14.2核算利润形成业务(课件）《财务会计》（大连理工出版社）

财务会计Ⅰ 项目14 核算利润的形成及分配业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务3 利润形成 任务三 核算利润形成业务 一、利润形成的会计处理 企业需要设置“本年利润”账户，用来核算企业实现的利润（或发生的净亏损）。本账户是所有者权益类账户。 贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入” “资产处置损益（处置净收益）” “投资收益”（投资净收益）等账户转入的数额；借方登记期末从“主营业务成本”、“税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用” “投资收益”（投资净损失）“资产处置损益（处置净损失）”“资产减值损失” “信用减值损失”等账户转入的数额。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润（即贷方余额），转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方；如为净亏损（即借方余额），转入“利润分配——未分配利润”账户的借方；结转后，本账户应无余额。 在会计处理上，对“本年利润”账户的结转可以采用账结法和表结法。 账结法是指每月月末将损益类账户的余额转入“本年利润”账户。结转后，损益类账户无余额。“本年利润”账户的贷方余额表示年度内累计实现的净利润，借方余额表示年度内累计发生的净亏损。 表结法是指每月月末不将损益类账户的余额结转，只有在年末时才将损益类账户的余额转入“本年利润”账户。“本年利润”账户平时不使用，只在年终时使用。 任务3 利润形成 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　 　 　 　 　A公司2018年有关损益类科目的年末余额如下表14—1。该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25％。 【例14-4】 表14—1 单位：元 科目名称 结账前余额 主营业务收入 6 000 000（贷） 其他业务收入 700 000（贷） 公允价值变动损益 150 000（贷） 投资收益 600 000（贷） 营业外收入 50 000（贷） 主营业务成本 4 000 000（借） 其他业务成本 400 000（借） 营业税金及附加 80 000（借） 销售费用 500 000（借） 管理费用 770 000（借） 财务费用 200 000（借） 资产减值损失 100 000（借） 营业外支出 250 000（借） 任务3 利润形成 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS A公司2018年12月末结转本年利润的会计分录如下： (1)将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目： ①结转各项收入、利得类科目时 借：主营业务收入 6 000 000 其他业务收入 700 000 公允价值变动损益 150 000 投资收益 600 000 营业外收入 50 000 贷：本年利润 7 500 000 ②结转各项费用、损失类科目时 借：本年利润 6 300 000 贷：主营业务成本 4 000 000 其他业务成本 400 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 500 000 管理费用 770 000 财务费用 200 000 资产减值损失 100 000 营业外支出 250 000 任务3 利润形成 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS “本年利润”科目的贷方发生额合计7 500 000元减去借方发生额合计6 300 000元即为税前会计利润1 200 000元。假设将该税前会计利润无纳税调整金额，则本期应纳税所得额等于税前会计利润1 200 000元，所以有： 　　本期应交所得税额＝1 200 000×25％＝300 000（元） 　　 任务3 利润形成 　 　 　 　 　承【例14-5】甲公司计算本期应交所得税为5 000 000元的会计处理如下： 【例14-7】 　　①确认所得税费用时 　　借：所得税费用 300 000 　 　 贷：应交税费——应交所得税 300 000 　　②将“所得税费用”转入“本年利润”时 　　借：本年利润 300 000 　 　 贷：所得税费用 300 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　A公司将“本年利润”科目年末余额900 000（1 200 000一300 000）元转入“利润分配——未分配利润”科目 【例14-8】接例14-7 任务3 利润形成 借：本年利润 900 000 贷：利润分配——未分配利润 900 00 　 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】下列各项中，关于会计期末结转本年利润的表结法表述正确的是（　　）。（2016年） A.表结法下不需要设置“本年利润”科目 B.年末不需要将各项损益类科目余额结转入“本年利润”科目 C.各月末需要将各项损益类科目发生额填入利润表来反映本期的利润（或亏损） D.每月末需要编制转账凭证将当期各损益类科目余额结转入“本年利润”科目 【答案】C【解析】表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目，选项A、B错误；每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损），选项C正确；每月月末不需编制转账凭证将当期各损益类科目余额转入“本年利润”科目，选项D错误。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】下列关于结转本年利润账结法的表述中，正确的有（　　）。（2014年） A.“本年利润”科目本年余额反映本年累计实现的净利润或发生的亏损 B.各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额 C.年末时需将各损益类科目的全年累计余额结转入“本年利润”科目 D.每月月末各损益类科目需将本月的余额结转入“本年利润”科目 【答案】ABD【解析】在采用账结法结转本年利润时，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月余额反映的是当月实现的利润或者发生的亏损，“本年利润”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润或亏损额，但增加了转账环节和工作量，选项ABD正确；选项C属于表结法的特点。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【判断题】年度终了，无论企业盈利或亏损，都需要将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配—未分配利润”科目。（　　） 【答案】√ 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 二、所得税费用的核算 　　所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。 　　计算公式为： 应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额一纳税调整减少额 　　企业当期所得税的计算公式为： 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率 任务3 利润形成 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　 　 　 　 　甲公司2018年全年利润总额（即税前会计利润）为10 200 000元，其中包括本年收到的国库券利息收入200 000元，所得税税率为25％。假定甲公司本年无其他纳税调整因素。 【例14-5】 　　按照税法的有关规定，企业购买国库券的利息收入免交所得税，即在计算纳税所得时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下： 　 　 应纳税所得额＝10 200 000一200 000＝10 000 000（元） 　 　 当期应交所得税额＝10 000 000×25％＝2 500 000（元） （二）当期所得税费用的会计处理 　　企业应根据企业准则的规定，对当期所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 任务3 利润形成 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS “本年利润”科目的贷方发生额合计7 500 000元减去借方发生额合计6 300 000元即为税前会计利润1 200 000元。假设将该税前会计利润无纳税调整金额，则本期应纳税所得额等于税前会计利润1 200 000元，所以有： 　　本期应交所得税额＝1 200 000×25％＝300 000（元） 　　 任务3 利润形成 　 　 　 　 　承【例14-5】甲公司计算本期应交所得税为5 000 000元的会计处理如下： 【例14-6】 　　①确认所得税费用时 　　借：所得税费用 300 000 　 　 贷：应交税费——应交所得税 300 000 　　②将“所得税费用”转入“本年利润”时 　　借：本年利润 300 000 　 　 贷：所得税费用 300 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 年度终了，应将本年实现的净利润或亏损结转到“利润分配——未分配利润”账户。即如果“本年利润”为贷方余额，转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方；如果“本年利润”为借方余额，转入“利润分配——未分配利润”账户的借方；结转后，“本年利润”应无余额。 　A公司将“本年利润”科目年末余额900 000（1 200 000一300 000）元转入“利润分配——未分配利润”科目 【例14-7】接例14-4 任务3 利润形成 三、当期净利润形成的会计处理 借：本年利润 900 000 贷：利润分配——未分配利润 900 00 　 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务四 核算利润分配业务 　 一、净利润分配的原则 企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。 1.提取法定盈余公积。 2.提取任意盈余公积; 二、利润按下列顺序分配 企业发生的亏损，可以用以后年度实现的税前利润进行弥补。但连续弥补的年限不得超过五年。超过五年的，用税后净利润弥补。 3.向投资者分配利润。 任务4 利润分配 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　 　 三、利润分配的账务处理 　　经批准用税前利润弥补亏损或用净利润弥补亏损时，不作账务处理。如果用盈余公积金弥补亏损时，应借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。 　　（一）亏损的弥补 任务4 利润分配 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　 　 　 　 　 　甲企业经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积弥补亏损5 000元，作如下会计分录: 【例14-10】 借:盈余公积 5 000 贷:利润分配——盈余公积补亏 5 000 　 　 　 　 　 甲企业交纳所得税后净利润201 000元，按规定提取10％的法定盈余公积。应作如下会计分录: 【例14-11】 借:利润分配——提取法定盈余公积 20 100 贷:盈余公积——法定盈余公积 20 100 　　（二）按规定提取盈余公积 企业按规定提取盈余公积金时，借记“利润分配——提取法定盈余公积（提取任意盈余公积）”账户，贷记“盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）”账户。 任务4 利润分配 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　 　 　 　 　 甲企业宣告经股东会议决议向股东分配现金股利10000元，作如下会计分录: 【例14-12】 借:利润分配——应付现金股利 10 000 贷:应付股利 10 000 实际向股东支付股利时 借:应付股利 10 000 贷:银行存款 10 000 　　（三）向投资者分配现金股利或利润 　　 任务4 利润分配 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　　（四）利润分配的年终结转 　　在年终时，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户，如企业当年实现盈利，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户；如果企业亏损，则借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户；然后将“利润分配”账户下的其他所有明细账户的余额全部转入“未分配利润”明细账户；结转后，只有“未分配利润”明细账户有期末余额，如果是贷方余额，就是累积未分配的利润数额，如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过五年。 任务4 利润分配 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　 　 　 　 　甲企业年终“利润分配”账户的各明细账户余额为： “提取法定盈余公积”借方20 100元，“提取任意盈余公积”借方10 050元，“应付现金股利”借方10 000元，则应作如下会计分录: 【例14-13】 借:利润分配——分配利润 40 150 贷:利润分配——提取法定盈余公积 20 100 ——提取盈余公积 10 050 ——应付现金股利 10 000 任务4 利润分配 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS $$