1.2 税收的形式特征（课件）《税收学》（立信会计出版社）

1 第二节 税收的形式特征 税收的形式特征是税收本质属性的外在表现，是税收多种表层属性中最能反映税收本质属性的特征，是区别税与非税的外在尺度和标志，也是古今中外税收的共性特征。 税收的本质属性是抽象、隐蔽的，而税收的 2 形式特征则是具体、易辨的。 税收的形式特征通常概括为税收“三性”，即强制性、无偿性和固定性。 （一）强制性 强制性，又称法定性，是相对于自觉自愿性而言的。税收是一种典型的强制性分配形式。 它以社会公共权力和国家政治权力为基础和依据，以依法征税、依法纳税为表现形式，是在国家政治权力及其税法的监护下进行的。 以法治税是税收工作的灵魂和永恒的主题，离开强制性的保障，税收工作将寸步难行。 3 为了防止税收强制性的滥用，就需要国家制定科学、公正、严密、规范的法律制度，把国家的征税权力和纳税人的纳税行为纳入法治轨道，一切依法办事。 （二）无偿性 无偿性，是相对于有偿性而言的。税收是一种典型的无偿分配形式。 所谓无偿性，又叫义务性，是指国家征税不向纳税人支付任何报酬；不保证为其提供特殊服务；税款的所有权、支配权和使用权由纳税人单向转移给政府后，不再直接返还；不与纳税人签订任何契约，也不以向其返还同等或超额数量的其它利益作交换的承诺。 4 需要注意的几个问题： 第一，税收分配的无偿性是以国家公务活动的非生产性和非营利性为基础的。 第二，税收分配的无偿性并不表明国家只能以无偿的方式使用财政资金，也不表明财政资金的使用与社会再生产活动完全分离。 第三，依法无偿纳税是公民对政府和社会应尽的一项义务，也是公民享受各种权利的基础和前提。 第四，税收分配的无偿性并不等于国家可以随意浪费纳税人的钱，可以不接受纳税人的监督，也不表明税款的使用与纳税人的福利毫无关系。 5 第五，税收一般不具有专款专用的特点，而有专款专用特点的税种往往具有非税的特点。 第六，无偿性是税收分配的核心特征，强制性则是实现无偿分配的有力保障。 （三）固定性 固定性，又叫确实性、透明性或规范性，是相对于灵活性而言的。 税收的固定性包含税收法制的相对稳定性、征管对象的普遍性、纳税行为的连续性、征纳税数额和比例的确定性、有限性、征纳税程序的规范性和透明性等多重涵义。 它是以社会公共需要的经常性、财政支出的 6 连续性和纳税人生产经营活动的相对稳定性为基础的。 税收固定性对国家和纳税人都有十分重要的意义。 对国家来说： 可以保证财政收入的及时、稳定和可靠。 可以防止国家不顾客观经济条件和纳税人的税负能力，滥用征税权力，随意浮征，影响征纳 关系和税收分配秩序。 可以制约财政资金的分配规模和使用方向，提高资金使用效益。 可以减少因税法多变、规定不明确、存在 7 漏洞而导致纳税人钻空子偷逃税的现象发生。 可以增强执法过程的严肃性和规范性。 对纳税人来说： 可以保护其合法权益不受侵犯，增强其守法经营、依法纳税的法律意识。 可以帮助其自觉研究税收法律和税收政策，选择合理的经营规模、经营方式和经营结构，接受国家的宏观调节和引导。 可以防止税收不适当地参与竞争，干预市场经济的正常运行。 税收固定性是相对的。 税收三性一个完整的统一体，它们相辅相成、 8 缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。 第三节 税收与其它财政收入 形式的联系与区别 一、税收与财政发行的联系与区别 （一）财政发行的概念 财政发行，又叫财政性货币发行，是国家利用手中掌握的货币发行权或印钞权，以弥补财政赤字为目的而增加货币发行、筹集财政收入的一种形式。 与财政发行相对称的是经济发行，又叫经济 9 性货币发行，是指为了媒介商品生产和流通，根据社会经济发展的需要，而正常增加的货币发行。 （二）税收与财政发行的联系与区别 1.二者都是国家参与社会产品分配、取得财政收入的形式，但税收是对现有社会产品的价值和使用价值在国家与纳税人之间的分配，它不改变社会产品的使用价值和价值总量，而财政发行虽不改变社会产品的使用价值总量，却会使其名义价值虚增。 2.二者都有强制性和无偿性特征，但税收的强制性和无偿性是看得见、摸的着的，而财政发行的强制性和无偿性则是看得见、摸不 10 着的。 3.二者都会影响商品价格的变动，但税收对价格的影响是局部的、结构性的，而财政 发行对价格的影响是全局的、普遍性的，即它是通过物价的全面上涨和货币贬值，从纳税人手中无形地取得财政收入的。正是从这个意义上，马克思把财政发行称为“发行税”和“税上加税。” 4.税收分配具有明显的固定性和限度性特征，而财政发行随财政赤字的大小和货币发行政策而定，易出现盲目膨胀的趋势。 5.税收征纳费用较高，财政发行费用低廉。 11 二、税收与国家信用的联系与区别 （一）国家信用的概念 国家信用，是指国家以债务人的身份向国内居民、企事业单位和外国政府、财团、国际金融组织组织借款，以筹集财政收入的一种分配形式。 与此对称的概念有银行信用、商业信用和民间高利贷等。与此对称的概念有银行信用、商业信用和民间高利贷等。 （二）税收与国家信用的联系与区别 1.税收的基本特征是强制性，而国家信用的基本特征是自愿性，即借债自愿，还债 12 有期。 2.税收的基本特征是无偿性，而国家信用的基本特征是有偿性，即有借有还，到期还本付息。 3.税收分配有明显的固定性和限度性，而国家信用则有明显的灵活性，借债多少完全于利息的高低和财政赤字的大小。 4.税收与国家信用同为筹集财政收入的形式，但税收筹集的财政收入，其所有权、支配权和使用权完全归国家，不须归还纳税人。而国家信用筹集的财政收入，国家只拥有一定期限的使用权，到期须归还债权人。如果资金使用效果不好，到期无法归还，须 13 动用税款等资金来偿还。从这个意义上说，税收收入是国家信用的最终担保，国家信用则是税收收入的预征。 三、税与费的联系与区别 （一）费的概念及分类 税与费的关系问题，历来是理论和实践关注的热点问题之一。 费,又叫收费或费用,是社会经济主体之间或政府与经济主体之间由于提供特定权利或服务而向对方收取的一种经济补偿或报酬。 社会生活中的费可以分为两大类：一类是经济性收费，另一类是政府性收费，又叫财政性收费。 14 政府性收费也有三种：①规费；②事业收费；③国有资产和资源的使用权转让收费。 （二）税与费的联系与区别 1.税与费的联系 (1)苛捐杂税、苛捐杂费扰民、害民，导致民不聊生、王朝更替的现象曾在历史上屡见不鲜。 (2)税与费有明显的近亲关系。许多税最初是以费的名义收取的，后来转化成了税。税在一定条件下也会转化为费。 (3)同一时代的不同国家对同一类事物有的收税，有的收费，做法和名称很不统一。 即使同一个国家，在同一时期，对同一类 15 事物也有收税、收费、收基金、收附加等不同做法。 (4)税费不分、以费挤税、以费补税、税有限、费无限，在法制不健全的国家，是一个相当突出的社会问题。 2.税与费的区别 （1）税的基本特征是无偿性，费的基本特征是有偿性。 （2）税收的基本特征是固定性，费的特征是相对的灵活性。 （3）税的基本特征是统筹使用，一般无明确用途，费的基本特征是定向收取，专款专用。 16 （4）税一般由税务部门集中收取，费则一般 由提供服务的部门分别收取。 四、税收与罚没的联系与区别 （一）罚没收入的概念 罚没是指对违法乱纪行为实施的经济处罚。它分为罚款和没收两种。 罚没是行政管理和法制管理的一种重要手段，取得财政收入只是其副产品。 （二）税收与罚没的联系与区别 1.二者都有强制性的特征，但罚没比税收的强制性、无偿性更明显、更强。 2.罚没具有一定的灵活性，税收则有较强的固定性。 17 3.罚没一般具有定向性和一次性特点,税收则具有普遍性、连续性特点。 五、税收与国有企业利润上缴（分红）的联系与区别 （一）利润上缴的概念 利润上缴是指国家凭借生产资料的所有权提取国有企业利润的一种形式。 按照国家与国有企业的关系及国家对国有企业的管理方式，可以将其分为：管理费、资金占用费、承包费、租赁费、股息红利等多种形式。 （二）税收与利润上缴的联系与区别 1.税收和利润上缴是国家参与国有企业利润分配的两种基本形式，但二者的适用范围 18 不同。税收主要适用于自主经营、自负盈亏的国有制企业和各种非国有制企业，利润上缴则只适用于国有制企业的利润分配。其中，国有制企业既包括自主经营、自负盈亏的，也包括非自主经营、自负盈亏的两种。 2.税收具有强制性和无偿性的特征，利润上缴则具有有偿性的特征，强制性不那么明显。 3.税收的固定性明显，利润上缴的灵活性明显。 第四节 税收的定义 定义是对事物本质属性及其形式特征的集中概括和反映。税收的参考性定义： 19 税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法定标准，强制、无偿地参与各种独立经济主体的剩余产品分配，以取得财政收入并辅助调节社会经济运行的一种特殊经济范畴。 上述定义包含以下要点和内容： （1）它明确了征税的目的和必要性。即根本目的是满足社会公共需要，直接目的是实现国家社会管理职能的需要，具体目的或职能是取得财政收入和调控社会经济运行。 （2）它明确了税收的征收主体。即国家是征税权力的唯一行使者，财税部门是征税权力的具体行使者，是国家的代表。 20 （3）它明确了征税的权力依据。即国家的政治权力，它以社会公共权力为基础，以财税部门的权力为代表，以税法为具体表现形式或征税依据。 （4）它明确了纳税的主体或税负承担者。即独立经济主体，它包括自主经营、自负盈亏的各类法人和自然人。 （5）它明确了税收分配的客体或根本源泉。即社会总产品中的剩余产品。 （6）它明确了税收的形式特征。即强制性、无偿性和固定性。 21 本章思考题： 1.什么是税收的本质属性?它与税收的形式特征是什么关系? 2.税收的本质属性从哪几个方面概括比较恰当?如何表述税收的定义? 3.商品经济及其市场经济的发展对税收的发展演变产生了哪些深刻影响? 4.简述税收与财政发行、国家信用和费的联系与区别? 5.简要分析说明国家对国有企业征税的理论依据或必要性。 $$