12.2核算收入业务(课件）《财务会计》（大连理工出版社）

财务会计Ⅰ 项目12 核算收入业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务二 核算收入业务 一、收入核算的科目设置 “主营业务收入”账户，该账户核算企业销售商品和提供劳务发生的收 入，企业发生的销货退回、销售折让都作为冲减销售商品收入处理。 该科目贷方登记出售商品、自制半成品、提供劳务等取得的收入，借方 登记发生的销货退回、销售折让时冲减的主营业务收入以及期末结转入 “本年利润”科目的主营业务收入，结转后该科目应无余额。 该科目应按商品或劳务种类设置明细科目，进行明细分类核算。 “主营业务成本”账户，用来核算企业销售商品、提供劳务等日常活动 中的主要业务交易所发生的实际成本，该账户的借方登记本期结转的 销售商品、提供劳务的实际成本，贷方反映期末结转入“本年利润”账 户的成本以及因销售退回而冲减的主营业务成本，结转后该账户应无 余额。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS “其他业务收入”账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业 务取得的收入。该科目贷记登记企业实现的其他业务收入，借方 登记月末转入“本年利润”的金额，结转后无余额。该科目应按 其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。 “其他业务成本”账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业 务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用 及交纳的税金等。该科目借方记登记企业发生的其他业务成本，贷记 登记期末转入“本年利润”的金额，结转后该科目无余额。本科目 应按其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。 任务2 销售商品收入 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （五）“合同履约成本” 核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他资产规范 范围应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在 本科目核算。该科目借方登记发生的合同履约成本，贷方登记摊销的 合同履约成本，期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。 该科目可按合同，分别设置“服务成本”“工程施工”等进行明细核算。 （六）“应收退货成本” 核算销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生 的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额。该科目借方登记预期 将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本，贷方登记 退货期满日结转的应收退货成本，期末借方余额反映尚未转销的应收 退货成本。该科目可以按合同进行明细核算。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （七）“合同资产” 核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。仅取决于时间流逝 因素的权利不在本科目核算。该科目借方登记已经向客户转让商品应当 按因已转让商品而有权收取对价的金额，贷方登记企业取得无条件 收款权时转销的收取对价的金额，期末借方余额反映已收取的因已转让 商品而有权收取对价的金额。该科目可以按合同进行明细核算。 （八）“合同负债” 核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。贷方登记 企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件 收取合同对价权利的金额，借方登记企业向客户转让相关商品时抵减的 已收取的合同对价权力的金额，期末余额在贷方，反映企业已收客户 尚未向客户转让相关商品的合同对价权利的金额。该科目可以按合同 进行明细核算。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 二、收入的核算 企业应当在履行了合同的履约义务，即客户取得相关商品的控制权时确认收入。履行履约义务应区分在一段时间内履行履约义务和在某一时点履行履约义务，属于前者的通过计算履约进度，在一段时间内确认收入；后者在客户获得商品控制权时确认收入。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （一）在某一时点履行履约义务的收入核算 1.一般合同收入的会计处理 按照企业合同中单项履约义务的已收或应收的合同价款，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目，按确定的收入金额贷记“主营业务收入”科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”“应交税费——待转销项税额”等科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 期末，企业应根据本期销售各种商品、提供各种服务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“合同履约成本”等科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲企业与乙企业2019年10月1日签订了一项销售合同，合同规定乙企业于10月15日来甲公司提货，乙公司在11月30日前付清货款。10月15日，乙公司来提货，甲公司开出增值税专用发票，价款500 000元，增值税款65 000元。该批产品的实际成本为400 000元。 该项收入符合某一时点履行履约义务，应在乙公司取得商品控制权时确认收入，2019年10月15日，甲公司应作如下会计分录: 【例12-1】 任务2 销售商品收入 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 借:应收账款——乙公司 565 000 贷:主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 65 000 月末，结转该批产品的成本 借：主营业务成本　　　　 400 000 　　　贷：库存商品　　 400 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2.合同折扣的会计处理 对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。按照分摊到单项履约义务的已收或应收的合同价款，借记“银行存款”“应收账款”“合同资产”等科目，按确定的收入金额贷记“主营业务收入”科目，涉及增值税的还应进行相应的处理。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2019年9月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品单独售价为8 000元，B商品单独售价为24 000元，合同价款为27 000元。 合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取27 000元的合同对价。 假设A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格不包括增值税,且假定不考虑相关税费影响。 【例12-2】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 本例中，分摊至A商品的合同价款=8 000÷（8 000+24 000）×27 000=6 750（元），分摊至B商品合同价款=24 000÷（8 000+24 000）×27 000=20 250（元）甲公司账务处理如下：交付A商品时 借:合同资产 6 750 贷:主营业务收入 6 750 交付B商品时： 借:应收账款 27 000 贷:合同资产 6 750 主营业务收入 20 250 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 应收账款和合同资产主要区别 应收账款代表的是企业无条件收取合同对价的权利，即企业紧紧随着时间的流逝即可收款，而合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝外，还取决于其他条件才能收取相应的合同对价。例如本例中交付A产品时作为合同资产核算。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 3.可变对价及其后续变动的会计处理 可变对价，通俗的理解就是随着未来某事件的发生，客户承诺的对价发生改变。例如，折扣、折价、退款、抵减、让价、诱因、履约红利、罚款等都会影响对价。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 企业需要在合同开始日按照期望值或者最可能发生的金额估计可变对价，例如总额法或者净额法确认合同对价，借记“银行存款”“应收账款”“合同资产”等科目，按确定的收入金额贷记“主营业务收入”科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；可变对价后续变动，对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入，借记“主营业务收入”科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲公司在2019年9月1日销售一批产品给乙公司，合同价款为1 000 000元，合同约定乙公司在一个月内付款，并且给出现金折扣条件为2/10，N/30，当天产品交付并办妥托收手续。增值税专用发票上注明售价为1 000 000元，适用的增值税税率为13％。 【例12-3】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 如果甲公司估计乙公司极有可能不会在10天内付款，才能在乙公司获得商品控制权时确认1 000 000元的收入，即甲公司的应收账款按总价法入账；否则应该按照980 000元确认收入，即甲公司的应收账款按净价法入账。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （1）应收账款按总价法入账，甲企业应作如下账务处理： 借：应收账款——丁公司 1 130 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 130 000 如果丁公司在10日内付款 借：银行存款 1 110 000 主营业务收入 20 000 贷：应收账款——丁公司 1 130 000 如果丁公司超过10日内付款 借：银行存款 1 130 000 贷：应收账款——丁公司 1 130 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （2）应收账款按净价法入账，甲企业应作如下账务处理： 借：应收账款——丁公司 1 110 000 贷：主营业务收入 980 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 130 000 如果丁公司在10日内付款 借：银行存款 1 110 000 贷：应收账款——丁公司 1 110 000 如果丁公司超过10日内付款 借：银行存款 1 130 000 贷：应收账款——丁公司 1 110 000 主营业务收入 20 000 注：如果甲公司确认98万元的收入后，丁公司实际没有享受到2万元的折扣，这时应当增加当期收入2万元。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2019年10月，A企业上月销售给B公司的一批商品，因质量有问题，经双方协商同意给予30 000元折让。该批商品的销售收入，已于上月确认入账，但货款尚未收到。根据有关凭证，该企业应作如下会计分录: 借：主营业务收入 30 000 贷：应收账款——B公司 33 900 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 900 （红色金额） 【例12-4】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 4.预收款销售方式的会计处理 企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，借记“银行存款”科目，贷记“合同负债”科目；待企业履行了相关履约义务时再转为收入，借“合同负债”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2019年5月10日，甲公司与乙公司签订不可撤销的合同，合同开始日，甲公司收到乙公司预付的货款550 000元，存入银行。2019年6月20日，按合同约定，甲公司向乙公司发出该批商品，该批商品销售价格为500 000元，增值税额为65 000元；该批商品实际成本为400 000元。按合同约定，不足的货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下： 【例12-5】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 5月10日收到货款时 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 550 000 　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　 550 000 6月20日发出商品时 借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　 565 000 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 500 000 　　　　应交税费－－应交增值税（销项税额）　　 65 000 6月末结转该批产品成本时 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 400 000 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 400 000 2个月后收到乙公司补付的货款时 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 15 000 　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　 15 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 5.合同存在重大融资成分的会计处理 如果各方在合同中约定当企业将商品的控制权转移给客户的时间与客户实际付款的时间不一致时，且时间间隔一般超过一年以上，则合同中包含重大融资成分。例如具有融资性质的分期收款发出商品，企业应当按照合同对价借记“长期应收款”科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即，现销价格）确定交易价格，贷记“主营业务收入”科目，该交易价格与合同对价之间的差额贷记“未实现融资收益”科目，且差额当在合同期间内采用实际利率法摊销。每期摊销的金额按照长期应收款的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2020年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售一批产品，合同约定的销售价格1 000 000元，分5次于每年的12月31日等额收取。该批商品的成本为680 000元。在现销方式下，该批产品的销售价格为800 000元。增值税专用发票分五次于每次收款时开具，增值税率为13%。 本例中，A公司应当确认的销售商品收入金额为800 000元；计算得出的现值为800 000元、年金为200 000元、期数为5年的折现率为7.93％；每期计入财务费用的金额如表12—1所示： 【例12-6】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 表12—1 财务费用和已收本金计算表 单位：元 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS A公司各期的账务处理如下： (1)2020年1月1日实现销售 借：长期应收款 1 130 000 贷：主营业务收入 800 000 未实现融资收益 200 000 应交税费—待转销项税额 130 000 借：主营业务成本 680 000 贷：库存商品 680 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (2)2020年12月31日收取货款 借：银行存款 226 000 贷：长期应收款 226 000 借：应交税费——待转销项税额 26 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 26 000 借：未实现融资收益 63 440 贷：财务费用 63 440 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (3)2021年12月31日收取货款 借：银行存款 226 000 贷：长期应收款 226 000 借：应交税费——待转销项税额 26 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 26 000 借：未实现融资收益 52 611 贷：财务费用 52 611 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (4)2022年12月31日收取货款 借：银行存款 226 000 贷：长期应收款 226 000 借：应交税费——待转销项税额 26 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 26 000 借：未实现融资收益 40 923 贷：财务费用 40 923 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (5)2023年12月31日收取货款 借：银行存款 226 000 贷：长期应收款 226 000 借：应交税费——待转销项税额 26 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 26 000 借：未实现融资收益 28 308 贷：财务费用 28 308 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (6)2024年12月31日收取货款 借：银行存款 226 000 贷：长期应收款 226 000 借：应交税费——待转销项税额 26 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 26 000 借：未实现融资收益 14 718 贷：财务费用 14 718 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 6.委托代销业务的会计处理 　　委托其他单位代销商品通常有视同买断和收取手续费两种方式: 任务2 销售商品收入 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 在这种销售方式下，由于委托方将商品交付给受托方时，委托方拥有对商品的控制权，能够要求受托方代销的商品退回或将其销售给其他方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。 委托方应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；在收到代销单位的代销清单时确认收入，借记“应收账款”科目，按协议价贷记“主营业务收入”科目，按增值税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；同时按代销商品的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （1）视同买断方式商品代销业务的会计处理 视同买断方式，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自行确定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲企业委托乙企业代销A商品400件，双方签订的代销协议确定的协议价为1 000元（不含增值税），增值税率为13%，于2019年7月20日发出该商品，单位成本680元，8月20日收到乙企业转来的代销清单上表明售出400件，甲企业开具增值税专用发票，注明售价400 000元，增值税52 000元。乙企业实际销售时开具增值税专用发票，注明售价500 000元，增值税65 000元。8月25日，甲企业收到乙企业按合同协议价支付的款项452 000元。 【例12-7】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲企业应作如下会计分录: ①发出代销商品时 借:发出商品——A产品（乙企业） 272 000 贷:库存商品——A产品 272 000 ②次月20日收到代销清单时 借:应收账款——乙企业 452 000 贷:主营业务收入 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 52 000 借:主营业务成本 272 000 贷:发出商品——A产品（乙企业） 272 000 ③收到乙企业汇来的货款时 借:银行存款 452 000 贷:应收账款——乙企业 452 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 乙企业应作如下会计分录: ①收到发来的A商品时 借:受托代销商品——A产品（甲企业） 400 000 贷:受托代销商品款 400 000 ②实际销售A商品时 借:银行存款 565 000 贷:主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 65 000 借:主营业务成本 400 000 贷:受托代销商品——A产品（甲企业） 400 000 借:受托代销商品款——甲企业 400 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 52 000 贷:应付账款——甲企业 452 000 ③按合同协议价将款项付给甲企业时 借:应付账款——甲企业 452 000 贷:银行存款 452 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （2）收取手续费方式商品代销业务的会计处理 收取手续费方式，即受托方根据代销的商品数量向委托方收取手续费的代销方式。这种代销方式与视同买断方式相比，主要特点是，受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲公司委托乙公司销售A商品1 000件，A商品已经于2019年6月2日发出，每件成本为680元，合同约定乙公司应按每件1 000元对外销售，甲公司按不含增值税的的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则，在A商品销售前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的A商品须退回给甲公司。 【例12-8】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 7月2日收到乙企业转来的代销清单上表明售出400件，甲公司开具增值税专用发票，注明售价400 000元，增值税52 000元。乙企业实际销售时开具增值税专用发票，注明售价400 000元，增值税52 000元。7月25日，甲企业收到乙企业按合同协议价支付的代销货款净额409 600（452 000-40 000-40 000×6%）元，其中代销业务增值税率为6%。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲企业应作如下会计分录: ①发出代销商品时 借:发出商品——A产品（乙企业） 680 000 贷:库存商品——A产品 680 000 ②次月20日收到代销清单时 借：应收账款——乙企业 452 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 52 000 借:主营业务成本 272 000 贷:发出商品——A产品（乙企业） 272 000 借:销售费用——代销手续费 40 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2 400 贷:应收账款——乙企业 42 400 ③收到乙企业汇来的代销货款净额时 借:银行存款 409 600 贷:应收账款——乙企业 409 600 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 乙企业应作如下会计分录: ①收到发来的A商品时 借:受托代销商品——A产品（甲企业） 1 000 000 贷:受托代销商品款 1 000 000 ②实际销售A商品时 借:银行存款 452 000 贷:受托代销商品——A产品（甲企业） 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 52 000 ③收到甲企业增值税专票发票时 借:受托代销商品款 400 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 52 000 贷:应付账款 452 000 ④将代销货款净额支付给甲企业，并确认手续费收入 借:应付账款——甲企业 452 000 贷:银行存款 409 600 其他业务收入 40 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2 400 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 7. 附有销售退回条款的会计处理 对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照合同的对价借记“应收账款”“银行存款”等科目，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入贷记“主营业务收入”科目，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债贷记“预计负债”科目；同时，按照预期将退回商品的账面价值扣除预期收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，借记“应收退货成本”科目；按转让商品扣除应收退货成本，借记“主营业务成本”科目；按照所转让商品时的账面价值确认为一项资产贷记“库存商品”科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，并对上述资产和负债进行重新计量。如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2019年10月1日，A公司以每台1 000元的价格向客户出售2 500台健身设备，开出增值税发票，增值税率为13%，款项未收到。合同约定客户在2019年12月1日之前付款，并且在2020年1月31日之前可以无理由退货并获得全额退款。每台设备的成本为400元，A公司采用期望值法，估计20%的销售将会退回,2019年12月31日，A公司对退货率进行了进行了重新评估，认为退货率为10%。A公司在交付客户商品转移其控制权后没有其他义务，不考虑因退货而导致的额外支出或损失。 【例12-9】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS A公司账务处理如下： （1）2019年10月2日发出商品 借：应收账款 2 825 000 贷：主营业务收入 2 000 000 预计负债——应付退货款 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额）325 000 借：主营业务成本 800 000 应收退货成本 200 000 贷：库存商品 1 000 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （2）2019年12月1日收到货款 借：银行存款 2 825 000 贷：应收账款 2 825 000 （3）2019年12月31日，A公司对退货进行重新评估 借：预计负债——应付退货款 250 000 贷：主营业务收入 250 000 借：主营业务成本 100 000 贷：应收退货成本 100 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （4）2020年1月31日发生销售退回，实际退货量为200件，原预计退货率为10%，即250件，所以A公司应再确认50件的收入，金额为50 000元，退货款已经支付。 借：库存商品 80 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 26 000 预计负债——应付退货款 250 000 贷：应收退货成本 80 000 主营业务收入 50 000 银行存款 226 000 借：主营业务成本 20 000 贷：应收退货成本 20 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 备注：附有销售退回条款的销售，在客户要求退货时，如果企业有权向客户收取一定金额的退货费，则企业在估计预期有权收取的对价金额时，应当将该退货费包括在内。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 8.销售材料等存货业务的会计处理 企业销售材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入的确认、计量及会计处理比照商品销售处理。 企业为了反映和监督销售材料、包装物等存货实现的收入，应设置“其他业务收入”和“其他业务成本”科目进行核算。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2019年11月6日，甲企业销售给乙企业一批材料，开出增值税专用发票注明价款8 000元，增值税1 040元，该批材料的实际成本为6 000元，甲企业作如下会计分录: 借：银行存款 9 040 贷：其他业务收入——材料销售 8 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 040 同时结转已销材料的实际成本 借:其他业务成本 6 000 贷:原材料 6 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 9.授予知识产权许可时点履行履约义务的会计处理 授予知识产权许可，是指企业授予客户对企业拥有的知识产权享有相应权利，常见的知识产权包括软件和技术、影视和音乐等的版权、特许经营权以及专利权、商标权和其他版权等。 企业向客户授予知识产权许可的，构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。属于时点义务的应在时点确认收入。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：（1）客户后续销售或使用行为实际发生；（2）企业履行相关履约义务。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2019年1月1日，甲公司和丁公司签订一项转让其商品商标使用权的合同，合同约定丁公司每年年末按年销售收入的15％支付该商标使用权使用费，使用期8年。除此之外，甲公司不存在其他履约义务。第一年，丁公司实现销售收入200 000元；第二年，丁公司实现销售收入500 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考相关税费。甲公司的账务处理如下： (1)第一年年末确认使用费收入时： 借：银行存款（200 000×15％）　　　　　　 30 000 　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　 30 000 (2)第二年年末确认使用费收入时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 75 000 　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　 75 000 【例12-11】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （二）在某一时段履行履约义务的收入核算 企业于在某一时段内履行的履约义务，应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。每一资产负债表日，企业应当对履约进度进行重新估计，发生变化的作为会计估计变更进行会计处理。企业可以采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 1.提供建造服务取得收入的会计处理 企业与客户签订一项建造合同，需要一时段内履行的履约义务。在核算时，一般设置“合同结算”科目，该科目核算同一合同下属于某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。在此科目下设置“合同结算——价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额；设置“合同结算——收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。在资产负债表日，“合同结算”科目余额在借方时，性质为一项合同资产，余额在贷方时，性质为一项合同负债。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 在实际发生工程成本时，借记“合同履约成本”科目，贷记“原材料”“应付职工薪酬”等科目；按合同履约进度确认本期的劳务收入时，按确定的金额借记“合同结算——收入结转”科目，贷记“主营业务收入”科目；确认本期的费用时，按确定的金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“合同履约成本”科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 确定履约进度后，确认收入和费用应按下列公式计算: 本期确认的收入＝合同总对价×本期末止履约进度－以前期间已确认的收入 本期确认的费用＝合同总成本×本期末止履约进度－以前期间已确认的费用 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2018年12月1日，甲公司与乙公司签订一项设备安装合同，根据合同，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为5个月，约定2019年4月30日前完工。合同总对价600 000元（不含增值税），至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用为280 000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生安装费用120 000元。假定甲公司按成本法（实际发生的成本占估计总成本的比例）确定履约进度，假设不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下： 【例12-12】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 实际发生的成本占估计总成本的比例＝280 000÷(280 000＋120 000)＝70％ 2018年12月31日确认的收入＝600 000×70％－0＝420 000(元) 2018年12月31日确认的费用＝(280 000＋120 000)×70％－0＝280 000(元) 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (1)实际发生工程成本时 借：合同履约成本 280 000 贷：应付职工薪酬 280 000 (2)预收合同款时 借：银行存款 440 000 贷：合同结算——价款结算 440 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (3)2018年12月31日确认收入并结转合同履约成本时 借：合同结算——收入结转 420 000 贷：主营业务收入 420 000 借：主营业务成本 280 000 贷：合同履约成本 280 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （4）2019年1月1日至2019年4月30日实际发生工程成本为120 000元（假设均为安装人员薪酬）。 借：合同履约成本 120 000 贷：应付职工薪酬 120 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （5）2019年4月30日，工程竣工，确认收入并结转合同履约成本时 由于工程竣工，其履约进度为100%，所以， 2019年4月30日确认的收入＝600 000×100％－420 000＝180 000(元) 2019年4月30日确认的费用＝(280 000＋120 000)×100％－280 000＝120 000(元) 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 借：合同结算——收入结转 180 000 贷：主营业务收入 180 000 借：主营业务成本 120 000 贷：合同履约成本 120 000 借：应收账款 160 000 贷：合同结算——价款结算 160 000 注：2019年4月30日，“合同结算”科目的余额为零（440 000－420 000－180 000＋160 000）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2.授予知识产权许可时段内履行履约义务的会计处理 企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入：（1）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；（2）该活动对客户将产生有利或不利影响；（3）该活动不会导致向客户转让某项商品。 作为某一时段内履行的履约义务，可以采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，在期末确认相关收入，并结转成本。核算参照建造服务取得收入的核算。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 日 期 未收本金 ①＝上期①－上期④ 财务费用 ②＝①×7.93％ 收现总额 ③＝200 000 已收本金 ④＝③－② 2020年1月1日 800 000 2020年12月31日 800 000 63 440 200 000 136 560 2021年12月31日 663 440 52 611 200 000 147 389 2022年12月31日 516 051 40 923 200 000 159 077 2023年12月31日 356 974 28 308 200 000 171 692 2024年12月31日 185 282 14 718 200 000 185 282 总额 200 000 800 000 1 000 000 $$