第九章 库存管理与控制（课件）《零售学》（立信会计出版社）

第九章 库存管理与控制 一、商品存货状态 积压、缺货、平衡。 商品存货，是指零售商店为满足销售及不脱销而贮存的商品。 通过商品的存货管理，零售商可以确定采购哪种产品、什么时候买、以及买多少。 二、结构合理的商品存货有以下好处 1.减少各个部门和基层商店存货的价值和数量,由于库存平衡，减少了商品降价处理的需要。 2.能够确定采购员在一定时期内可以购买的商品数量,为采购员提供指导。 3.通过评估月初和月末的存货水平，可以部分确定零售商对营业的空间要求。 4.可以评价采购员的工作业绩。 5.可以将周转慢的商品分离出来，以便加强销售或降低商品价格。 6.可以在存货过多和缺货之间保持适当的平衡。 第一节 存货管理的会计方法 第一节 存货管理的会计方法 1. 零售商与制造商不同。 经营的商品种类更多，库存短缺量更高，销售行为更频繁。 2. 零售商存货核算体系： 成本价法;会计系统按成本加运费确定商品的价值。 零售价法;会计系统按当前零售价格确定商品的价值。 一、成本价法 在成本价会计法中，零售商记录每种商品的成本,销售按销售价格记 录，在进行存货清点时，首先查明每件商品的成本，并按成本计算全部存货的价值。 零售商在做实地盘存或账面盘存时都可以使用成本价法。 第一节 存货管理的会计方法 1. 使用成价法的实地盘存 在实地盘存系统中，期末存货通过在销售期末实际清点的库存商品得 出，此时期末存货按成本计算。只有首先计算出期末存货的价值，零售商才能计算出毛利润。 由于大多数零售商一年中仅进行一次或两次实地盘存，因而依赖实地盘存系统，零售商不能计算出存货短缺额，因为期末存货价值仅仅是所有库存商品成本的简单相加，期末存货应该是多少并没有被计算出来。 2. 使用成本法的账面盘存 账面盘存系统或永续盘存系统，保持着在一定时期内按成本计算的所有存货的价值总额，因而避免了财务分析的不连续性。因此，月底存货的价值不需要进行实地盘存就能计算出来，并可准备连续的财务报表。 商品成本是连续的，存货估价常用的两种方法是先进先出法和后进先出法。 第一节 存货管理的会计方法 （1）先进先出法 从逻辑上假定先买进的商品先卖出，而新买的商品则保存在仓库里。 先进先出法按照当前成本结构确定存货的价值——留作存货的是最近买进的商品；而后进先出法则按照当前成本结构确定当前的销售额——最先卖出的商品是最近买进的商品。 （2）后进先出法 则假定后买进的商品先售出，而先买进的商品保存在仓库里。 在存货价值不断上涨的时期，后进先出法由于表现为较低的利润而给零售商带来了税收上的好处。 第一节 存货管理的会计方法 3. 以成本为基础的盘存系统的缺点 （1）这两种方法都要求对库存的每件产品分摊成本。而在商品成本不断变化的时期，以成本为基础的存货估价系统只有在零售商的存货周转率低、商品品种有限以及平均价格高时才适用。具有这些特点的企业有汽车经销商、皮货商、家具商以及大型器械经销商。 （2）以成本为基础的方法既不能对存货价值进行调整以反映商品式样的改变和季末的降价销售，也不能适应突然出现的要求（这可能导致价格提 高）。因此，基于商品成本的期末存货的价值可能并不反映实际价值。 第一节 存货管理的会计方法 二、零售价法 （一）美国式管理 使用零售会计法，期末存货价值是通过计算一定时期内可供销售的商品的成本与零售价值的平均值得出的。期末存货首先得按零售金额估价，然后转换为成本以计算毛利。 1. 计算成本补偿率 期初存货和净采购额同时按成本和零售价做记录。 第一节 存货管理的会计方法 例如：SKT商场某时期的存货资料如下 按成本计价 按零售计价 期初存货 45250 69600 净采购额 102950 170263 额外加价 — 8200 运输费 1746 — 可供销售商品的价值总额 149946 248063 第一节 存货管理的会计方法 计算SKT商场的成本补偿率：（60.45％） 2. 计算从零售价值中的扣减 存货的期末零售价值必须反映从可供销售的商品总额中的所有扣减。 除顾客销售外，扣减应包括降价，雇员提成以及库存短缺量。   第一节 存货管理的会计方法 例如：SKT商场某时期的期末零售账面价值计算如下 可销售的商品（按零售法） 248063 减去扣减项目： 销售额 211270 降价 5817 雇员折扣 1200 总扣减额 218287 存货的期末零售账面价值 29776 第一节 存货管理的会计方法 在进行实地盘存后，从而相应调整上述SKT商店账面价值： 存货的期末零售账面价值 29776 实地盘存价值（按零售价计） 28235 库存短缺量（按零售价计） 1541 调整后的存货的期末零售账面价值 28235 第一节 存货管理的会计方法 3. 把零售存货价值转换为成本 将调整过的存货的期末零售账面价值，转换为成本以计算现金毛利。 期末存货（按成本计）= 经过调整的期末零售账面价值×成本补偿率 期末存货（按成本计）= 28235元×0.6045 期 末存货（按成本计）= 17068元     经过调整的粤华商场按成本计算的期末存货可用来计算毛利 。 第一节 存货管理的会计方法 SKT商场的损益表 销售额 211270 减去销售成本： 可供销售的商品总额（按成本计） 149946 调整后的期末存货（按成本计） 17068 销售成本 132878 毛利润 78392 减去营业费用： 工资 35000 广告 12500 租金 8000 其他 14000 总营业费用 69500 税前净利 8892 第一节 存货管理的会计方法 4. 零售价法的优点 （1）进行实地盘存时，零售法更简便易行。 （2）由于实地盘存更为简单，因此可以更经常地进行。 （3）零售法允许公司以账面盘存数值为基础编制损益表，这些数字可以进行调整，以把实地盘存之间的库存短缺的估计值包括在内。 5. 零售法的局限性 零售法最大的缺点是记录大量与成本和价格相关的数据的簿记工作太繁重。 第一节 存货管理的会计方法 （二）中国式管理法 1. 增设一个进销差价账户，用来反映零售店购进商品售价与成本的部分。 2. 计算过程不同。 （1）首先进行库存盘点，调整账存数量与实有数量的差额。 （2）计算差价率（毛利率） （3）分离以售价记录的商品成本和毛利 已销商品的成本=已销商品数量×差价率 库存商品的成本=商店全部商品记录的进销差价数额-已销商品的成本 （4）计算商品的盈利及应交税金   第一节 存货管理的会计方法 例：隆盛商店2008年4月商品库存资料： 本月记录的进销差价账户数为167500元，本月统计出销售合计数685000元，月末实地盘点数为375000元。 （1）计算差价率:  （2）分离售价中的成本: 已销商品成本 = 685000 ×(1 - 15.8％)= 576770 （3）计算商品库存成本： 商品库存成本 = 375000 – 59270 = 315730 （4）计算商店盈利及应交税金 计算应交税金 = 685000 – 576770 = 108230×17% 计算应交税金 = 18399.1   第二节 商品存货的定额控制 第二节 商品存货的定额控制 一、商品存货定额控制的作用 1. 存货过低：表现为商品脱销及流失顾客 2. 存货过量：资金周转不灵，利润下降 掩盖商店真实资产水平 影响利润真实性 二、设定控制单位 商品需求预测和预算要求选择控制单位，这些控制单位是据以收集数据的商品分类。 控制单位可以以部门的分类、价格分类及标准商品分类为基础设置。 要获得比部门分类更多的财务数据，可以使用分类商品管理，把每一部门进一步细分为相互关联的商品类别。 第二节 商品存货的定额控制 三、计划存货水平（预计库存量） 1. 基本库存法 零售商在一定时期内备有比预期销售更多的商品。如果销售额比预期 高，运货延迟，或者顾客要求挑选多种多样的商品，这种方法可以使公司 有缓冲的余地。当一年里存货周转率低或销售变动异常时，这种方法最为 适用。 基本库存 = 按零售价计算的月平均库存 - 月平均销售额 月初计划存货水平 = 计划每月销售额 + 基本库存 第二节 商品存货的定额控制 例： 粤华商场2008年的年销售总额为420000，月平均销售额35000，平均每月销售预测为36712元，储备月平均销售额预测值的10％（或3671元）作为额外库存，并且预测2009年1月的销售额为24597元，那么有： 基本库存 = (36712元×1.10) - 36712元 = 40383元 - 36712元 = 3671元 1月初计划存货水平 = 24597元 + 3671元 = 28268元 第二节 商品存货的定额控制 2. 百分比差异法 任何一个月的月初计划存货水平与计划的月均库存的差异,只有该月预计的销售与预计的月均销售额的一半。推荐使用这种方法。   第二节 商品存货的定额控制 例： 粤华商场计划月均库存为40383元，并且2008年10月的销售额预期比月均销售额36712元少4％，商场在2008年11月初的计划存货水平为：       （按零售价计） 第二节 商品存货的定额控制 3. 周供货法 涉及到对以周为基础的平均销售额的预测，因为期初存货等于几周的预期销售额，它假定储备的存货与销售额成正比。 期初计划存货水平 = 预计的平均每周销售额×存货的周数 如果粤华商场预测，2008年1月1日—2008年3月31日期间平均每周销售额为5478.54元，并且它想储备13周的库存商品（以2008年第1季度的预期周转量为基础），则期初存货将为71221元。 1月初计划存货水平（按零售价计）= 5478.54元×13 = 71221元 （按零售价计） 第二节 商品存货的定额控制 四、计划扣减额 计划的扣减额应该包括预期的降价（降价是为刺激商品销售）、雇员折扣和其他折扣（对雇员、老年市民、教师等人的减价额）以及库存短缺（失窃、损坏及记账错误造成）。 计划扣减额 =（期初存货+计划采购额）-（计划销售额+期末存货） 零售商对扣减额的计划围绕两个关键因素 预测预算期内的总扣减额以及将这一预测值按月分配。 公司计划总扣减额时应该研究以下几点： ·以往计划扣减额的经验。 ·同类零售商的降价资料。 ·公司政策的变化。 ·商品从一个预算期到另一个预算期的结转。 ·价格趋势。 ·库存短缺趋势。 第二节 商品存货的定额控制 1. 计划 在计划扣减额时，过去的经验是一个良好的起点。通过考察从行业刊物得到的降价、折扣以及库存短缺等资料，可以同类似公司相比较。 2. 评估 在评估以往的扣减额时，零售商必须考虑自己的各种策略。 3. 市场因素 商品结转、价格趋势以及库存短缺趋势也影响计划。如果是淡季，手套和棉衣之类的日用品通常没有必要通过降价清空存货，而时尚商品的结转仅仅是推迟了扣减而已。 4. 库存因素 公司可以利用最近的库存短缺趋势,计划在未来减少由雇员、顾客及小偷引起的未来损耗、损坏及记帐错误。 第二节 商品存货的定额控制 五、计划采购额 计算一个时期计划采购额的公式是： 计划采购额（按零售价计） = 本期的计划销售额 + 本期的计划扣减额 + 计划期末存货 - 期初存货 如果粤华五金商店2008年6月的计划销售额为54334元，总计划扣减额为销售额的5％，按零售价计算的计划月末存货为36000元，按零售价计算的月初存货为40000元，6月份的计划采购额为： 计划采购额（按零售价计）= 54334元 + 2717元 + 36000元 - 40000元 计划采购额（按零售价计）=53051元 第二节 商品存货的定额控制 采购限额:是一定时期（通常为1个月）内计划采购额与采购员承诺的购买款项之间的差额。 月初，如果该月开始前没有承诺购买，公司的计划采购额与采购限额就相等。 例：粤华商场，2008年6月采购员已作出了总额为27500元的承付款项（按零售价计）。从而，商店6月份按零售价计算的采购限额为25551元： 采购限额 = 当月计划采购额 - 当月承付款项 = 53051元 - 27500元 = 25551元 采购限额概念有两个重要作用。 第一，它确保零售商能够在现有库存与计划销售额之间保持一种确定关系，从而避免采购过多和不足。 第二，它使公司能调整商品采购额以反映销售、降价等的变化。 （按零售价计） 第二节 商品存货的定额控制 六、计划毛利 在进行商品预算时，零售商对获利性（以金额和毛利率表示）应该非常重视，因而必须考虑预期的净销售额、零售营业费用、利润以及在给商品定价时的零售扣减额：   第二节 商品存货的定额控制 例： 粤华商场2008年销售预测总额为440540元，并且预期的年营业费用为145000元，扣减额预计为22000元，净毛利总额目标为30000元占销售额的6.8％。因此，要求的初始加价为42.6％。     第三节 存货数量控制 第三节 存货数量控制 在一定的时间内决定购买多少单位，影响着商店投资、存货周转率、数量折扣、仓储费用和保险费用等。 一、存货周转率 1. 存货周转率 表示特定时期内（通常为一年）现有存货平均销售的次数。 存货周转率高带来好处： 每一元的存货投资效率高； 货架上的商品是新上的； 与存货有关的费用较低。 第三节 存货数量控制       第三节 存货数量控制 部分零售商年存货周转率的中位数（美国） 零售商类型 年存货周转率（次数） 汽车及家庭用品店 6.9 百货店 14.5 家庭服装店 13.7 家具店 4.8 加油站 38.7 杂货店 19.0 五金店 14.4 家用器具店 6.2 珠宝店 2.6 木材及其他建材经销商 7.2 男士及男童服装店 13.7 新旧汽车经销商 6.5 鞋店 13.7 女士服装店 5.1 第三节 存货数量控制 （1）零售商可以通过多种不同的策略来提高存货周转率，如减少经营商品品种，对滞销商品不备存货或只保留最低存货，高效及时地采购商品，采用反应迅速的存货计划及利用可靠的分销商。 （2）高周转率也存在负面影响。小批量购货会提高商品成本，因为这可能丧失数量折扣并增加运费。 （3）周转率高可能是由于商品组合窄而浅，从而失去一些顾客；高周转率也可能导致低利润，如果不得不降低价格以加快库存周转的话。 第三节 存货数量控制 二、投资收益率 把盈利率和库存周转率两个指标联系起来，反映毛利额与平均存货投资之间的关系： 例：超级市场的毛利率可能为20％，库存周转率为22次，结果投资收益率为 440％（20％×22次）。 百货商店的毛利率可能为40％，库存周转率为8次，其投资收益率为 320％（40％×8次）。   第三节 存货数量控制 三、何时再订货 控制存货的方法是设定库存水平，达到这一水平时就必须下新订单。 1. 再订货点 再订货点的确定取决于订货前置时间、使用率及安全库存。 2. 订货间隔期 是从零售商下订单之日到做好商品销售准备之间的一段时间。 销售率指按商品单位计算的每日平均销售量。 3. 安全库存量 是为预防由于未预料到的需求和送货延迟出现脱销而保有额外存货。 第三节 存货数量控制 再订货点 = 销售率×订货间隔期 例： 粤华商场每天销售10把刷子，订货、收货及陈列商品需要8天，其再订货点为80把刷子。一旦现有刷子降到80，它就要再订货。待订购的刷子陈列到货架上时（8天以后），现有库存降为0，新到的货将补足存货。 这一策略只有在粤华商场的顾客需求非常稳定，每天需要10把刷子,完成订货程序的所有环节恰好只需8天时才是正确的。如果在一个月，顾客每天购买15把刷子，粤华商场将在51/3天里售完库存并有22/3天没有刷子卖。同样，如果订货程序不幸花了10天，商店将有2天没有刷子卖，尽管它正确地估计了需求。 第三节 存货数量控制 脱销如何发生： 第三节 存货数量控制 保持安全库存量的零售商，其再订货公式变为： 再订货点 =（销售率×订货间隔期）+ 安全库存量 假定粤华商场决定刷子的安全库存量计划为30％，那么其再订货点为： 再订货点=（10×8）+（0.30×80）=80+24=104 粤华商场仍然预期平均每天销售10把刷子，且每次订货平均需要8天。另备有24把刷子的安全库存量以防未预料到的需求增加或送货延迟。 把永续盘存系统与再订货点的计算结合起来，商品订货程序可以编程输入计算机，并且当现有库存达到再订货点时，再订货便能自动完成。这称为自动再订货系统（EDI）。 第三节 存货数量控制 四、再订多少货 1. 经济订货批量（EOQ） 是使订单处理和存货占用总成本达到最小的每次订货数量。 订单处理成本包括使用计算机时间、订货表格、人工及新到产品的处置等费用。 占用成本包括仓储、存货投资、保险费、税收、货物变质及失窃等。 订单处理成本随每次订货数量的增加而下降，而存货成本随每次订货数量的增加而增加，这两种成本加起来就得到总成本曲线。 第三节 存货数量控制 经济订货批量： 第三节 存货数量控制 用数学公式表示，经济订货批量为： EOQ = EOQ = 每次订货数量（以单位计）； D = 年需求量（以数量计）； S = 订货成本（以金额计）； I = 年存货成本占单位成本的百分比； C = 商品的单位成本（以金额计）。 第三节 存货数量控制 例：粤华商场估计每年能销售5040套电动工具。这些工具每件成本为 550元，损坏、保险费、呆账及失窃等费用等于这些工具成本的1.82％，单位订货成本为50元，经济订货批量为：       总费用公式：       第三节 存货数量控制 由此结果可以继续知道： 全年采购次数= =22.5次 采购间隔= =16天/次 条件扩展 若供应商提出，当采购批量达到500件/次，可9.8折（539元/件），当批量达到1000件/次，可9.5折（522.5元/件），粤华商场能否接受？比较         第三节 存货数量控制 2. 订购批量变动利益比较表 订购EOQ批量(件) 总费用EOQF 总费用 变化 购进总成本 购进总成本变化 费用上升总额与成本节约总额之比 224 2246.12 5040×550 =2772000 200 2956.45 +710.33 5040×(550×0.98) =2716560 -55440 710.33-55440 =54729.67 1000 5006.75 +2760.63 5040×(550×0.95) =2633400 -138600 2760.63-36800 =134039.37 第四节 存货管理方法 第四节 存货管理方法 一、保本、保利期计算 1. 保本期计算 前提条件，当：保管费 = 固定费用 + 变动费用 × 保管期时 产生保本状态，即： 进销差价 = 固定费用 + 变动费用 × 保管期 例：粤华商场B商品进价220，售价290元，固定费用20元/月，变动费用 15元/月     第四节 存货管理方法 2. 保利期计算： 当：进销差价—固定费用—变动费用×保管期=目标利润 同上例：粤华商场B商品目标利润30元时，     则， 第四节 存货管理方法 二、保本保利量预计 经营利润 = 收入 - 成本 = 收入 - 固定成本 - 变动成本 =（售价 - 单位变动成本）× 售量 - 固定成本 = 每件商品毛利 × 销售量 - 固定成本 公式：     第四节 存货管理方法 例：粤华商场C商品售价25元，进价20元，固定成本500元，目标利润 400元。 三、仓库保管业务 1. 分区分类、货位编号管理法 按商品性能、自然属性、外观属性、进行分别存放管理，好处是提高仓容；有利商品安全；进出库快捷。  2. 商品的堆放形式及方法（商品堆码） 货架堆放法：有包装的中小商品使用； 垛堆法：有包装大件商品使用。     第四节 存货管理方法 四、仓库管理的定额指标 轻泡商品如服装 1立方米为1综合吨 重量商品如大米 1000kg为1综合吨 （要求:标准为0.5综合吨/m2） (要求：98.5％)     第四节 存货管理方法       $$