3.1增值税制度的基本内容（课件）《新编税务会计》（立信会计出版社）

第三章 增值税的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com 本章概述 1 2 3 4 第一节增值税制度的基本内容 第二节增值税应纳税额的计算 第三节增值税会计核算基础 4 5 第四节工业企业增值税的核算 第五节商品流通企业增值税的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com 第一节 增值税制度的基本内容 一、 增值税及其类型和特点 (一) 增值税的概念 增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。就我们国家而言，增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的增值额而征收的一种税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 例如: 生产经营环节 购进价格 销售价格 增值额 累计增值额 原材料生产 0 150 150 150 零部件生产 150 300 150 300 产成品生产 300 500 200 500 商品批发 500 800 300 800 商品零售 800 1000 200 1000 立信会计出版社 www.lixinaph.com 增值额的概念，可以从以下两个方面进行理解： 就某个生产个体来说，其增值额等于这个单位的商品销售收入额(或经营收入额)，扣除法定的非增值项目金额后的余额。 (2) 就某商品的整个生产经营过程来说，不论其经过几个环节，该商品的最后销售额，等于该商品各个生产、经营环节增值额之和。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 但在实践中，各国实行的增值税都是以法定增值额为课税对象的。法定增值额和理论增值额往往不相一致，其主要区别在于对购入固定资产的处理上。所以，根据对购入固定资产的处理不同，可以将增值税分为不同的类型。 (二) 增值税的类型 依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，增值税分为“生产型增值税”、“收入型增值税”、“消费型增值税”三种类型。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 生产型增值税 生产型增值税以纳税人的销售收入(或劳务收入)减除用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。 2. 收入型增值税 收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 3. 消费型增值税 消费型增值税是将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产的价值允许在购置当期全部一次扣除。 (三) 我国现行增值税的特点 1. 采用“生产型增值税” 2. 增值税实行价外税 3. 统一实行购进扣税法，凭专用扣税凭证注明税款进行抵扣的制度 立信会计出版社 www.lixinaph.com 4. 增值税的纳税人按规定划分为一般纳税人和小规模纳税人 5. 减少了税收减免项目，并将减免税权限高度集中于国务院 二、 征税范围 根据《增值税暂行条例》的规定，增值税的征税范围是指在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物。具体包括： 立信会计出版社 www.lixinaph.com (一) 在我国境内销售货物 货物是指有形的动产，即能自由移动而不损失其经济价值和外部形态的财产，包括电力、热力、气体在内。为了增值税征收链条的完整，纳税人有下列行为的，视同销售货物： (1) 将货物交付他人代销。 (2) 销售代销货物。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (3) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。 (4) 将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 (5) 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 (6) 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (7) 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个体消费。 (8) 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 如果一项销售行为既涉及到货物又涉及到非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同销售非应税劳务，不征收增值税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (二) 在境内提供加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原有形状和功能的业务。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (三) 报关进口的货物 报关进口入境的货物无论是进口后自用还是内销，均应于进口环节征收增值税。 (四) 征收范围的其他规定 货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税。 (2) 银行销售金银的业务,应征收增值税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (3) 融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均不征收增值税。 (4) 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (5) 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 (6) 因转让著作权或使用权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权或使用权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (7) 供应或开采未经加工的天然水(如水库供应农业灌溉用水、工厂开采地下水用于生产)，不征收增值税。 (8) 集邮商品(邮票、首日封、邮折等)的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，应当征收增值税。 (9) 从事运输业务的单位和个人发生的销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应征收增值税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 三、 纳税人 增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人。 在我国境外的单位和个人，在境内销售应税劳务，但在我国境内并未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (一) 一般纳税人 一般纳税人是指年应纳增值税销售额(以下简称应税销售额)超过一定标准且会计核算制度健全的企业和企业性单位(以下简称企业)。一般纳税人的认定必须经过主管税务机关批准。 凡应税销售额在180万元以下的商业企业、企业性单位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (二) 小规模纳税人 小规模纳税人是指按照一定的标准确定的，规模较小、会计核算制度不健全的增值税的纳税人。小规模纳税人的规定标准如下： (1) 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发、零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (2) 从事货物批发或零售业务的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。 四、 税率和征收率 (一) 一般纳税人的税率 根据增值税规范化的原则，我国增值税适用以下税率政策： (1) 纳税人销售或进口货物，除规定的适用低税率以外，税率均为17%。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (2) 纳税人进口或销售下列货物，税率为13%： ① 粮食、食用植物油。 ② 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭用品。 ③ 图书、报纸、杂志。 ④ 饲料、化肥、农药、农机、农膜。 立信会计出版社 www.lixinaph.com ⑤ 国务院规定的其他货物。 ⑥ 农业产品。 ⑦ 金属矿采选产品、非金属矿采选产品。 (3) 纳税人出口货物，除国务院另有规定的以外，税率为零。 (4) 纳税人提供应税劳务，税率为17%。 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高确定适用税率。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (二) 小规模纳税人的征收率 小规模商业企业的征收率为4%。 (2) 商业企业以外的其他小规模纳税人征收率为6%。 (3) 从1998年8月1日起，下列特定货物销售行为的征收率由6%下调至4%： ① 寄售商店代销寄售商品。 立信会计出版社 www.lixinaph.com ② 典当业销售死当物品。 ③ 销售旧货。 ④ 经有权机关批准的免税商店零售免税货物 五、 纳税地点 (一) 固定业户纳税地点的确定 固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (二) 非固定业户纳税地点的确定 非固定业户销售货物或应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。未向销售地主管税务机关申报纳税的，由机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。 (三) 进口货物纳税地点的确定 进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 六、 纳税期限 (一) 纳税义务的发生时间 纳税人销售货物或者应税劳务，以收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天为纳税义务的发生时间。纳税人进口货物，以报关进口的当天为纳税义务发生时间。 纳税人销售货物或者应税劳务，可以按照不同的结算方式具体确定增值税的纳税义务发生时间。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (1) 采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，纳税义务发生时间均为收到销售款或者索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天。 (2) 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天 (3) 采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (4) 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 (5) 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。 (6) 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 (7) 纳税人发生前述第二部分“征税范围”中所列视同销售行为的第(1)～(8)项的，为货物移送的当天。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (8) 进口货物，为报关进口的当天。 (二) 纳税期限 增值税的纳税期限分别核定为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按期纳税的，可以按次纳税。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 七、 税收优惠 (一) 增值税的免税规定 (1) 农业生产者销售的自产农业产品。所谓农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者是指从事农业生产的单位和个人。农业产品是指初级农业产品，具体范围由国家税务总局直属分局确定。 (2) 避孕药品和用具。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (3) 古、旧图书。所谓古、旧图书是指向社会收购的古书和旧书。 (4) 直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备。 (5) 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 (6) 来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。 (7) 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 立信会计出版社 www.lixinaph.com (8) 销售自己使用过的物品。所谓自己使用过的物品是指个体经营者之外的其他个人销售自己使用过的物品，具体是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的物品。除上述各项目外，增值税的减税、免税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得规定减税、免税项目。 (二) 起征点 立信会计出版社 www.lixinaph.com 纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。增值税起征点规定的幅度为： (1) 销售货物的起征点为月销售额600～2000元。 (2) 销售应税劳务的起征点为月销售额200～800元。 (3) 按次纳税的纳税人的起征点为每次(日)销售额50～80元。 立信会计出版社 www.lixinaph.com 上述起征点的适用范围仅限于个人。 各地区适用的起征点，由国家税务总局直属分局在上述规定的幅度内根据实际情况确定，并报国家税务总局备案。 纳税人兼营减税、免税项目的，应当单独核算减税、免税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得享受减税、免税照顾。 立信会计出版社 www.lixinaph.com $$