扣暂时性差异 3.特殊项目产生的暂时性差异 立信会计出版社 www.lixinaph.com 三，递延所得税负债的确认和计量 （一）递延所得税负债的确认 1.应确认递延所得税负债的情况 2.不确认递延所得税负债的特殊情况 （二）递延所得税负债的计量 立信会计出版社 www.lixinaph.com 四，递延所得税资产的确认和计量 （一）递延所得税资产的确认 1.确认的一般原则 2.不确认递延所得税资产的特殊情况 （二）递延所得税资产的计量 1.适用税率的确定 2.递延所得税资产的减值 五，适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 立信会计出版社 www.lixinaph.com 六，所得税费用的确认和计量 （一）当期所得税 （二）递延所得税 （三）所得税费用 立信会计出版社 www.lixinaph.com $$