3.2增值税应纳税额的计算（课件）《新编税务会计》（立信会计出版社）

第三章 增值税的核算 新世纪财经系列教科书 立信会计出版社 www.lixinaph.com 第二节 增值税应纳税额的计算 一、 增值税的计税方法 增值税是以增值额作为课税对象征收的一种税，所以应纳增值税额等于增值额乘以适用税率。这只是增值税计算的基本方法。从理论上讲，增值税的计税方法可以分为直接计税法和间接计税法。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (一) 直接计税法 直接计税法是按照规定直接计算出应税货物或劳务的增值额，然后以此为依据乘以适用税率，计算出应纳税额的一种计税方法。其基本计算公式为： 应纳增值税额＝增值额×适用税率 直接计税法又因计算法定增值额的方法不同分为“加法”和“减法”两种。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 加法 加法，又称分配法，是指纳税人在纳税期内，将由于从事生产经营活动所创造的那部分新价值的项目，如工资、租金、利息、利润和其他增值项目等累加起来，求出增值额，再直接乘以适用税率，即为应纳增值税额。其基本计算公式为： 应纳税额＝(工资+利息+租金+利润+其他增值 项目)×增值税率 ＝增值额×增值税率 立信会计出版社 www.lixinaph.com 2. 减法 减法，又称扣额法，是以纳税人在纳税期内销售应税货物(或劳务)的销售额全值，减去非增值项目金额，如外购原材料、燃料、动力等后的余额，以其余额作为增值额，再乘以增值税税率，计算应纳税额。其基本公式为： 应纳税额＝(销售全额-非增值项目金额)× 增值税率 ＝增值额×增值税率 立信会计出版社 www.lixinaph.com (二) 间接计税法 间接计税法，又称税金扣除法，简称扣税法，是指不直接计算增值额，而是以纳税人在纳税期内销售应税货物(或劳务)的销售额乘以适用税率，求出销售应税货物(或劳务)的整体税金(销项税额)，然后扣除非增值项目已纳的税额(进项税额)，其余额即为纳税人应纳的增值税额。其计算公式为： 立信会计出版社 www.lixinaph.com 应纳税额＝应税货物(或劳务)的整体税金-项目已纳税额 ＝销项税额-进项税额 ＝销售额×增值税率-进项税额 我们国家目前所采用的增值税计算方法为购进扣税法，即在计算进项税额时，按当期购进商品已纳税额计算。实际征收中，采用凭增值税专用发票或其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣的办法计算应纳税款 立信会计出版社 www.lixinaph.com 二、 一般纳税人应纳增值税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务(以下简称销售货物或者应税劳务)，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额的余额。其计算公式为： 应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额 (一) 销项税额的计算 立信会计出版社 www.lixinaph.com 销项税额和销售额 销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。其计算公式为： 销项税额＝销售额×增值税税率 立信会计出版社 www.lixinaph.com 公式中的“销售额”是指纳税人销售货物或应税劳务，向购买方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用，是指在价格以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 但下列项目不包括在内： (1) 向购买方收取的销项税额。 (2) 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 (3) 同时符合以下条件的代垫运费： 一是承运部门的运费发票开具给购货方的； 二是纳税人将该项发票转交给购货方的。 凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计征增值税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 2. 特殊销售额的确定 (1) 折扣销售。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 (2) 以旧换新销售。纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得减除旧货物的回收价格。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (3) 还本销售。纳税人采取还本方式销售货物的，以实际收到的全部收入确定销售额，不得从销售额中减除还本支出。 3. 销货退回或折让 一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 4. 出租、出借包装物 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额，按所包装货物的适用税率征税。 从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额征税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 5. 销售额的计算 一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额/(1+税率) 6. 由主管税务机关核定销售额的情况 纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又无正当理由的，以及视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定其销售额。其核定顺序为： 立信会计出版社 www.lixinaph.com 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 (2) 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 (3) 按组成计税价格确定。其计算公式为： 组成计税价格＝成本×(1+成本利润率) 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计应纳的消费税额。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 组成计税价格中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本；销售外购货物的为实际采购成本或实际商品销售成本。成本利润率由国家税务总局确定，一般为10%。但属于应从价定率征收消费税的货物，其成本利润率为《消费税若干具体问题的规定》中所规定的成本利润率。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 7. 混合销售行为和兼营非应税劳务销售额的确定 定经国家税务总局所属征收机关确认的纳税人的混合销售行为和兼营的非应税劳务，按上述征税范围的规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额合计、货物或应税劳务与非应税劳务的销售额合计。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 8. 销售自己使用过的货物的情况 单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照4%的征收率计算增值税。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件： 立信会计出版社 www.lixinaph.com (1) 属于企业固定资产目录所列货物。 (2) 企业按固定资产管理，并确已使用过的货物。 (3) 销售价格不超过原值的货物。 (二) 进项税额的计算或确定 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额。我国现行增值税引进国外增值税的一些做法，进项税额的确定不再以计算为主，而是以专用发票注明应扣税额为主。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 准予抵扣的进项税额 (1) 纳税人购进货物或应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 (2) 纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 (3) 纳税人购进免税农产品的进项税额，按买价和10%的扣除率进行计算，其计算公式为： 进项税额＝买价×扣除率 立信会计出版社 www.lixinaph.com (4) 纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，以及销售货物所支付的运输费用(同时符合两个条件的代垫运费除外)按运费金额和7%的扣除率计算进项税额准予扣除。其计算公式为：进项税额＝运费金额×扣除率 (5) 从事废旧物资经营的一般纳税人收购的废旧物资，按收购金额和10%的扣除率计算进项税额准予扣除。其计算公式为：进项税额＝收购金额×扣除率 立信会计出版社 www.lixinaph.com 2. 纳税人购进的进项税额不得从销项税额中抵扣的情况 (1) 购进的固定资产。 (2) 用于非应税项目的购进货物或应税劳务。 (3) 用于免税项目的购进货物或应税劳务。 (4) 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。 (5) 非正常损失的购进货物。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (6) 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 纳税人已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生上述(2)～(6)项所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 3. 兼营免税或非应税项目 纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×(当月免税项目销售额、非应税项目销售额合计)/(当月全部销售额、营业额合计) 立信会计出版社 www.lixinaph.com 4. 进货退出或折让纳税人因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 5. 一般纳税人购进货物或应税劳务，其进项税额申报抵扣时间的规定 (1) 工业生产企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用)，必须在购进的货物已验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (2) 商业企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用)，必须在购进的货物付款后(采用分期付款方式的，应在所有款项支付完毕后)才能申报抵扣进项税额，尚未付款或未开出承兑商业汇票的，或分期付款，所有款项未支付完毕的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 商业企业接受投资、捐赠或分配的货物，则以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限；申报抵扣时，应提供投资、捐赠、分配货物的合同或证明材料。 (3) 一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (三) 应纳税额的计算 纳税人销售货物或应税劳务按以下公式计算应纳税额： 应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额 ＝当期销售额×税率-当期进项税额 纳税人因当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 【例1】某增值税一般纳税人，2000年10月购进货物300000元，其中增值税专用发票注明销售额200000元，增值税额34000元；普通发票注明金额100000元。当月销售货物开出增值税专用发票10份，取得销售额300000元，开出普通发票10份，取得销售收入117000元；移用货物150吨用于非应税项目，每吨货物平均成本为600元，成本利润率为10%。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 该货物适用税率为17%，计算该纳税人当月应交纳的增值税额。 (1)当期销项税额 ＝［300000+117000÷(1+17%)+600 ×(1+10%)×150］×17% ＝499000×17% ＝84830(元) (2)当期进项税额=34000 (3)当期应纳税额=84830-34000=50830(元) 立信会计出版社 www.lixinaph.com 三、 小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或应税劳务实行简易办法计算应纳税额。即按照销售额和规定的综合征收率计算应纳税额。其计算公式为： 应纳税额＝销售额×综合征收率 立信会计出版社 www.lixinaph.com 其销售额比照一般纳税人的有关办法确定，即纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税额。小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按以下公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷(1+征收率) 小规模纳税人的征收率统一规定为6%。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 【例2】某增值税小规模纳税人，2000年10月取得含税销售额25000元，因货物发送错误而发生销货退回3800元，计算该纳税人当月应纳的增值税额(该纳税人适用6%的综合征收率)。 应纳税额＝［(25000-3800)÷(1+6%)］×6% ＝20000×6%＝1200(元) 立信会计出版社 www.lixinaph.com 四、 进口货物应纳税额的计算 进口货物应纳税额，应按照组成计税价格和规定的税率计算，不得抵扣任何进项税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为： 组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税 应纳税额＝组成计税价格×税率 立信会计出版社 www.lixinaph.com $$