12.1认识收入(课件）《财务会计》（大连理工出版社）

财务会计Ⅰ 项目12 核算收入业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 项目十二任务分解 任务二 核算收入业务 任务一 认识收入 1 2 项目12 目 录 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务一 认识收入 一、收入的概念 　收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 任务1 认识收入 区分利得 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，处置报废的固定资产的变价不能确认为收入。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【例题•单选题】下列各项中,不属于企业“收入”核算范围的是（　 D. 　）。 A.工业企业销售原材料 B.4S店销售小汽车 C.商贸企业销售商品 D.无法查明原因的现金溢余 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 本项目涉及的收入主要是指企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 二、收入确认的基础 任务1 认识收入 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 商品控制权三要素 能力 主导该商品的使用 能够获得几乎 全部的经济利益 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 三、收入的确认与计量（五步） 第1步 识别与客户 订立的合同 第2步 识别合同中 单独的 履约义务 第3步 确定交易 价格 第4步 将交易价格 分摊至单独的 履约义务 第5步 履行每一 项履约义 务时确认 收入 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 第1步 (一）识别与客户订立的合同 客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面合同、口头合同以及其他可验证的形式。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； 2.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让 商品”）相关的权利和义务； 　　当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： 3.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； 4.该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的 风险、时间分布或金额； 5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。（˃50%） 任务2 销售商品收入 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 对于不能同时符合上述收入确认的五个条件的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。没有商业实质的非货币性资产交换，无论何时，均不确认收入。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 在合同开始日不符合上述收入确认的五个条件规定的合同，企业应当对其进行持续评估，并在其满足五条规定时按照该条的规定进行会计处理。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 例： 某房地产开发企业与甲客户订立一项合同，以100万元出售一栋建筑物。甲客户计划在该建筑物内开餐馆。在该建筑物所在地区，新餐馆面临竞争且甲客户缺少餐饮行业经验。 甲客户在合同开始时支付了不可返还的保证金5万元，并就剩下的95万元与该房地产企业签订了长期融资协议。融资安排在无追索权的基础上提供，这就意味着如果客户违约，则企业可重新拥有该建筑物，但不能向客户索取进一步赔偿，即使该建筑物不能涵盖所欠款项的总值。该建筑物成本为60万元。客户在合同开始时获取对该建筑物的控制。 问：房地产开发企业能否确认收入？ 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 该房地产开发企业不能确认收入，不满足经济利益很可能流入本企业这一条件。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 第2步 (二）识别合同中的单项履约义务 合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。 企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 例 某汽车制造商与客户签订一辆豪华汽车的销售合同，价款为500万元，同时承诺提供五年质保，同行业竞争对手对于同类型豪华汽车提供三年质保，延长两年质保服务的价格为8万元。 问：合同中有多少个履约义务？ 2个 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 第3步 （三）确定交易价格 交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 合同标价并不一定代表交易价格。 例如，A公司采用分期收款方式向B公司销售一批产品，合同约定的销售价格1 000 000元，分5次于每年的12月31日等额收取。在现销方式下，该批产品的销售价格为800 000元。 合同标价为100万元，则交易价格为80万元。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。 1.可变对价 可变对价，通俗的理解就是随着未来某事件的发生，客户承诺的对价发生改变。例如，折扣、折价、退款、抵减、让价、诱因、履约红利、罚款等都会影响对价。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 企业需要在合同开始日按照期望值或者最可能发生的金额估计可变对价，例如总额法或者净额法确认合同对价。 例如，甲公司在2018年9月1日销售一批产品给丁公司，合同价款为1 000 000元，合同约定丁公司在一个月内付款，并且给出现金折扣条件为2/10，N/30，当天产品交付并办妥托收手续。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 如果甲公司估计乙公司极有可能不会在10天内付款，才能在乙公司获得商品控制权时确认1 000 000元的收入，即甲公司的应收账款按总价法入账；否则应该按照980 000元确认收入，即甲公司的应收账款按净价法入账。 交易价格可能是100万元或98万元。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2.合同中存在重大融资成分 企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。 前边已举例 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 3.客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价，按照规定进行会计处理。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 例如，甲企业为客户生产一台专用设备，双方约定，如果甲企业能够在30日内交货，则可以额外获得1000股客户的股票作为奖励。合同开始日，该股票的价格为每股5元，当日，甲企业缺乏执行类似合同的经验，甲企业估计该1000股股票的公允价值计入交易价格将不满足收入及可能不会发生重大转回的限制条件，合同开始日的第25日，企业将该设备交付客户，从而获得100股股票。该股票此时的价格为每股6元。甲企业将6000元计入金融资产。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 4.企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。 例如，优惠券、兑换券、购满返现等。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 例如：“双11”期间，某商家推出了“满499元可以用50元购物券”的活动，某女士买了两双300元的皮鞋，并使用了50元购物券，实际支付550元。在核算时，商家不能以实际收到的款项550元作为应税收入，而应将购物券的金额计入，即应按600（550+50）元确认收入，并按规定税率计算销项税额。使用的50元购物券再冲减收入。 同样的道理，购物满一定额度返还现金，如满200元返20元，对于销售方来说，返还给购货方的现金不能作为折扣额从应税销售额中扣除，也应按200元计算销项税额。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 第4步 （四）将交易价格分摊至单项履约义务 1.合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 在估计单独售价时，常采用的方法如下： （1）市场调整法 （2）成本加成法 （3）余值法 企业在商品近期售价波动幅度巨大，或者因未定价且未曾单独销售而使售价无法可靠确定时，可采用余值法估计其单独售价。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2.分摊合同折扣（例如商业折扣） 对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。 合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。 有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 例 2018年9月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品单独售价为8 000元，B商品单独售价为24 000元，合同价款为27 000元。 分摊至A商品的合同价款=8 000÷（8 000+24 000）×27 000=6 750（元），分摊至B商品合同价款=24 000÷（8 000+24 000）×27 000=20 250（元） 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 3.分摊可变对价（例如现金折扣） 对于可变对价及可变对价的后续变动额，企业应当按照规定，将其分摊至与之相关的一项或多项履约义务，或者分摊至构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项商品。对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 例 甲公司在2018年9月1日销售一批产品给乙公司，合同价款为1 000 000元，合同约定乙公司在一个月内付款，并且给出现金折扣条件为2/10，N/30，如果甲公司估计乙公司极有可能不会在10天内付款，并在乙公司获得商品控制权时确认1 000 000元的收入，但是在后边的业务进行中乙公司在10天内付款了，则甲公司应冲减已确认的收入20 000元。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 第5步 （五）履行每一单项履约义务时确认收入 企业应当在履行了合同的履约义务，即客户取得相关商品的控制权时确认收入。企业首先判断履约义务属于在某一时点履行的履约义务还是属于某一时段内履行的履约义务。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 1.某一时段内履行履约义务的判断 满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务： （1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。 （2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。 （3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，主要包括按照实际测量的完工程度、评估以实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法。 投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度，主要包括已投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。实践中成本法应用较多。 。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2.某一时点履行履约义务的判断 当一项履约义务不属于某一时段内履行的履约义务时，应当属于某一时点履行履约义务。对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象： 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。 （2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。 （3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。 （4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。 （5）客户已接受该商品。 （6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 例 甲企业是一家音乐唱片公司，其向客户提供一张1968年录制的唱片的使用权。该客户为一家消费品公司，其拥有这张唱片两年的使用权，每月支付给甲企业5万元的固定对价。该合同未包含其他商品或服务，该合同不可撤销。 问：甲企业的履约义务为时点义务还是时段义务？ 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 答案： 时点义务，在提供唱片时确认收入。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 四、合同成本的处理 （一）合同履约成本 企业为履行合同发生的成本，在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，对于不属于存货、固定资产、无形资产等确认范围的且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产： 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 1.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。 2.该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源。 3.该成本预期能够收回。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确有客户承但。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。三是与履约义务中已履行部分相关的支出。四是无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 例 2018年12月1日，甲公司与乙公司签订一项设备安装合同，根据合同，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为5个月，约定2019年4月30日前完工。合同总对价600 000元（不含增值税），至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用为280 000元(假定均为安装人员薪酬)。 其中，实际发生安装费用为280 000元就是合同履约成本（过去为劳务成本）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （二）合同取得成本 企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。 增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等（计入“合同取得成本”科目）。 企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如无论是否取得合同均会发生的差旅费等，应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （三）与合同成本有关的资产的摊销和减值 1.与合同成本有关的资产的摊销 与合同成本有关的资产，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 例如，在建造合同中，按合同履约进度确认本期的劳务收入（即主营业务收入），那么，在确认本期的费用时，也要按与收入确认相同的履约进度摊销 合同履约成本，并计入当期损益（即主营业务成本） 。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2.与合同成本有关的资产的减值 与合同成本有关的资产，其账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失： （1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价； （2）为转让该相关商品估计将要发生的成本。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 以前期间减值的因素之后发生变化，使得前款（1）减（2）的差额高于该资产账面价值的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS $$