7.1企业所得税制度的基本内容（课件）《新编税务会计》（立信会计出版社）

第七章 企业所得税的核算 新世纪财经系列教科书 立信会计出版社 www.lixinaph.com 本章概述 1 2 3 4 第一节企业所得税制度的基本内容 第二节企业所得税的计税依据 第三节企业所得税应纳税额的计算 4 第四节企业所得税的会计核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com 第一节 企业所得税制度的基本 内容 第十届全国人民代表大会第五次会议表决通过了《企业所得税法》开始实施。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 一、 企业所得税概述 (一) 企业所得税的概念 企业所得税是对在我国境内的企业(外商投资企业和外国企业除外)就其生产经营所得和其他所得征收的一种税，它是国家参与企业利润分配并调节其收益水平的一个关键性税种，体现国家与企业的分配关系，也是正确处理国家、集体、个人三者利益关系的重要手段。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (二) 企业所得税的特点 企业所得税与其他税种相比较，具有以下特点： 1. 以所得额为课税对象，税源大小受企业经济效益的影响企业所得税的课税对象是总收入扣除成本费用后的净所得额。净所得额的大小决定着税源的多少，总收入相同的纳税人，所得额不一定相同，缴纳的所得税也不一定相同。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 2. 征税以量能负担为原则企业所得税以所得额为课税对象，所得税的负担轻重与纳税人所得的多少有着内在联系，所得多、负担能力大的多征，所得少、负担能力小的少征，无所得、没有负担能力的不征，以体现税收公平的原则。 3. 税法对税基的约束力强企业应纳税所得额的计算应严格按照《企业所得税法》及其他有关规定进行，如果企业的财务会计处理办法与国家税收法规抵触的，应当按照税法的规定计算纳税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 4. 实行按年计算，分期预缴的征收办法企业所得税的征收一般是以全年的应纳税所得额为计税依据的，实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴的征收办法。 二、 纳税人 (一) 纳税人的一般规定 企业所得税的纳税人是指在我国境内实行独立核算的企业或组织。具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 所谓实行独立核算的企业或组织，必须同时具备下列三个条件： ① 在银行开设结算账户； ② 独立建立账簿，编制会计报表； ③ 独立计算盈亏。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (二) 纳税人的特殊规定 (1) 金融、保险企业分别以中国人民银行、中国工商银行、中国银行、中国农业银行、中国建设银行、中国投资银行、中国国际信托投资公司、中国人民保险公司(涉外保险)作为纳税人，对其分行、分公司实现的利润集中缴纳所得税。 (2) 直属铁道部的运输企业以铁道部为纳税单位；铁路施工企业，以独立核算的总公司、工程局、工厂为纳税人； 立信会计出版社 www.lixinaph.com 铁道部所属的工业、供销企业及其他单位，均以独立核算企业为纳税人。 (3) 民航总局所属的运输企业，已成为独立法人的，以企业为纳税人，未成为独立法人的企业，暂以民航总局为纳税人。民航总局所属的工业、供销企业及其他单位，均以独立核算企业为纳税人。 (4) 邮电部所属的邮电通信企业，暂以邮电部为纳税单位。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (5) 企业集团原则上以独立核算的核心企业和紧密层、半紧密层成员企业分别为纳税人，但经国务院批准设立的企业集团，其核心企业对紧密层企业资产控股为100%的，可由控股的成员企业选择由核心企业统一合并纳税。 (6) 企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为纳税人。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 三、 征税对象 企业所得税的征税对象是纳税人取得的来源于境内境外的生产经营所得和其他所得。其中生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经税务主管部门确认的其他营利事业取得的所得。其他所得，是指股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外收益等所得。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 四、 税率 （一）法定税率：25％ 原税法规定，企业所得税税率为33％。从世界范围内所得税率实施情况来看，全世界共有159个国家和地区实行企业所得税（或公司所得税），按照税率由高到低排序，我国原税法33％的税率排第52位。 （二）照顾性税率：20％ 新税法对符合规定条件的小型微利企业实行20％的照顾性税率。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 五、 征收方法 企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 六、 纳税年度及纳税地点 企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。企业所得税由纳税人向其机构所在地主管税务机关缴纳。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 七、 税收优惠 （一）免征、减征企业所得税 1.关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠 （1）免征企业所得税。企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖秆、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。 立信会计出版社 www.lixinaph.com （2）减半征收企业所得税。企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。 2.关于鼓励基础设施建设的税收优惠 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1～3年免征企业所得税，第4～6年减半征收企业所得税——即实行“三免三减半”的税收优惠政策。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 3.关于支持环境保护、节能节水的税收优惠 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1～3年免征企业所得税，第4～6年减半征收企业所得税。 4.关于技术转让所得的税收优惠 为了促进技术创新和科技进步，新税法规定，在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 5.关于非居民企业的预提所得税的税收优惠 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，减按10％税率征收企业所得税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com （二）优惠税率 1.小型微利企业的税收优惠 符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。 2.高新技术企业 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com （三）民族自治区税收优惠 新税法规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。 （四）加计扣除政策 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： 立信会计出版社 www.lixinaph.com 1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100％扣除基础上，按研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150％进行摊销。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 2.特定人员工资加计扣除 企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资允许加计扣除。 （五）创业投资的税收优惠 根据新税法的规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 立信会计出版社 www.lixinaph.com （六）加速折旧的规定 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 （七）综合利用资源的税收优惠 新税法规定，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。 立信会计出版社 www.lixinaph.com （八）环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资的税收优惠 新税法规定，企业购置并实际使用文件规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 立信会计出版社 www.lixinaph.com $$