2.2税系及其分类（课件）《税收学》（立信会计出版社）

1 第二章 税收结构 第一节 税种及其构成要素 第二节 税系及其分类 第三节 税收体系及其税系模式 第四节 我国现行税收体系的现状及税收模 式选择 本章思考题 2 第二节 税系及其分类 税系是指由一系列具有相同或类似特点和功能作用的税种构成的集合，在税收结构中处于中观层次。 从税系与税种的历史渊源来看，一般是先有税种后有税系，税系是在税种的基础上发展起来的，没有税种也就不可能有税系。 从税系与税种的多少及变化来看，税种一般 3 数量多，兴废快，而税系则数量较少，变化也相对较慢。 从税系与税种的理论和实践意义来看，税种一般较具体，而税系则较抽象；税种的法律 和实践意义较明显，而税系的理论意义较明显。 与税种的多样性类似，税系也有多种具体表现形式。 综观世界各国的税种分类方法，代表性的有以下几种： 一、按税种的多少分类，有单一税和复合税。 单一税制 复合税制 4 二、按税收管理和受益权限分类，有中央税、地方税和中央地方共享税。 中央税 地方税 中央和地方共享税 三、按纳税人分类，有对自然人的课税和对 法人的课税。 自然人税 法人税 四、按课税对象分类，有流转税、所得税、资源税、财产税和特定目的行为税。 流转税 所得税 5 财产税 资源税 特定目的行为税 五、按税收的计征标准分类，有从价税和从量税。 六、按税收负担能否转嫁分类，有直接税和间接税。 直接税 间接税 税负转嫁，就是纳税人将法定的纳税义务通过降低商品购进价格、抬高商品销售价格、降低劳动者工资、福利、报酬等形式转嫁给其他非纳税人负担的一种经济现象。 6 七、按税收的征纳形式分类，有实物税和货币税。 实物税 货币税 八、其他分类 第三节 税收体系及其税系模式 一、税收体系及其税系模式的概念 由单一税向复合税转变是一个普遍的发展趋势。 税收体系，是针对复合税而言的，是指各种别具特色、功能互补的税种或税系合理搭配而组成的集合，它在税收结构中处于宏观层次。 7 每一个国家都有与其具体国情相适应的别具特色的税收体系，这些税收体系的特殊性， 是由其税系模式或税制模式的特殊性决定 的。所谓税系模式或税制模式，是指由主辅税种或税系合理搭配而形成的特定的、相对稳定的税系结构，它反映税系的整体布局和相互关系。 在选择税系模式时，主体税系及税种的选择尤为重要，同时，辅助税系及税种的配置也不能忽视。 二、税系模式的类型 税系模式通常是以主体税系或税种的名称来命名的，但由于划分税系的标准和方式方法 8 多种多样，所以税系模式的表述方法也是多种多样的。 以中央税为主体的税系模式、以地方税为主体的税系模式和以共享税为主体的税系模式，是从中央与地方分享税收管辖权的程度角度来划分和表述税系模式的。 以流转税为主体的税系模式、以所得税为主体的税系模式、以流转税和所得税为双主体的税系模式、以资源税为主体的税系模式和以财产税为主体的税系模式，是从课税对象的角度来划分和表述税系模式的。 以法人税为主体的税系模式和以自然人税为 主体的税系模式，是从法人与自然人在税负 9 总量中所占的比重角度来划分和表述税系模式的。 以重税为特征的福利国家税系模式和以轻税为特征的避税港模式，是从税负轻重角度来划分和表述税系模式的。 以间接税为主体的税系模式和以直接税为主体的税系模式，是从税负转嫁的程度角度来划分和表述税系模式的。 以课税对象为依据和以税负转嫁为依据，是划分和表述税系模式的两种最常见、运用频率最高的方法。 三、影响和制约税系模式形成及变革的主要因素 10 1.生产力发展水平及其经济结构 在所有影响和制约税收体系及其模式形成和 变革的因素中，生产力发展水平及其经济结构是最基本的因素。 在自给自足的自然经济时代农业税、房地产税和人头税等原始古老的直接税成为各国税收体系中的主体税。 在封建社会的中后期和资本主义中前期，营业税、销售税、消费税等传统间接税成为各国税收体系中的主体税。 进入现代资本主义社会，一些西方发达国家形成了以累进所得税为主体的税收体系。 2.政治经济体制 11 政治经济体制是在上下级政府之间划分政治经济管理权的一种制度，它有集权、分权和集权与分权相结合等不同模式。 实行集权体制的国家，其税收收入的大部分将收归中央政府或联邦政府所有，中央税或联邦税将在税收体系中占有主体税的重要地位。 实行分权体制的国家，中央政府或联邦政府处于相对弱势的地位，权益分享受到地方政府的较大制约，所以，地方税将在税收体系中占有主体税的重要地位。 3.宏观经济政策 税收体系及其模式的形成与变革理所当然地 12 要适应一国宏观经济政策的目标取向。 在自给自足的自然经济条件下，往往采取重农抑商的政策。 资产阶级已经占居统治地位的商品经济条件下，一般会采取重商抑农的政策。在现代资本主义社会，国家经常会运用财税、货币和外贸外汇等政策对宏观经济实施调控和干预。 4.税收管理水平 不同的国家有着不同的税收管理水平和征管技术条件，所以对主体税系和税种的选择是不完全相同的。 13 第四节 我国税收体系的现状及目标模式选择 改革开放30年来，伴随着社会转型和市场化改革的不断深入，我国税收体系也进行了多次重大改革和调整，总体上实现了由单一税向复合税的重大转变，税收体系的结构日趋合理完善，其在社会经济生活中的地位作用不断得到强化。 14 一、我国税收体系的现状 我国现行税收体系是一个适应社会主义市场经济和改革开放需要的多税种、多环节、多层次、以流转税为主体的复合税调节体系。 所谓多税种， 所谓多环节， 所谓多层次， 所谓以流转税为主体， 二、我国税收体系改革的目标模式选择 15 目前，学术界对我国今后税系模式的发展趋势及其选择取向有四种不同的主张： 第一种认为我国将长期维持以流转税为主体的基本格局； 第二种认为我国应选择以所得税为主体的税系模式（其中个人所得税和社会保障税应占有突出的地位）； 第三种认为我国应建立以资源税为主体的税系模式； 第四种认为我国应建立流转税和所得税双主体并重的税系模式。 16 目前大部分研究者赞同第四种观点，即认为我国应建立流转税和所得税双主体并重的税系模式。主要理由如下： （1）我国目前的税收结构基本上呈现出以流转税和所得税为双主体的格局，这是多年摸索和实践的结果，只宜不断完善，不宜大动。 （2）现行的税收格局基本适应发展社会主义市场经济的需要，能较好地体现政府调节与市场调节有机结合、聚财与调节有机结合、效率与公平有机 17 结合、普遍调节与特殊调节有机结合的特点，对社会经济有较强的弹性适应功能。 （3）双主体模式是世界各国税收发展的普遍趋势，也适应我国社会主义初级阶段征纳双方财务核算和税收征纳水平不高的现实国情。 （4）流转税、所得税、资源税虽然都有充当主体税的先例，但也都有各自的局限性： 综上所述，上述三种税系独立成为主体 18 税的税系模式均不科学。从长远发展来看，在目前以流转税为主体、所得税次之、其他税系配套的基础上，逐步改革完善，向流转税和所得税双主体并重模式发展，是我国税收体系改革的必然选择。 ♫本章思考题： 1.什么是税种？它由哪些基本要素构成？ 2.税种或税系有哪些基本分类方法？ 19 3.什么叫税系模式？税系模式有哪些主要类型？影响和制约税系模式形成及变革的主要因素有哪些？ $$