10.2财务预算的编制方法(课件）《公司金融》（大连理工出版社）

主　编　刘　毅　张向荣　张翠红 Corporate Finance 公司金融 1 财务预算的编制方法 2 2 第二节　财务预算的编制方法 　　按业务量基础的数量特征不同,财务预算的编制方法可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。 　　(一)固定预算方法 　　(二)弹性预算方法 一、固定预算方法和弹性预算方法 3 第二节　财务预算的编制方法 　　按出发点的特征不同,编制成本费用预算的方法可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。 　　(一)增量预算方法 　　增量预算方法源于以下假定: 　　(1)现有的业务活动是企业所必需的。只有保留企业现有的每项业务活动,才能使企业的经营过程得到正常发展。 　　(2)原有的各项开支都是合理的。既然现有的业务活动是必需的,那么原有的各项费用开支就一定是合理的,必须予以保留。 　　(3)未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。 二、增量预算方法和零基预算方法 4 第二节　财务预算的编制方法 　　 (二)零基预算方法 　　(零基预算方法的全称为以零为基础编制计划和预算的方法,简称零基预算、零底预算,是指在编制成本费用预算时,不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额,而将所有的预算支出均以零为出发点,一切从实际需要与可能出发,研究分析预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理,在进行综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。这种预算方法打破了传统的编制预算观念,不再以历史资料为基础进行调整,而是一切以零为基础推倒重来。零基预算即因此而得名。 5 第二节　财务预算的编制方法 　　按预算期的时间特征不同,预算的编制方法可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。 　　(一)定期预算方法 　　增量预算方法源于以下假定: 　　(1)现有的业务活动是企业所必需的。只有保留企业现有的每项业务活动,才能使企业的经营过程得到正常发展。 　　(2)原有的各项开支都是合理的。既然现有的业务活动是必需的,那么原有的各项费用开支就一定是合理的,必须予以保留。 　　(3)未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。 三、定期预算方法和滚动预算方法 6 第二节　财务预算的编制方法 　　 (二)滚动预算方法 　　滚动预算方法简称滚动预算、连续预算或永续预算,是指在编制预算时,将预算期与会计年度脱离,随着预算的执行不断延伸补充预算,逐期向后滚动,使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。 7 第二节　财务预算的编制方法 　　滚动预算方法的主要特点就是预算期是连续不断的,即企业始终保持一固定预算期限的预算,是一种动态预算。这种预算要求在固定预算期限内,预算期逐期向前滚动时,近期的执行预算要较详细完整,远期的预算较为粗略。随着时间的推移,原来较粗的预算逐渐由粗变细,后面随之又补充新的较粗的预算,以此往复,不断滚动。滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。例如,某企业逐月滚动预算方式如图10-2所示。 8 第二节　财务预算的编制方法 图10-2 逐月滚动方式 9 第二节　财务预算的编制方法 　　滚动预算方法的优点在于可以保持预算的连续性和完整性,克服传统定期预算的盲目性、不变性和间断性。企业通过滚动预算来反映连续不断的生产经营活动过程,使预算方法和生产经营过程相适应,同时滚动预算便于随时修订预算,可确保企业经营管理工作的稳定性充分发挥预算的指导和控制作用。 　　滚动预算方法的缺点就是预算编制工作相对比较繁重,特别是按月滚动编制时,虽然预算比较精确,但是工作量却最大,可适当调整固定预算期限,如按季滚动或者同时使用月份和季度作为固定预算期限滚动。当然,在实际工作中,企业采用哪种滚动预算方式应视自身的实际需要而定。 10 财务预算的具体编制 3 11 第三节　财务预算的具体编制 　　现金预算又称现金收支预算,是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预算。现金预算实际上是与其他预算有关现金收支部分的汇总,以及收支差额平衡措施的具体计划。它的编制要以其他各项预算为基础。或者说,其他预算在编制时要为现金预算做好数据准备。 　　下面分别介绍各项预算的编制以为现金预算的编制提供数据和编制依据。 一、现金预算的编制 12 第三节　财务预算的具体编制 　　(一)销售预算的编制 　　销售预算是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。销售预算是整个预算的编制关键和起点。其他预算的编制都需要建立在销售预算的基础上或者大都与销售预算数据有关。 13 第三节　财务预算的具体编制 　　(二)生产预算的编制 　　生产预算是为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务核算。它是根据销售预算按品种分别编制的。由于企业的生产和销售不能做到“同步同量”,生产数量除了满足销售以外,还需要设置一定的存货,以保证能在发生意外需求时按时供货,并可均衡生产,节省赶工的额外支出。预计生产量可用下列公式计算: 　　　　预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量 式中:预计销售量可在销售预算中找到;预计期初存货量等于上季期末存货量;预计期末存货量应根据长期销售趋势来确定,在实践中,一般是按事先估计的期末存货量占下期销售量的比例进行估算。 14 第三节　财务预算的具体编制 　　(三)直接材料预算的编制 　　直接材料预算是指为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购量和采购成本而编制的一种经营预算。 　　直接材料预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础来编制,同时考虑期初、期末材料存货水平。 　　直接材料生产上的需要量同预计采购量之间的关系可按下列公式计算: 　　　　　　　预计采购量=生产需要量+期末库存量-期初库存量 15 第三节　财务预算的具体编制 　　期末库存量一般是按照下期生产需要量的一定百分比来计算的。生产需要量的计算公式为: 　　　　　　　生产需要量=预计生产量×单位产品材料耗用量 　　为了便于以后编制现金预算,企业通常要预计材料采购各季度的现金支出。每个季度的现金支出包括偿还以前应付账款和本期应支付的采购货款。 16 第三节　财务预算的具体编制 　　(四)直接人工预算的编制 　　直接人工预算是指为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算。直接人工预算也是以生产预算为基础编制的,其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本数据。预计产量数据来自生产预算。单位产品工时和每小时人工成本数据来自标准成本资料。人工总工时和人工总成本是在直接人工预算中计算出来的。由于人工工资都需要使用现金支付,所以不需要另外预计现金支出,可直接参加现金预算的汇总。 17 第三节　财务预算的具体编制 　　(五)制造费用预算的编制 　　制造费用预算是指为规划一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种日常业务预算。制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制,即根据预计生产量和预计的变动制造费用分配率来计算;固定制造费用需要逐项进行预计,通常与本期产量无关,按每季度实际需要的支付额预计,然后求出全年数。 18 第三节　财务预算的具体编制 　　(六)产品成本预算的编制 　　产品成本预算是指为规划一定预算期内每种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等内容而编制的一种日常业务预算。 　　产品成本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制。产品成本预算也为编制预计利润表和预计资产负债表提供了数据。 　　产品成本预算的主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据来自直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算。生产量、期末存货量来自生产预算,销售量来自销售预算。生产成本、存货成本和销货成本等数据是根据单位成本和有关数据计算得出的。 19 第三节　财务预算的具体编制 　　(七)销售及管理费用预算的编制 　　销售及管理费用预算是指为规划一定预算期内企业实现产品销售和维持一般管理业务所发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算。它是以销售预算为基础,按照成本性态分为变动销售及管理费用和固定销售及管理费用。其编制方法与制造费用预算相同。 20 第三节　财务预算的具体编制 　　(八)现金预算的编制 　　现金预算是指以各项日常业务预算和特种决策预算为基础来反映现金收支的预算。通过编制现金预算,可具体反映企业预算期内现金的余缺情况,确定企业在某时期应筹措资金数额及多余资金如何使用等问题,提高现金管理水平。 21 第三节　财务预算的具体编制 　　预算财务报表是公司金融的重要工具,主要包括预计利润表和预计资产负债表。 　　(一)预计利润表的编制 　　预计利润表是综合反映预算期内企业经营成果的一种财务预算报表。它是在销售预算、产品成本预算、费用预算等日常业务预算的基础上编制的。 二、预算财务报表的编制 22 第三节　财务预算的具体编制 　　(二)预计资产负债表的编制 　　预计资产负债表是用于总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算。预计资产负债表是利用本期期初资产负债表,根据销售、生产、资本等预算的有关数据调整编制的。 23 $$