1.1税收的本质属性（课件）《税收学》（立信会计出版社）

1 第一章 税收的一般概念 第一节 税收的本质属性 第二节 税收的形式特征 第三节 税收与其他财政收入形式 的联系与区别 第四节 税收的定义 2 第一章 税收的一般概念 第一节 税收的本质属性 任何事物都有其不同于其它事物的特殊本质，本质是一事物之所以能够存在和发展的内在根据。就一个事物来说，其属性是多样化的，也是多层次的。 研究事物的本质属性，就是从这种多样化、多层次的属性中，由表及里、去伪存真，直至捕捉到其带根本性、普遍性、稳定性和深刻性的那些属性，并由此出发去解释和说明事物何以是变动不居的，又是万变不离其宗的。 税收作为以人为活动主体的社会范畴，它也有不同于其它社会范畴的特殊本质。 3 所谓税收本质,是指税收多重属性中最基本、最普遍、最深层、最稳定的属性，是税收存在的内在根据，是古今中外税收的共性，是区别税与非税的根本尺度。 一、税收的社会经济本质 （一）税收在社会再生产中处于分配环节 从再生产的五环节来看，生产是起点和基础，消费是最终目的和归宿，流通是实现商品使用价值和价值转换的环节，分配是在经济主体之间划分物质财富占有、支配和使用权的环节，服务是为社会再生产提供某些外部支持条件、以提高其效率为质量的环节。以上环节相互连接、相互补充、相互制约、相互促进，共同 4 构成了社会再生产的完整循环。 税收是以国家为主体、对社会产品进行集中性和社会性分配的一种特殊形式，所以它也处于社会再生产的分配环节。 与税收并存的还有多种不同的分配形式，税收分配与社会再生产的其它环节也有紧密的内在联系，但就税收能够参与社会产品的分配和再分配，并改变社会产品在社会成员之间的占有、支配和使用权而言，它与社会产品分配之间就有着一种天然的和本质性的联系。 明确税收属于分配范畴，在社会再生产中处于分配环节，对明确税收工作的基本职责和 5 任务，正确处理税收与社会再生产其他环节 的关系，正确处理税收工作与政治工作、文化工作和社会工作等的关系，具有重要的 实践意义。 税收工作虽然千头万绪，但归根结底，它是以完成分配任务为中心的，其他工作，如税源建设、税收立法、税收管理检查、税法宣传、税务干部培训等，都是围绕这一中心任务展开的。 （二）税收分配的根本源泉是社会总产品中的剩余产品 社会总产品从使用价值角度来看，可以划分为必要产品和剩余产品两部分。 6 从维持社会简单再生产的角度来看，C和V一般不能进行社会的集中性分配。M虽然可作集中性分配，但从纳税人扩大再生产的最低需要考虑，也不能全部用于集中性的社会分配。从这个意义上讲，剩余产品及其价值的多少，纳税人进行简单再生产和扩大再生产的最低需要就构成了制约税收分配最高量限的基本条件。 需要注意的几个问题： 1.理论上的C、V、M与现实中的C、V、M常常是不一致的。 2.税收分配以不影响纳税人的简单再生产和必要的扩大再生产为前提，这是就一般情况而言的，并不表明税收分配必须以具体纳税人 7 剩余产品的有无为前提。 3.税收的根本源泉是剩余产品，与税收的具体课征对象也是有区别的。 明确剩余产品是税收分配的根本源泉，从实践上讲，就是要合理确定税收分配的数量界限， 合理选择征税对象和征税方式，既保证国家取得必要的财政收入，又至于破坏经济发展的基础，避免产生“杀鸡取蛋”、强取豪夺的不良后果。 （三）税收是满足社会公共需要的一种分配形式 局部利益与整体利益、近期利益与长远利益的矛盾是自人类社会产生以来就普遍存在的一种客观事实，但在不同的生产力发展水平、不同 8 的社会制度、不同的社会发展阶段和不同的历史文化背景下，这一矛盾的尖锐程度、表现形式和处理方法却有很大的差异。 在原始社会，满足最低限度的生存需要既是人类的局部利益和近期利益需要，又是人类的整体利益和长远利益需要，二者交织在一起，既 未分化又未激化，因此根本不存在通过强制征税来为满足社会公共需要筹集经费的理由和条件。 私有经济的大发展，是人类由愚昧走向文明的重要标志，也是推动人类社会前进的伟大杠杆。 私有经济又叫民营经济，它与公有经济及国有 9 经济的主要区别表现在：经济主体在生产经营活动上的完全自主性和经济利益分配上的完全排他性。这既是私有经济的生命力所在，也是其弊端所在。 从积极方面来看，它有利于培养人们的自主、独立意识，淡化人身依附关系，促进个性发展。 有利于促进社会分工和科技进步，提高劳动生产率。 有利于培养人们的公平竞争意识、风险责任意识和民主法制意识。 有利于商品经济、市场经济和社会化大生产的发展。 10 从消极方面来看，它容易产生人与人之间经济利益的尖锐冲突，影响社会的正常、有序发展。 容易产生社会经济的自发性、盲目性和无政府状态，导致社会资源的巨大浪费，甚至发生总供给与总需求严重失衡的经济危机。 容易产生唯利是图、见利忘义、不择手段、金钱万能等非公利、非正义行为。 容易产生社会公共产品的供给不足和外部不经济。 容易导致分配不公和贫富两极分化，影响社会的和谐稳定。 对经济和政治的垄断和控制，易导致经济畸形 11 发展、官僚腐败和政府危机。 既然私有经济具有上述优越性和局限性，那么就需要进行必要的管理，以保护其积极的一面，限制其消极的一面，以建立正常的社会经济秩序，促进社会的全面发展与进步。 这种从私有经济内部产生出来的管理需要就是所谓的社会公共需要，为此而设立的组织机构就叫社会公共事务管理机关，为此配备的专门 人员就叫公务员，为该机关及其人员赋予的 管理权力就叫社会公共权力，该机关及其人 员从事的管理和服务活动就叫公共事务，支 持该机关及其人员行使管理和服务 12 职能的财物和资金就叫公用经费。 税收的产生与上述公共需要、公共事务管理机关、公务员、公共权力、公共事务、公用经费的产生，无不具有本质性的内在联系。 作为私有制和社会分工的必然产物，商品经济及其高级形态——市场经济的大发展对税收分配的发展演变产生了极其重要的影响。 从积极方面来看，它加速了人与人之间的权益分化，给税收分配提供了广泛的分配对象和分配依据。 它为税收调节、管理社会经济活动提供了多种可选择的手段。 它使税源更加丰富，使经济主体的税负承受 13 能力大大增强。 它使税收的征纳形式由实物转化为货币，提供了税收分配效率，节约了征纳费用。 它使税收分配逐步法治化、民主化、科学化和社会化。 从消极方面来看，它使税收分配对象的定性和定量变得更为复杂，增加了纳税人偷漏税的机会。 随着聚财数量的迅猛增长和调控范围及深度的不断拓展，税收对经济活动的干扰作用明显增大。 货币税的广泛实行，使国家不能直接掌握必要的实物储备，也增大了纳税人将商品兑换 14 为货币的市场风险。 税收制度日益复杂，税法奉行难度和成本不断增加，税收分配的公正性和科学性日益受到人们的质疑。 在对税收经济本质问题的认识上，现代西方资产阶级学者遵循了与我们不完全相同的路径。 明确税收与社会公共需要之间的本质联系，对于明确税收工作的总体指导思想,正确处理税收政策与经济政策、税务机关与纳税人之间的关系都有重要的理论和现实意义。 二、税收的政治本质 导源于经济基础内部的社会公共需要是决定 15 税收产生和发展及其本质属性的重要基础条件，但这种公共需要毕竟只是一种理论的抽象，具有自发、盲目和潜在的特征，要把它变为现实，没有国家这个政治主体的参与是不可能的。 (一)税收是以国家为主体的社会产品分配形式，体现了国家与纳税人之间纵向的经济利益分配关系 税收分配是社会财富在法定范围内从纳税人腰包源源不断地流向国库账户的一个过程，所以它属于以国家为主体的社会产品分配形式，体现了国家与纳税人之间纵向的经济利益分配关系。 16 税收分配以国家为主体，意味着国家是征税权力的唯一行使者，其它任何部门、单位和个人没有国家的授权和许可，均不能以国家的名义向纳税人征税。 国家之所以能够成为税收分配的唯一主体而独享征税的权利，是因为国家是社会的唯一合法代表，是社会公共意志的集中体现，是社会公共事务最高层次的管理机关。 国家这种独一无二的身份和地位是在人类历史的漫长发展中形成的，是阶级社会的产物。 （二）税收分配以国家的政治权力为依据 任何分配形式都有特殊的权利依据，有的是 17 无私捐献，不求回报，凭借自觉自愿的权利。 税收是一种典型的以国家政治权力为依据的分配形式，它既不靠自觉自愿，也不靠等价有偿，更不靠武力威胁，而是以政治权力或社会公共权力为依据，通过制定完备的税收法律、法规、制度、办法，明确征纳双方的权利和义务，并依照依法征税、依法纳税、依法减免、依法处罚等治税理念和行为准则来完成分配任务、实现分配目的的，一般具有民主、规范、经常、普遍、公平和法治等特征，所以为统治阶级和被统治阶级所普遍接受，成为文明社会最基本和最主要的聚财 18 手段和调控手段。 国家为什么只能凭借政治权力而不能凭借其它权力征税呢？ 首先，国家是一个非生产性的政治权力机关，其主要目的也不是为了营利，而是弥补私有经济的不足和市场经济的缺陷，为社会经济发展创造良好的外部环境； 其次，在独立经济主体普遍存在的情况下，国家要参与各种独立经济主体的经济利益分配，只能依靠政治强制力。 第三，国家的产生和发展过程充满了激烈的阶级斗争甚至革命色彩。 今天，人类文明已出现了加速融合的趋势， 19 民主、自由、平等、效率、法治、稳定等价值理念已成为东西方不同社会制度国家的普遍共识和行为准则，社会的整体利益与局部利益、长远利益与近期利益之间的对抗性矛盾已普遍走上了通过法律规范、行政管理和服务、经济杠杆调控、行业组织协调、经济主体自律、国与国之间交流合作以及国际组织的援助与干预等形式来加以调整和协调的道路。 （三）税收是国家实现其社会管理职能的重要财政杠杆 1.税收是维护国家机器正常运转的重要经费来源 20 “国家存在的经济体现就是捐税。” “捐税体现着经济上的国家存在。” “为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用—捐税。” “强有力的政府和繁重的赋税是同一个概念。” 2.税收是国家取得财政收入的一种最基本、最普遍、最重要、也是历史最悠久的形式。 从古至今，不同社会形态的国家取得财政收入的方式是多种多样的。 从同一时代来看，不同国家取得财政收入的名义和方式方法也存在较大的差异。 目前，发达国家的税收收入约占财政收入的 21 90%以上，欠发达国家的税收收入在财政收入中的比重相对较低，但总体上也达到了60—80%的较高水平。我国目前财政收入的统计方法有小口径、中口径和大口径之分。 按小口径计算，我国税收收入占财政收入的比重大体在90%左右；按中口径计算，我国税收收入占财政收入的比重大体在80%左右；按大口径计算，我国税收收入占财政收入的比重大体在70%左右。 3.税收是国家调控社会经济运行、实现社会管理职能的重要财政杠杆 国家对社会经济生活的管理既有法律、行政等刚性手段，又有经济和文化等柔性手段。 22 财政是经济手段的重要组成部分，是国家调控社会经济运行、实现社会管理职能的重要财政杠杆。 明确税收与国家及其财政之间的本质联系，对于正确处理税收职能与财政职能、国家职能的关系，正确处理税收杠杆与财政杠杆、经济杠杆的关系，正确处理依法治税、依法理财、依法治国的关系，正确处理税务机关与财政机关、其它政府机关的关系等都具有十分重要的理论和现实意义。 总体来看，税收是经济基础和上层建筑的辩证统一、阶级性与公共性的辩证统一、筹资性与调控性的辩证统一，税收的发展演变 23 过程就是上述矛盾因素对立统一、不断发展演变的过程。 关于税收本质问题，除了公共需要说和阶级需要说外，还有外部条件说、生产要素说、市场失灵说、利益说、交换说、保险说、义务说、牺牲说、分担说、社会政策说、债权债务说等。 $$