2.1税种及其构成要素（课件）《税收学》（立信会计出版社）

1 第二章 税收结构 第一节 税种及其构成要素 第二节 税系及其分类 第三节 税收体系及其税系模式 第四节 我国现行税收体系的现状及税收模 式选择 本章思考题 2 税收是国家与纳税人之间的一种经济利益分配关系，它无论简单或复杂，都是以一定的结构存在的。税收的发展演变，实际上就是税收结构的发展演变；税收分配的科学化、合理化，实际上就是税收结构的科学化、合理化。 第一节 税种及其构成要素 每一个国家的税收都是由若干独具特色的税种组成的，这些独具特色的税种既是承接国家与纳税人之间经济利益分配关系的载体，也是规范国家与纳税人之间权利义务关系的立法单元，在税收结构中处于微观层次。 3 （一）征税主体 征税主体是税种的第一个基本要素，是指在税收分配活动中享有征税权的主体。 税收是以国家为主体的特殊分配形式，所以征税主体只能是国家，而不能是其它部门、单位或个人。从这一点来讲，国家是征税权力的唯一行使者，它对内体现了国家政治权力的完整性和统一性，对外体现了国家主权的完整性和统一性。 国家的征税权在具体行使中又是可以分割的。税权的分割的四种情况： ①税权在政府职能部门之间的分割。 4 ②税权在中央政府与地方政府之间的分割。 ③税权在国与国之间的分割。 ④税权在财税部门与受托助征机构之间的分割。 不论各个具体税种的征税权如何划分，征税主体的确定始终是税制建设中的一个重要问题。要在维护国家征税权统一的前提下，按照有利于提高工作效率和节省征管费用的原则，依据各税种的具体特点和各权力机关的工作性质，合理划分税权，避免因税权过于 5 分散而导致机构、人员重复设置，政策执行不统一，给经济运行带来不必要的干扰。 （二）纳税人 纳税人，又叫纳税主体，是在税收分配关系中负有纳税义务的单位和个人。 按照纳税人的具体表现形式，可以将其分为自然人和法人两大类。 自然人 法人 相关概念： 负税人与税负转嫁 代扣代缴人 社会中介组织 （三）课税对象 课税对象又叫征税对象，是征纳税行为共同 6 指向的客体或标的物。 课税对象是税种的一个十分重要的基础性要素，是区别一种税与另一种税的主要标志。 首先，不同税种名称的由来取决于课税对象的不同；其次，不同税种征税范围的差异由课税对象决定； 第三，不同税种功能作用的差异主要取决于课税对象的不同； 第四，课税对象还是计算纳税人应纳税额的主要依据之一。 相关概念： 1.税目 税目是课税对象的具体项目划分，反映征税的 7 范围和广度。划分税目既是税收征管技术的需要，也是贯彻国家税收调节政策的需要。 划分税目的两种方法： 列举法与概括法 正列举与反列举 2.税基 税基又叫计税依据或计税基础（tax base），是课税对象的量化表现，是计算应征税款的直接依据。 税基的两种基本形态：物理形态和价值形态。 对物理形态的税基一般采用从量定额的方法计税；对价值形态的税基一般采用从价定率 8 的方法计税；既从量定额又从价定率的称为复合计税方法。 3.税源 税源是指每种税的具体经济来源，是各种税收收入的最终出处。 有的税种税款直接来源于剩余产品及其价值，而更多的税种其税款并不直接来源于剩余产品及其价值。 税源与课税对象的不一致，虽然给分析税种的税源分布和税收负担增加了难度，但也为税收杠杆调节经济提供了广阔的选择空间。 4.税本 税本是指创造课税对象和税源的各种手段、 9 条件和环境，是税收来源的根本。 壮大税本，培植税源。 如果把税本比作树根和树干，那么课税对象就相当于树枝和树叶，税源就相当于树木的果实，税收收入就相当于果肉。 （四）税率 税率是单位税基应征税额的比例或标准，是计算应征税款的尺度。税率反映征税的深度，体现国家对不同课税对象和纳税人的奖限政策，决定国家财政收入的多少和纳税人税收负担的轻重，因而是征纳双方利益矛盾的焦点，也是税种构成的核心要素。 10 表2-1 税率形式一览表 比例税率 单一税率 差别税率 产品差别比例税率 行业差别比例税率 地区差别比例税率 幅度比例税率 多级税率 累进税率 额累 全额累进税率 超额累进税率 率累 全率累进税率 超率累进税率 累退税率 额累 全额累退税率 超额累退税率 率累 全率累退税率 超率累退税率 11 1.比例税率 比例税率，简称百分比，是指应征税款与税基之间始终保持等比关系，不因税基的大小而改变的一种税率形式。比例税率是最常见的一种税率形式，它一般适用于 税基 （元） 比例税率（%） 应征税额（元） 1000 10 100 1200 10 120 1500 10 150 2100 10 210 5000 10 500 定额税率 地区差别税额 分类分级税额 幅度税额 12 从价定率计征的场合。 比例税率可分为单一税率和差别税率两种。 比例税率的优缺点 2.多级税率 多级税率，又叫阶梯式税率，是指同一课税对象因税基的大小不同而适用高低不同的税率，它是比例税率的一种延伸和特殊运用方式。 多级税率一般适用于对所得额的课税。 （1）累进税率 是指同一课税对象因税基的大小不同而适用 高低不同的比例税率。税基越大，适用的税率越高；反之，越低。 13 累进税率又有额累和率累两种。前者以课税对象的绝对量为累进的依据，后者以课税对象的相对量为累进的依据。 额累和率累又各分为全累和超累两种形式。 ①额累 额累是以课税对象的绝对额为累进依据的税率形式,它有全累和超累两种形式。 全额累进税率（见表2-3） 超额累进税率（见表2-4） 14 表2-3 五级全额累进税率示意表 级数 全年（或全月）应税收入额(元) 税率（%） 速算扣除数 1 500元以下 5 0 2 500元以上800元以下 10 25 3 800元以上1500元以下 12 41 4 1500元以上2000元以下 15 86 5 2000元以上 25 286 15 级数 全年（或全月）应税收入额(元) 税率（%） 速算扣除数 1 500元以下 5 0 2 500元以上800元以下 10 25 3 800元以上1500元以下 12 41 4 1500元以上2000元以下 15 86 5 2000元以上 25 286 表2-4 五级超额累进税率示意表 16 全累和超累的联系与区别： 1）在名义税率相同的情况下，同一笔应税收入按两种累进方法计算的税款，全额累进要多于超额累进。 2）全累税负累进速度快，超累相对比较温和。 3）在收入档次的临界点附近，全累的税负增长率要快于收入的增长率，出现累进过快的现象。 4）全累对高收入的调节力度大于超累的调节力度。 5）全累计算简便，超累计算复杂，二者可以通过速算扣除数加以转换。 17 ②率累 率累是以税基的相对量为累进依据的税率形式，它也有全累和超累两种形式。 弗里德曼的负所得税假说 （2）累退税率 “鞭打快牛”与“鞭打慢牛”的争论 3.定额税率 定额税率，又叫固定税额，是指以课税对象的物理量为税基，直接规定每一单位课税对象应征税额的一种税率形式。 定额税率的优点和缺点 税率的辅助形式：名义税率、实际税率、平均税率、综合负担率、边际税率、加成等。 18 （五）征税环节 征税环节，又叫纳税环节，是指按照税法规定，在课税对象的发生、流转、消失过程中应当征税的环节。 按照征税环节的多少，可以把税种划分为一次课征制、两次课征制和多次课征制。 征税环节的选择确定，关系到税种的布局和税制结构，关系到税款能否及时足额缴入国库，关系到地区间税收收入的分配，同时也关系到纳税人经济核算和缴纳税款是否便利等问题。 选择确定征税环节应遵循的原则： ①要有利于及时稳妥地集中税款 19 ②要符合纳税人的特点，便于税收的征纳 ③要有利于经济发展和控制税源 ④要有利于税收杠杆调节作用的发挥 与征税环节密切相关的是征纳税的地点 （六）纳税期限 纳税期限是税收固定性和强制性在时间上的体现。纳税人在履行纳税义务过程中一般要涉及四个时间概念：纳税义务的发生时间、计税周期、税款预缴时间和纳税期限。 确定纳税期限应考虑的因素： ①国民经济各部门的生产经营特点 ②纳税人的特点 ③税源的大小 20 ④应税行为发生的频率 ⑤纳税人经济核算的周期 ⑥财政支出的均衡性 减免税的形式很多，可作如下分类： （七）减免税 有征税、增税，必有减税、免税，这是一个事物的两个方面。 减免税的分类： ①按照税收管辖权分类，有中央级的减免和省（市）级的减免。除此之外的地方政府均无权做出减免税的规定。 ②按照减免对象分类，有对纳税人的减免和对课税对象的减免。 21 ③按照纳税人分类，有对自然人的减免和对法人的减免。 ④按照课税对象分类，有对流转税的减免、对所得税的减免、对财产税的减免、对资源税的减免和对特定目的行为税的减免。 ⑤按照减免方式分类，有税基式的减免、税额式的减免和税率式的减免。 ⑥按照减免税的用途分类，有照顾性减免、恢复性减免和鼓励性减免。 ⑦按照受益范围分类，有点减免、线减免和面减免。 ⑧按照减免税的法定期限分类，有永久性减免和临时性减免。 22 ⑨其他分类。 正确地运用税收减免优惠政策，可以更充分地发挥税收引导资源配置、调整产业结构、培植税源、壮大税本、促产增收、保持社会稳定的作用，但滥用减免税政策，也会冲击税法的严肃性，破坏税法的公平公正，干扰市场经济的正常运行，导致国家财政收入的大量流失，甚至产生严重的腐败行为。所以对减免税必须采取严格的管理措施。 （八）违章处理 违章处理是对征纳税双方违反税法行为所作的处理决定，是维护税法尊严，保障税收工作正常秩序的一项必要措施，也是税收强制 23 性的具体体现。 违章处理既包括对征税人的处理，也包括对纳税人的处理，还包括对与征纳税有关的当事人的处理。 $$