3税收原则（课件）《税收学》（立信会计出版社）

第三章 税收原则 第一节 税收工作中的主要矛盾 第二节 西方资产阶级学者的税收原则 第三节 社会主义市场经济条件下的税收原则 本章思考题 2 第一节 税收工作中的主要矛盾 市场经济条件下的税收工作的六个主要矛盾 1.国家财政需要与纳税人税负承受能力之间的矛盾 2.中央税收需要与地方税收需要之间的矛盾 3.各种不同类型纳税人之间的矛盾 4.生产同类产品或属于同一行业的不同企业因客观条件不同而形成的矛盾 5.负担能力不同的企业之间和居民之间的矛盾 6.征税方式与征税效果之间的矛盾 税收原则，又叫税制建立原则，是对税收分配活动规律的一种高度概括，是构建一国税 3 收体系的总体指导思想和行为规范，是解决税收工作中的各种矛盾、理顺各种关系的方式方法，是判断和检验税收制度是否科学合理、税收工作是否高效有序的基本尺度。 第二节 西方资产阶级学者的税收原则 一、亚当•斯密的税收四原则 亚当•斯密（1723—1790），是十八世纪英国最著名的资产阶级经济学家，古典政治经济学的奠基人。 《国富论》（1776年） “看不见的手”和“廉价政府” 君主应尽的三个义务（“夜警国家”) 4 保护国家安全 维护社会秩序 兴办必要的公共工程和社会公益事业 一个国家最好的经济政策就是经济自由主义，并认为经济生活存在着自然和谐的法则，政府的职能就是顺应这些法则，而不是代替经济主体去选择什么才是他进行投资的最佳场所和时间。 亚当•斯密税收四原则 1.平等原则 2.确实原则 3.便利原则 4.最少征收费原则 5 以上原则反映了新兴资产阶级的经济利益，其包含的量能负担、廉政治税、便商利民、合理负担、政策稳定、简化税制、节约征管费用等理财思想，对后世产生了深远影响，至今对我国的市场经济建设和税制改革有重要的借鉴意义。 （二）阿道夫·瓦格纳的税收四原则 阿道夫·瓦格纳（1835—1917），十九世纪末二十世纪初德国著名经济学家和财政学家，德国新历史学派主要代表人物。 从社会改良主义及国家干预主义思想出发，提出了一套融社会公共需要说、公共经济说 6 公共福利说、国家职能扩张说、预防性财政经费增加说、经济杠杆调节说于一体、内容丰富、独具特色的社会经济理论和政策主张。 瓦格纳税收四原则（包括九条小原则） 1.财政收入原则 （1）收入充分的原则 （2）收入有弹性的原则 2.国民经济原则 （3）慎选税源的原则 （4）慎选税种的原则 3.社会正义原则 （5）普遍课税的原则 7 （6）平等纳税的原则 4.税务行政原则 （7）确实的原则 （8）便利的原则 （9）费用节约的原则 瓦格纳税收四原则的两个突出特点:一是内容更全面、更丰富、更具体、更详尽；二是强调税收应当成为调节和干预经济的重要杠杆，在贯彻社会经济政策方面发挥更大的作用，这对西方财税理论的发展和国家干预主义的兴起产生了重大影响。 （三）现代资产阶级学者的税收三原则 8 现代资产阶级学者的税收原则总体上是以凯恩斯主义的经济理论为基础的。 约翰·梅纳德·凯恩斯（1883—1946），是自由竞争的资本主义全面转向国家垄断资本主义时期具有划时代影响的英国经济学家。 在其划时代的著作《就业、利息和货币通论》（ 1936年）一书中，他从理论、政策和方法三个方面对1929—1933年的世界经济大危机进行了系统、全面的分析和思考，对古典政治经济学的自由放任主义进行了全面深刻的理论批判，第一次鲜明地提出马克思对资本主义必然发生经济危机的预言是正确的，承认资本主义制度并非完美无缺，市场 9 机制的功能存在某些缺陷，并一改西方经济学只研究微观经济问题的传统，建立了全新的西方宏观经济学分析体系。 认为1929—1933年的经济危机并不表明资本主义制度已经走到了尽头，必然要走向社会主义社会。 认为“斯密信条”和“萨伊定率”均已过时，有效需求不足才是导致经济危机、总供给与总需求失衡的根本原因。 有效需求不足的原因——三大心理规律： 1.边际消费倾向递减规律 2.投资预期收益递减规律 3.货币流动偏好规律 10 为了刺激有效需求的增长，缓解供过于求、失业严重的矛盾，他主张采取赤字财政、信用扩张、降低税率、减轻税负、举办公共工程、创造就业机会、加强国家对经济的全面干预等政策。 罗斯福新政、“凯恩斯革命”与苏联“十月革命” 凯恩斯主义的继承者——萨缪尔逊和琼•罗宾逊（1903-1983） 经济滞胀与凯恩斯主义的衰落 反凯恩斯主义者——“供应学派”和“货币学派”等 “里根经济学”与撒切尔夫人的国有企业私 11 有化 “看不见的手”与“看得见的手”的有机结合 现代资产阶级学者的税收三原则 1.效率原则 2.公平原则 3.稳定原则 第三节 社会主义市场经济条件下的税收原则 一、兼顾需要与可能，取民有度的原则 中国历代开明君主和理财家对税收负担合理化的问题都是十分重视的，把它作为治国理政的重要议题加以深入思考，曾提出过兼顾国家与老百姓的利益需要、轻徭薄赋、取民 12 有道、开源节流、量入为出、不伤农桑等大量颇有见地的思想观点。 西方资产阶级学者更是对税收鼓励投资、消费和储蓄，刺激劳动者工作积极性的作用机理进行过系统的理论研究。 美国“供应学派”代表人物拉弗在二十世纪七十年代初提出的“拉弗曲线”，形象地表述了税收与财政和经济之间的互相制约关系，至今仍有启发意义。 我国税收负担的优化途径 精兵减政，转换政府职能，规范税费关系，提高政府理财和公共服务水平。 深化企业改革、改组、改制、改造步伐，降本 13 增效，产业升级，搞活企业。 二、公平税负，适当调节的原则 （一）公平税负 1.普遍纳税。 实行普遍纳税的好处 (1)可以保证财政收入的广泛、及时、稳定、可靠。 (2)可以把税法面前人人平等的原则落到实处，体现税收是每个公民对国家和社会应尽的义务这一宪法原则。 (3)可以提高公民纳税的自觉性和光荣感，减弱少数人偷逃税的动机，节省税务稽查的费用。 14 (4)可以提高社会各界对税收工作的理解和支持程度，为税务执法扫除障碍。 (5)可以加强纳税人对税务机关执法情况的监督，促进税务系统的廉政建设和精神文明建设。 2.量能负担 判定标准纳税能力强弱的两条标准 (1)受益标准 (2)支付能力标准 在西方财税理论中，判断支付能力大小有客观说和主观说之分。 客观说的三种测度尺度：收入、财产和消费支出。 15 主观说的三种测度尺度：均等牺牲、比例牺牲和最小牺牲。 横向公平和纵向公平问题 （二）适当调节 税收是一个重要的经济杠杆，具有调节经济的功能。 税收杠杆可以直接间接地渗透到国民经济的各个部门、社会再生产的各个环节、社会产品价值的各个层次，对人们的社会经济生活产生广泛、深入的的调节作用。 适当调节，就是要在深刻了解税收杠杆的独特优势和局限性基础上，合理界定税收杠杆的职能范围；要以国家产业政策和经济发展战略 16 规划为指导，合理确定税收杠杆的调控目标和调控方向；要有选择地确定主体税种和辅助税种，使具有不同功能特点的税系和税种合理搭配、优势互补，形成科学合理的税收调节体系；要灵活巧妙地设计税收调节机制，并保证这些机制能在税收执法活动中得到规范有效的执行，使税收调控意图得到圆满的实现；另外，还要注意税收杠杆与其它调控手段的密切配合。 税收杠杆也不是万能的，它不可能解决社会经济生活中的所有问题，所以在具体运用时要注意扬长避短，把握好度。 公平与调节之间的关系是对立统一、相辅 17 相承的。 三、繁简适度，节约征纳费用的原则 税收制度有繁有简，税收征纳费用也有多有少。 要在税收制度的繁与简和征纳费用的高与低之间必须找到一个恰当的平衡点。 四、强化法制，合理分权的原则 以法治税是税收工作的灵魂。 要及时修订与社会经济发展形势不相适应的法律、法规和办法，增强税制的科学性、严密性、规范性和稳定性，并不断提高其立法层次和法律效力；就是要合理配置税收征管职能，建立与实体法相适应的征管法律体系 18 保证征管查、计会统等工作忙而不乱；就是要合理划分中央与地方的责权利，既保证中央政府有必要的宏观调控能力，维护税收工作的正常秩序，又充分调动地方政府因地制宜解决具体问题的积极性；就是要大力宣传税法，严肃查处违法乱纪，营造以法治税、协税护税的良好社会氛围。 本章思考题： 1.西方资产阶级学者提出了哪三种有代表性的税收原则?其内容和特点分别是什么? 2.做好社会主义市场经济条件下的税收工作应遵循哪些基本原则? $$