7.1认识无形资产(课件）《财务会计》（大连理工出版社）

财务会计Ⅰ 项目7 核算无形资产业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 项目七任务分解 任务三 核算无形资产后续计量业务 任务二 核算无形资产初始计量业务 任务一 认识无形资产 1 2 7 任务四 核算无形资产的减值和处置 4 项目7 目 录 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务一 认识无形资产 一、无形资产的基本知识 任务1 认识无形资产 无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 （一）无形资产的概念 无形资产可通过外购、自行开发、投资者投入、债务重组、以非货币性交易换入等方式取得，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务1 认识无形资产 （二）无形资产的特征 不具有实物形态是无形资产区别于其他有形资产的一个显著标志。 无形资产没有实物形态。 无形资产具有可辨认性 无形资产属于非货币性资产 为企业带来的经济利益具有不确定性。 商誉不是无形资产 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。商标权的使用有效期为10年。 专利权是是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。发明专利权的期限为20年，实用新型和外观设计专利权为10年。 任务1 认识无形资产 （一）按其反映的经济内容分类 二、无形资产的分类 1.专利权 2.商标权 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务1 认识无形资产 3.土地使用权 土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。 企业购入的土地使用权通常应计入无形资产，但改变其用途用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。 若购入土地使用权及建筑物共同支付价款的，应当将支付的价款在建筑物与土地使用权之间分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务1 认识无形资产 4.著作权 著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。 著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务1 认识无形资产 5.特许权 6.非专利技术 特许权，又称经营特许权、专营权,指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。 非专利技术也称专有技术，是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术。 包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。非专利技术不需到有关管理机关注册登记，只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务1 认识无形资产 （二）按其来源分类 外来的无形资产是指企业从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产、接受投资或接受捐赠形成的无形资产以及通过债务重组、非货币性资产交换等其他方式取得的无形资产。 自创无形资产是指企业自行开发、研制形成的无形资产。 2.自创无形资产 1.外来的无形资产 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 使用寿命有限的无形资产是指合同或法律规定了无形资产使用寿命或合同及法律没有规定其使用寿命但是企业综合各方面情况。 任务1 认识无形资产 （三）按使用寿命是否确定分类 1. 使用寿命有限的无形资产 如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，可以确定其为企业带来未来经济利益的期限的无形资产。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务1 认识无形资产 2.使用寿命不确定的无形资产 使用寿命不确定的无形资产是指企业确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的无形资产。 根据可获得的情况判断,有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产,才能作为使用寿命不确定的无形资产。企业不得随意判断使用寿命不确定的无形资产。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务1 认识无形资产 在符合无形资产定义，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 三、无形资产的确认条件 （1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该无形资产的成本能够可靠地计量 。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务二 核算无形资产初始计量业务 一、外购的无形资产 外购的无形资产,其成本包括购买价款、相关税费（不包括一般纳税人购入时发生的增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 任务2 无形资产的初始计量 其中,包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等,但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 无形资产的初始计量 甲公司于2019年6月6日购买某专利权，价款200 000元，增值税为12 000元，购入后，甲公司为该专利权支付律师费15 000元，重新登记注册费30 000元。 【例7-1】 借：无形资产——专利权 245 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 12 000 贷：银行存款 257 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 无形资产的初始计量 采用分期付款方式购买无形资产，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，无形资产的成本为购买价款的现值，按应付价款总额计入长期应付款，差额计入未确认融资费用，未确认融资费用在合同期限内采用实际利率法摊销。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS A上市公司2019年l月1日从B公司购买一项商标权,由于A公司资金周转比较紧张,经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项商标权总计600万元,每年末付款200万元,三年付清。假定银行同期贷款利率为10％。为了简化核算,假定不考虑其他有关税费,其有关计算如下: 【例7-2】 无形资产现值＝2000000×(1＋10％)－1＋2000000 ×(1＋10％)－2十2000000×(1＋10％)－3＝4973704(元) 未确认融资费用＝6000000－4973704＝1026296(元) 第一年应确认的融资费用＝4973800×10％＝497380(元) 第二年应确认的融资费用＝(4973800－2000000＋497380) ×10％＝347118(元) 第三年应确认的融资费用＝1026200－497380－347118 ＝181702(元) 任务2 无形资产的初始计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 第一年底付款时: 借:长期应付款 2 000 000 贷:银行存款 2 000 000 借:财务费用 497 370.40 贷:未确认融资费用 497 370.40 借:无形资产—商标权 4 937 704 未确认融资费用 1 026 296 应交税费——应交增值税（进项税额）360 000 贷:长期应付款 6 000 000 银行存款 360 000 A公司账务处理如下: 任务2 无形资产的初始计量 在计算各期摊销的未确认融资费用的时候，采用的计算公式是：（长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额）×实际利率 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 借:长期应付款 2 000 000 贷:银行存款 2 000 000 第三年底付款时: 第二年底付款时: 借:长期应付款 2 000 000 贷:银行存款 2 000 000 任务2 无形资产的初始计量 借:财务费用 347 107.44 贷:未确认融资费用 347 107.44 借:财务费用 181 818.16 贷:未确认融资费用 181 818.16 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 自行开发的无形资产的成本，包括自满足无形资产的确认条件后至达到预定用途前发生的支出总额，包括在开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用支出以及依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用。 任务2 无形资产的初始计量 二、自行开发的无形资产 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 无形资产的初始计量 1.研究阶段 研究阶段的特点在于: 研究是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。 （一）研究阶段和开发阶段的划分 ①计划性。 ②探索性。 研究阶段是建立在有计划的调查基础上,即研发项目已经董事会或者相关管理层的批准,并着手收集相关资料、进行市场调查等。 研究阶段基本上是探索性的,为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备,这一阶段不会形成阶段性成果。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2.开发阶段 任务2 无形资产的初始计量 开发阶段的特点在于： 开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 ①具有针对性。 ②形成成果的可能性较大。 开发阶段是建立在研究阶段基础上,因而,对项目的开发具有针对性。 进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （二）企业内部研究开发项目支出的确认 任务2 无形资产的初始计量 1.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不确认为无形资产。 2.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 1 2 3 4 ①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； ②具有完成该无形资产并使用或出售的意图； ③无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； ④有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产； 5 ⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 无形资产的初始计量 （三）企业内部研发支出的账务处理 企业应当设置“研发支出”科目归集企业发生的内部研发支出。不符合资本化条件的内部研发支出计入“研发支出—费用化支出”， 符合资本化条件的内部研发支出计入“研发支出—资本化支出”，期末将“研发支出—费用化支出”转入“管理费用”，研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,将“研发支出—资本化支出”转入“无形资产”。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目的借方。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 某企业自行研究开发一项新产品专利技术,在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元,以及用银行存款支付其他费用3000万元,总计8000万元,其中,符合资本化条件的支出为5000万元,期末,该专利技术已经达到预定用途。假定不考虑相关税费。 【例7-3】 任务2 无形资产的初始计量 相关费用发生时: 借:研发支出—费用化支出 30 000 000 —资本化支出 50 000 000 贷:原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 期末: 借:管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷:研发支出—费用化支出 30 000 000 —资本化支出 50 000 000 任务2 无形资产的初始计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　【单选题】（2015年）2013年3月1日，企业自行研发一项非专利技术，2014年1月1日研发成功并达到预定可使用状态。该非专利技术研究阶段累计支出为300万元（均不符合资本化条件），开发阶段的累计支出为800万元（其中不符合资本化条件的支出为200万元），不考虑其他因素，企业该非专利技术的入账价值为（　）万元。 　　A.800　 B.900 　C.1 100　 D.600 『正确答案』D 『答案解析』自行研发无形资产，只有满足资本化条件的开发阶段支出才计入无形资产成本，研究阶段的支出和开发阶段不满足资本化条件的支出，是计入当期损益的。该非专利技术研究阶段累计支出为300万元（均不符合资本化条件），计入当期损益；开发阶段的累计支出为800万元（其中不符合资本化条件的支出为200万元），符合资本化的为600万元。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】（2017年）某企业自行研发一项非专利技术累计支出680万元，其中280万元属于开发阶段符合资本化条件的支出，240万元属于研究阶段的支出，160万元属于无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出。该技术研发完成并形成一项非专利技术。不考虑其他因素，该非专利技术的入账价值为（　）万元。 　　A.520　　B.680　　C.280　　D.440 『正确答案』C 『答案解析』开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产，所以该非专利技术的入账价值为280万元。无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应全部费用化，计入当期损益。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　【单选题】（2017年）2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元。开发阶段的支出均满足资本化条件，4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关手续费1万元，不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（　）万元。 　A.126　　B.155　　C.125　　D.156 『正确答案』A 『答案解析』无形资产的入账价值＝125＋1＝126（万元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【判断题】（2013年）如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部资本化。（　） 『正确答案』× 『答案解析』如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化。 【判断题】开发阶段的支出都作为无形资产的成本。（　） 『正确答案』× 『答案解析』自行研发无形资产，只有满足资本化条件的开发阶段支出才计入无形资产成本，研究阶段的支出和开发阶段不满足资本化条件的支出，是计入当期损益的。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值入账， 任务2 无形资产的初始计量 三、投资者投入的无形资产 借:无形资产 贷:实收资本 如果投资合同或协议约定的价值不公允的，无形资产应当以其公允价值入账。如果无形资产的入账价值与投资方在企业注册资本中占有的份额的差额计入“资本公积”科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 该公司账务处理为： 某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，该无形资产评估确认的价值为2500万元，享有本公司股份2000万股，每股面值1元，已办妥相关手续。 任务2 无形资产的初始计量 【例7-4】 借：无形资产 25 000 000 贷：股本 20 000 000 资本公积—股本溢价 5 000 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 企业接受捐赠的无形资产，应按下列情况分别进行计价： 任务2 无形资产的初始计量 四、接受捐赠的无形资产 2.如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价： 1.如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。 借:无形资产 贷:营业外收入 五、通过其他方式取得的无形资产 （1）同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。 （2）同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS $$