3.4工业企业增值税的核算（课件）《新编税务会计》（立信会计出版社）

第三章 增值税的核算 新世纪财经系列教科书 立信会计出版社 www.lixinaph.com 第四节 工业企业增值税的核算 一、进项税额的核算 工业企业关于增值税进项税额的核算，主要是纳税人外购货物或接受应税劳务而发生支付增值税的业务，根据增值税暂行条例及有关规定，应区别不同情况作相应的会计处理。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (一) 不得抵扣进项税额的核算 根据有关规定，增值税一般纳税人未按规定取得并保存增值税扣税凭证，以及购进固定资产、购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费、非正常损失的进项税额不得从销项税额中抵扣。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 因此，对发生上述事项的外购业务，纳税人所支付的增值税额不能在“应交税金——应交增值税(进项税额)”专栏中核算，而是将支付的增值税额计入外购货物或应税劳务的成本之中。即发生上述外购业务时，按所应支付的价款借记“原材料”、“固定资产”等账户，贷记“银行存款”等账户。P61【例4】 立信会计出版社 www.lixinaph.com (二) 日常购进货物的核算 工业企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用)，必须在购进的货物已验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 所以，在购进货物取得增值税专用发票但尚未验收入库时，按照专用发票上注明的增值税额，借记“待摊费用——待抵扣进项税额”账户，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途材料”等账户，按照应付或实际支付的金额贷记“银行存款”、“应付账款”等账户； 立信会计出版社 www.lixinaph.com 当材料验收入库后借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户；同时借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户，贷记“待摊费用——待抵扣进项税额”账户。购进货物发生退货，作相反的会计分录。P62【例5】 立信会计出版社 www.lixinaph.com (三) 购进免税农产品的核算 企业购进免税农产品，按购入农产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户，按买价扣除进项税额后的数额，借记“原材料”等账户，按应付或实际支付的价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。P63【例6】 立信会计出版社 www.lixinaph.com (四) 接受投资、捐赠转入货物的核算 企业接受投资或捐赠转入的货物，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户，按照双方确认的货物价值扣除增值税后的数额，借记“原材料”等账户，按照双方确认的货物价值总额贷记“实收资本”或“资本公积”等账户。P63【例7】 立信会计出版社 www.lixinaph.com (五) 接受应税劳务的核算 企业接受加工、修理修配劳务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户，按照增值税专用发票上注明的加工、修理修配费用，借记“委托加工材料”、“其他业务支出”、“制造费用”、“管理费用”等账户，按应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。P64【例8】 立信会计出版社 www.lixinaph.com (六) 运输费用进项税额的核算 纳税人外购货物，根据国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的发票上所列运费金额和7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 企业支付运输费用，取得运费发票，根据运费金额和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户，运费金额扣除进项税额后的数额计入购进货物的成本或相关费用，借记“原材料”、“产品销售费用”等账户，按应付或实际支付的运费金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。P65【例9】 立信会计出版社 www.lixinaph.com (七) 进口货物的核算 企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户，按进口货物应计入采购成本的金额，借记“原材料”、“材料采购”等账户，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。P65【例10】 立信会计出版社 www.lixinaph.com (八) 购进货物发生非正常损失的核算 外购货物在购进过程中发生非正常损失的，其进项税额不得抵扣。应将损失货物的价值连同相应的进项税额一并转入“待处理财产损溢”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 即借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，按实际入库材料的成本借记“原材料”等账户，按实际入库材料应负担的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户，按全部应付或实际支付价款贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。P66【例11】 立信会计出版社 www.lixinaph.com 二、 购进货物转变用途的核算 企业外购的货物在购入时目的是为了生产产品，则企业支付的增值税必然已计入“进项税额”。在生产过程中，如果企业将外购货物改变用途，用于其他方面，则应于结转成本的同时将相应的增值税额从“进项税额”中转出。 立信会计出版社 www.lixinaph.com （一）用于非应税项目，免税项目，集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 企业将购进的货物转变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等方面的，按领用货物的成本和相应负担的增值税额，借记“在建工程”、“应付福利费”等账户，按领用货物的成本贷记“原材料”账户，按应转出的增值税额贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com （二）非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务，其进项税额不得抵扣。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 三、 销项税额的核算 工业企业关于增值税销项税额的核算，主要是纳税人销售货物或提供应税劳务而发生收取增值税的业务，根据增值税暂行条例及有关规定，应区别不同情况作相应的会计处理。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (一) 一般销售业务的核算 企业销售货物或提供应税劳务，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按照实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“其他业务收入”等账户，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (二) 不同结算方式销售业务的核算 《增值税暂行条例》规定，销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。而不同的结算方式下，其纳税义务发生时间的具体规定又有所不同。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 1. 直接收款方式销售货物的核算 2. 托收承付和委托收款方式销售货物的核算 3. 赊销和分期收款方式销售货物的核算 4. 预收货款方式销售货物的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com (三) 视同销售行为的核算 纳税人发生本章第一节“二、征税范围”中视同销售行为的，应在移送使用环节计算缴纳增值税。 1. 委托代销货物的核算 2. 销售代销货物的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com 3. 用于非应税项目或集体福利、个人消费货物的核算 4. 用于对外投资、无偿赠送他人的核算 5. 作为利润分配给股东或投资者的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com (四) 包装物的核算 1. 随同产品销售且不单独计价的包装物的核算 2. 随同产品销售单独计价的包装物的核算 3. 出租、出借的包装物收取押金的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com (五) 特殊销售行为的核算 “以物易物”销售货物的核算 2. 折扣方式销售货物的核算 3. 销货退回与折让的核算 4. “以旧换新”方式销售货物的核算 5. “还本销售”方式销售货物的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com (六) 销售自己使用过的固定资产的核算 企业销售自己使用过的作为固定资产管理的货物，应该缴纳增值税的，无论销售者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法依4%的综合征收率计算缴纳增值税。在销售时，按取得的销售收入借记“银行存款”、“应收账款”等账户，按应确认的清理收入和增值税额，贷记“固定资产清理”和“应交税金——应交增值税”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 四、 增值税缴纳的核算 纳税期满，纳税人根据“应交税金——应交增值税”明细科目各专栏本期发生额，计算企业当期应纳的增值税额。在规定期限内申报缴纳。 当期应纳税额 ＝（销项税额+进项税额转出+出口退税） -（期初留抵进项税额+进项税额+已交税金） 立信会计出版社 www.lixinaph.com 企业按规定期限申报缴纳的增值税，在收到银行退回的缴款书回执联后，借记“应交税金——应交增值税(已交税金)”账户，贷记“银行存款”账户。 纳税期满，企业将当期发生的应交未交的增值税转出时，借记“应交税金——应交增值税(转出未交增值税)”账户，贷记“应交税金——未交增值税”账户； 立信会计出版社 www.lixinaph.com 或将当期多交的增值税转出时，借记“应交税金——未交增值税”账户，贷记“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”账户。 未交增值税在以后缴纳时，借记“应交税金——未交增值税”账户，贷记“银行存款”账户；多交的增值税在以后退回或抵交当期应交的增值税时，借记“银行存款”或“应交税金——应交增值税(已交税金)”账户，贷记“应交税金——未交增值税”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 五、 增值税减免与返还的核算 根据有关规定，企业收到返还的增值税，或者直接减免的增值税，都应作为企业利润总额的组成部分——补贴收入，并增设“补贴收入”账户进行核算，对于直接减免的增值税还应通过“应交税金——应交增值税(减免税款)”账户核算。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 企业按规定享受直接减免的增值税， 应借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”账户， 贷记“补贴收入”账户。 实际收到即征即退、 先征后退、 先征收后返还的增值税， 应借记“银行存款”账户， 贷记“补贴收入”账户， 不通过“应交税金——应交增值税(减免税款)”账户核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com 六、 出口退税的核算 为了鼓励货物出口，增强我国产品在国际市场上的竞争力，增值税对出口产品实行零税率，即出口产品整体税负为零。这样，出口产品适用零税率不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前环节已纳的税款，也就是“出口退税”。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 根据出口企业的不同形式和出口产品的不同种类，我国的出口退税政策可以分为三种形式。 (一) 出口不免税也不退税 (二) 出口免税不退税 (三) 出口免税并退税 立信会计出版社 www.lixinaph.com 七、 小规模纳税人增值税的核算 增值税对小规模纳税人的征收管理采取简易办法，不得抵扣进项税额，适用6%或4%的综合征收率，不得直接领购使用增值税专用发票等。因此，小规模纳税人购进货物或接受应税劳务，均按应付或实际支付的价款借记“材料采购”、“原材料”、“管理费用”等账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“银行存款”等账户，按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“其他业务收入”等账户，按应收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 小规模纳税人按规定的纳税期限缴纳税款时，借记“应交税金——应交增值税”账户，贷记“银行存款”等账户。收到退回多缴的增值税时，作相反的会计处理。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 第五节 商品流通企业增值税的 核算 一、 商品批发企业增值税的核算 (一) 进项税额的核算 1. 国内购进商品的账务处理 2. 购进免税农产品的账务处理 3. 进口商品增值税的账务处理 4. 商品购进过程中发生短缺或溢余的账务处理 立信会计出版社 www.lixinaph.com (二) 销项税额的核算 1. 商品销售的一般账务处理 2. 分期收款结算方式销项税额的核算 3. 委托或受托代销商品销项税额的核算 一是将商品交付他人代销。 二是销售代销商品。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (三) 应纳税额的核算 纳税期满，纳税人根据“应交税金——应交增值税”明细账户各专栏本期发生额，计算企业当期应纳的增值税额。在规定期限内申报缴纳。 企业按规定期限申报缴纳的增值税，在收到银行退回的缴款书回执联后，借记“应交税金——应交增值税(已交税金)”账户，贷记“银行存款”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 二、 商品零售企业增值税的核算 (一) 进项税额的核算 1. 商品购进的一般账务处理 2. 进货退出的账务处理 立信会计出版社 www.lixinaph.com (二) 销项税额的核算 1. 商品销售的一般账务处理 2. 销售代销商品的核算 一是以收取手续费的方式代销商品的核算。 二是以自购自销方式代销商品的核算。 3. 销货退回与折让的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com (三) 应纳税额的核算 纳税期满，纳税人根据“应交税金——应交增值税”明细账户各专栏本期发生额，计算企业当期应纳的增值税额。在规定期限内申报缴纳。 企业按规定期限申报缴纳的增值税，在收到银行退回的缴款书回执联后，借记“应交税金——应交增值税(已交税金)”账户，贷记“银行存款”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com $$