6.3核算固定资产处置业务(课件）《财务会计》（大连理工出版社）

财务会计Ⅰ 项目6 核算固定资产业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务四 核算固定资产处置业务 任务4 固定资产处置 固定资产处置是指企业将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害及其他情形而对的固定资产进行的处理。 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。对固定资产处置的确认和计量实质上是对固定资产终止的确认和计量。 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 一、固定资产终止确认的条件 1.该固定资产处于处置状态。因处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 任务4 固定资产处置 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。 二、固定资产处置的会计处理 任务4 固定资产处置 1.将固定资产账面价值结转到→固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生清理费用等支出→固定资产清理 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 3.残料入库、残料变价收入及保险公司或责任人赔偿→固定资产清理 借：原材料（残料入库） 银行存款（残料变价收入） 其他应收款（保险公司或责任人赔偿） 贷：固定资产清理 4.出售或处置收入→固定资产清理 借：银行存款 贷：固定资产清理（④出售或处置收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 固定资产清理完成后的净损益，应区分不同情况进行账务处理。属于正常出售、转让所产生的利得或损失借记或贷记“资产处置损益”科目，贷记或借记“固定资产清理”科目；属于已丧失使用功能正常报废所产生的损失或自然灾害造成的损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。 借：资产处置损益或营业外支出 贷：固定资产清理 “固定资产清理”如为贷方余额 借：固定资产清理 贷：资产处置损益 处置结束将固定资产清理结转成零 “固定资产清理”为借方余额 5.固定资产清理完成后的净损益，应区分不同情况进行账务处理。 属于正常出售、转让所产生的利得或损失借记或贷记“资产处置损益”科目，贷记或借记“固定资产清理”科目； 属于已丧失使用功能正常报废所产生的损失或自然灾害造成的损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 借方 固定资产清理 贷方 发生额：收回④处置固定资产的价款、残料、变价收入 应由保险公司赔偿的损失 (或)期末余额：尚未结转的清理净收益 发生额：转入处置固定资产账面价值发生的清理费用 相关税费（不含可抵扣的增值税） 期末余额：尚未结转的清理净损失 任务4 固定资产处置  财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （1）固定资产转入清理 甲公司2019年5月6日出售一设备（2009年以后购入），原值400 000元，已提折旧120 000元，支付清理费用1 000元（假设清理费用不涉及增值税）。出售收到的增值税发票上的价款为300 000元（不含增值税），增值税率13％，价税合计339 000元，所有款项均以银行存款收支。 借：固定资产清理 280 000 累计折旧 120 000 贷：固定资产 400 000 （2）支付清理费用 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000 【例6-16】 任务4 固定资产处置 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （3）出售收入 借：银行存款 339 000 贷：固定资产清理 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 39 000 （4）结转清理净收益 借：固定资产清理 19 000 贷：资产处置损益 19 000 任务4 固定资产处置 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （1）固定资产转入清理 2019年10月，甲公司因自然灾害毁损一设备，原值300 000元，已提折旧270 000元，前已提减值准备10 000元，经批准报废。在清理过程中发生清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费5 000元，增值税650元，以银行存款了支付清理费用。拆除的残料10 000元，列作原材料入库。 借：固定资产清理 20 000 累计折旧 270 000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产 300 000 【例6-17】 任务4 固定资产处置 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （3）残料列作原材料入库 借：原材料 10 000 贷：固定资产清理 10 000 （4）结转清理损失 借：营业外支出—处置非流动资产损失 15 000 贷：固定资产清理 15 000 任务4 固定资产处置 借：固定资产清理 5 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 650 贷：银行存款 5 650 （2）支付清理费用 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某企业处置一项固定资产收回的价款为80万元，该资产原价为100万元，已计提折旧60万元，计提减值准备5万元，处置发生清理费用5万元，不考虑其他因素，处置该资产对当期利润总额的影响金额为（　　）万元。（2016年） A.40 B.80 C.50 D.35 【答案】A【解析】处置固定资产的净收益=80-（100-60-5）-5=40（万元）。影响利润总额的金额为40万元。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】（2017年改编）某公司出售专用设备一台，取得价款30万元，增值税4.8万元，发生清理费用5万元，增值税0.3万元，该设备的账面价值22万元，不考虑其他因素。下列各项中，关于此项交易净损益会计处理结果表述正确的是（　）。 　　A.资产处置损益增加8万元　　B.资产处置损益增加3万元 　　C.资产处置损益增加25万元　 D.资产处置损益增加27万元 『正确答案』B『答案解析』金额＝30－（22＋5）＝3（万元）　　 ①将出售的固定资产转入清理时：　　 借：固定资产清理 22　　　　累计折旧　　　　 贷：固定资产22 　②支付清理费用时：　　 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　5　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额）0.3　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　5.3　　 ③取得处置收入时：　　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　 34.8　　　　 贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 30　　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）4.8　　 ④结转处置净收益时：　　 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　3　　　　 贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　3 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（　　）。 A.清理固定资产发生的税费 B.清理固定资产的变价收入 C.清理固定资产的账面价值 D.清理固定资产耗用的材料成本 【答案】ABCD 【解析】固定资产清理首先要将固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费（增值税除外，例如土地增值税等 ）、支出记入“固定资产清理”科目的借方，变价收入记入“固定资产清理”科目的贷方，将“固定资产清理”科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某企业出售一栋建筑物，账面原价2100000元，已提折旧210000元，出售时发生清理费用21000元,出售价格2058000元。不考虑相关税费,该企业出售此建筑物发生的净损益为（　　）元。 A.45150 B.44100 C.147000 D.168000 【答案】C出售该建筑物的净收益=2058000-（2100000-210000）-21000=147000（元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清査盘点。如果发现盘盈、 盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表，并及时査明原因，按照规定程序报批处理。 三、固定资产清查的会计处理 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计 李爱红 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 企业在财产清查中盘亏的固定资产，应通过“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”账户核算。发现时，应按照盘亏固定资产的净值 经过批准转销时， 借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：营业外支出 其他应收款（保险赔款或责任人赔款） 贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 任务4 固定资产处置 1.盘亏固定资产 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲公司对固定资产清查，发现盘亏设备一台，原值10 000元，已提折旧600元。经批准，该盘亏设备作营业外支出处理。 借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 9 400 累计折旧 600 贷：固定资产 10 000 借：营业外支出—盘亏损失 9 400 贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 9 400 【例6-18】 任务4 固定资产处置 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 借：固定资产（重置成本） 　贷：以前年度损益调整 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。 借：以前年度损益调整 　贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 留存收益 2.盘盈固定资产 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2019年1月20日丁公司在财产清查过程中，发现2018年12月购入的一台生产线尚未入账，重置成本为30000元。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录： 【答案】 （1）盘盈固定资产时： 借：固定资产　　　　 30000 　贷：以前年度损益调整　 30000 （2）结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整　　　 30000 　贷：盈余公积——法定盈余公积　 3000 　　　利润分配——未分配利润　 27000 【例6-19】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】（2013年）财产清查中，发现之前购入的一台设备未入账，经报批前正确的会计处理是（　）。 　　A.借：固定资产　贷：营业外收入 　　B.借：固定资产　贷：待处理财产损溢 　　C.借：固定资产　贷：以前年度损益调整 　　D.借：固定资产　贷：固定资产清理 『正确答案』C 『答案解析』财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”进行核算。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】（2017）某公司在财产清查中发现盘盈设备一台，已知同类设备的历史成本为20 000元，重置成本为15 000元，不考虑其他因素，下列各项中，该公司盘盈设备时的会计处理正确的是（　）。　 A.借：固定资产　　　　 15 000 　贷：以前年度损益调整 15 000 B.借：固定资产　　　　 20 000 　贷：以前年度损益调整 15 000 　　　累计折旧　　　　　5 000 C.借：固定资产　　　　 20 000 　　贷：营业外收入　　　 15 000 　　　　累计折旧　　　　　5 000 　　D.借：固定资产　　　　 15 000 　　　贷：营业外收入　　　 15 000 『正确答案』A『答案解析』财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，按照重置成本确定入账价值，通过“以前年度损益调整”进行核算。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】（2013年）下列处理中，正确的是（　）。 　A.存货盘盈计入营业外收入 　B.固定资产盘盈计入营业外收入 　C.固定资产出租收入计入营业外收入 　D.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入 『正确答案』D 『答案解析』选项A，冲减管理费用；选项B，计入以前年度损益调整；选项C，计入其他业务收入。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　 盘亏（通过“待处理财产损溢”核算） 盘盈（固定资产除外，通过“待处理财产损溢”核算） 现金 增加：其他应收款　　　管理费用 增加：其他应付款　　　 营业外收入 存货 增加：其他应收款　　　管理费用　　　 营业外支出 冲减：管理费用 固定资产 增加：其他应收款　　　营业外支出 审批前：“以前年度损益调整” 审批后：调整年初留存收益 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】下列不通过“待处理财产损溢”账户核算的有（　）。 A.盘盈的固定资产　　 B.盘亏的固定资产 C.盘盈的存货　　　　 D.报废的固定资产 『正确答案』AD『答案解析』盘盈的固定资产，通过“以前年度损益调整”核算，报废的固定资产，通过“固定资产清理”核算。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（　　）。 A.盘亏的固定资产 B.改扩建的固定资产 C.报废的固定资产 D.毁损的固定资产 【答案】CD 【解析】企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算；企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再记入“营业外支出”科目；改扩建的固定资产通过“在建工程”科目核算。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 企业将固定资产列为持有待售的固定资产，必须同时满足下列条件： 四、持有待售的固定资产 持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产。 任务4 固定资产处置 一是企业已经就处置该固定资产作出决议； 二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议； 三是该项转让将在一年内完成。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 对划归为持有待售的固定资产，企业应当在划归之日，以该项固定资产的账面价值与公允价值减去出售费用后的净额进行比较，如果账面价值低于公允价值减去出售费用后的净额，企业不需要对账面价值进行调整；反之，如果账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额，则将差额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。 任务4 固定资产处置 持有待售的固定资产不再计提折旧。在后续资产负债表日，仍进行减值测试，发生减值的，计提减值准备，如果减值恢复的，则可以在损失金额内转回，但划分为持有待售类别前的资产价值损失不得转回。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务五 核算固定资产减值业务 任务5 固定资产减值 一、固定资产减值的计提方法 （一）判断固定资产是否发生减值迹象 （二）估计固定资产可回收金额 固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。 企业在资产负债表日应当判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如果固定资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务五 核算固定资产减值业务 任务5 固定资产减值 二、固定资产减值的核算 固定资产减值的会计处理 借：资产减值损失 　贷：固定资产减值准备 固定资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。但是，遇到固定资产处置、出售、对外投资等情况，同时符合固定资产终止确认条件的，企业应当将固定资产减值准备予以转销。 固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2019年年末末甲公司根据减值测试结果，确定本年初取得的一项固定资产可收回金额为1 000万元，其账面价值为1 400万元。该固定资产可回收金额低于其账面价值400万元。账务处理如下： 借：资产减值损失—固定资产减值损失 4 000 000 贷：固定资产减值准备 4 000 000 【例6-20】 固定资产计提减值准备后，固定资产账面价值将根据计提的减值准备相应抵减，在未来期间计提折旧时，应当按照新的固定资产账面价值为基础计提每期折旧。 任务5 固定资产减值 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（ ）万元。（2009年） A 120 B 160 C 180 D 182 【答案】A 【解析】确定减值之前固定资产的账面价值＝200－（200－20）/10＝182（万元），小于可收回金额120万元，因此固定资产发生了减值，减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值，因此本题2008年12月31日该设备账面价值应为120万元，答案是A。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】2018年12月31日，甲公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的公允价值减处置费用的净额为1000000元，预计未来现金流量现值为1100000元，账面净值为1400000元，以前年度对该生产线计提过80000元的减值准备，则下列说法中正确的是（　　）。 A.应计提固定资产减值准备400000元 B.应计提固定资产减值准备320000元 C.应计提固定资产减值准备0元 D.应计提固定资产减值准备220000元 【答案】D【解析】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。固定资产应提足的减值准备=1400000-1100000=300000（元），原已计提80000元，所以当期补提的减值准备=300000-80000=220000（元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】下列各项中，不会导致固定资产账面价值发生增减变动的是（　　）。（2013年改编） A.盘盈固定资产 B. 租入设备 C.以固定资产对外投资 D.计提减值准备 【答案】B 【解析】租入设备，借记“使用权资产”科目，不增加企业的固定资产账面价值。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】（2014年）企业将自用设备进行出租，出租时账面原值是300万元，已计提折旧30万元，计提的减值准备为40万元，公允价值是400万元，则出租时该项固定资产的账面价值是（　）万元。 　　A.400　　B.300　　C.230　　D.360 『正确答案』C 『答案解析』固定资产账面价值=账面原值-计提的折旧-减值准备=300-30-40=230（万元） 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS $$