6.1认识固定资产(课件）《财务会计》（大连理工出版社）

财务会计Ⅰ 项目6 核算固定资产业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 项目六任务分解 任务三 核算固定资产后续计量业务 任务二 核算固定资产初始计量业务 任务一 认识固定资产 1 2 3 任务四 核算固定资产处置业务 4 项目6 目 录 任务五 核算固定资产减值业务 5 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务一 认识固定资产 一、固定资产的基本知识 任务1 认识固定资产 固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 （一）固定资产的定义 1 持有目的—为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 2 使用寿命——超过一个会计年度。 3 有形资产——固定资产具有实物特征。 固定资产具有三个特征 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务1 认识固定资产 （二）固定资产的确认条件 1.固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 在符合固定资产定义的前提下，同时满足以下两个条件者方可确认为固定资产： 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务1 认识固定资产 二、固定资产的分类 经营用固定资产 非经营用固定资产 按经济用途分类 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务1 认识固定资产 二、固定资产的分类 按使用情况分类 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务1 认识固定资产 二、固定资产的分类 按所有权分类 自有的固定资产 租入的固定资产 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务1 认识固定资产 二、固定资产的分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 （经营）租出固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 租入固定资产 土 地 综合 分类 不通过“固定 资产”科目核算， 通过“租赁资产” 科目核算。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 持有目的不同，可能一项资产在一个企业作为存货确认，在另一家企业作为一项固定资产确认。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务二 核算固定资产的初始计量业务 固定资产应当按照成本进行初始计量，具体对成本计量时又要求按照取得固定资产的不同方式时所发生的实际成本计量。 一、外购的固定资产 外购的固定资产成本，包括购买价款、相关税费（一般纳税人允许抵扣的增值税进项税额除外）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 任务2 固定资产的初始计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲公司为一般纳税人，2019年5月购入设备，买价30 000元，增值税3 900元，并支付包装费和专业人员服务费等2 000元，全部款项以银行存款支付。 借：固定资产 32 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 3 900 贷：银行存款 35 900 【例6-1】 （一）外购不需要安装的固定资产 外购不需要安装的固定资产，可以直接交付使用。按实际支付的价款中可以计入固定资产成本的金额借记“固定资产”账户，按照可以抵扣的增值税借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等。 任务2 固定资产的初始计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额为6 500元。另发生运输费和专业人员服务费，增值税专用发票注明运输费价款1 000元，增值税额100元；专业人员服务费价款500元，增值税额30元。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（　）元。 　　A.50 000　　B.58 130 　　C.56 500　　D.51 500 『正确答案』D『答案解析』入账价值＝50 000＋1 000＋500＝51 500（元） 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲公司为一般纳税人，2019年6月1日，甲公司购入一幢大楼作为生产车间并交付使用。取得时的增值税发票专用发票上注明的价款为50 000 000元，增值税税额为4 500 000元，款项以银行存款支付。甲公司编制会计分录如下： 借：固定资产 50 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 4 500 000 贷：银行存款 54 500 000 　 【例6-2】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （二）外购需要安装的固定资产 外购需要安装的固定资产，不可以直接投入生产经营，要经过安装才可以交付使用。企业外购的固定资产的成本和以后发生的安装费先通过“在建工程”账户归集，安装完工后再转入“固定资产”账户。 任务2 固定资产的初始计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲公司为一般纳税人，2019年6月购入设备，买价500 000元，增值税65 000元，包装费3 000元，款项以银行存款支付。设备安装时，领用A材料4 000元，同时在安装过程中发生人工费用3 000元。 借：在建工程 503 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 65 000 贷：银行存款 568 000 【例6-3】 （1）支付设备买价、税金、包装费 借：在建工程 4 000 贷：原材料—A材料 4 000 （2）领用安装的原材料 任务2 固定资产的初始计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （3）支付人工费用 借：在建工程 3 000 贷：应付职工薪酬—工资 3 000 （4）设备安装完毕交付使用 借：固定资产 510 000 贷：在建工程 510 000 任务2 固定资产的初始计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （三）外购多项没有单独标价的固定资产 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 任务2 固定资产的初始计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲公司2019年5月1日一次购入两台发电机组，其中A机组的总功率2万千瓦，B机组的总功率3万千瓦，总价款4 200 000元，增值税546 000元，发生保险费为10 000元，安装费15 000元。假定A、B机组的公允价值分别为2 000 000元和3 000 000元。款项已全部用银行存款支付。 【例6-4】 任务2 固定资产的初始计量 A、B机组的总成本=4 200 000＋10 000＋15 000=4 225 000元 A机组分配比例=2 000 000÷（2 000 000＋3 000 000）=40％ B机组分配比例=3 000 000÷（2 000 000＋3 000 000）=60％ 则A机组应分配的成本=4 225 000×40％=1 690 000元 B机组应分配的成本=4 225 000×60％=2 535 000元 借：固定资产—A机组 1 690 000 —B机组 2 535 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 546 000 贷：银行存款 4 771 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某企业以400万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为180万元、140万元和160万元。则A固定资产的入账成本为（　　）万元。 A.150 B.180 C.130 D.125 【答案】A固定资产的入账成本=400×180÷（180+140+160）=150（万元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【判断题】（2009年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（　） 『正确答案』×『答案解析』应以各项固定资产的公允价值比例分配总成本，而不是账面价值比例。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （四）超过正常信用条件付款的固定资产 企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件。在这种情况下，企业支付的合同价款一般大于该固定资产的公允价值，实质具有融资性质，超出部分实质上是延期付款的利息。所以应该考虑资金的时间价值，以各期付款额的现值之和作为购入固定资产的入账价值，差额计入未确认融资费用，采用实际利率法摊销计入“财务费用”。 任务2 固定资产的初始计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 二、自行建造的固定资产 1.设置账户 （一）自营方式建造固定资产 自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造，其成本应当按照实际发生的直接材料、直接人工、直接机械施工费等计算。 任务2 固定资产的初始计量 企业采用自营方式建造固定资产的，应设置“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。 “工程物资”账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。“在建工程”账户，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS ①购入工程物资时： 借：工程物资 　　应交税费—应交增值税（进项税额） 　　　贷：银行存款 ②领用工程物资时： 借：在建工程 　贷：工程物资 ③计算应支付工程人员薪酬时： 借：在建工程 　贷：应付职工薪酬 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS ④领用本企业产品时： 借：在建工程 　贷：库存商品（成本价） ⑤领用本企业外购的材料时： 借：在建工程 　贷：原材料（成本价） ⑥工程完工时： 借：固定资产 　贷：在建工程 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费等相关税费作为实际成本。工程完工后,若剩余的工程物资转为本企业存货的，可按其实际成本或计划成本进行结转。在工程建设期间，若发生了工程物资盘亏、报废及毁损时,用其实际成本减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；若发生了盘盈的工程物资或处置净收益，则应冲减所建工程项目的成本。工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 借：工程物资 3 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 390 000 贷：银行存款 3 390 000 【例6-5】 任务2 固定资产的初始计量 2019年6月1日，某企业自行建造一座仓库，有关资料如下： （1）1月8日，购入工程物资并取得增值税专用发票，价款为3 000 000元，增值税390 000元，款项以银行存款支付。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （2）7月3日领用生产用原材料一批，实际成本为320 000元 借：在建工程——建筑工程——仓库 320 000 贷：原材料 320 000 （3）6月8日至9月30日，工程先后领用工程物资2 225 000元 借：在建工程——建筑工程——仓库 2 225 000 贷：工程物资 2 225 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （4）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为350 000元。 借：在建工程——建筑工程——仓库 350 000 贷：生产成本——辅助生产成本 350 000 （5）工程建设期间发生工程人员职工薪酬658 000元。 借：在建工程——建筑工程——仓库 658 000 贷：应付职工薪酬——工资 658 000 （6）9月30日,完工并交付使用。 工程完工，固定资产的入账价值＝320 000＋2 225 000＋350 000＋658 000 ＝3 553 000（元） 借：固定资产——仓库 3 553 000 贷：在建工程——建筑工程——仓库 3 553 000 任务2 固定资产的初始计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为32万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（　　）万元。（2011年改编） A.250 B.290 C.286 D.326 【答案】C【解析】根据营改增相关规定，建造固定资产相关的增值税可以抵扣，所以该仓库的入账价值=200+50+36=286（万元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （二）出包在建工程 采用出包方式建造固定资产,企业要与建造承包商签订建造合同。企业的新建、改建、扩建等建设项目,通常均采用出包方式。 任务2 固定资产的初始计量 企业采用出包方式进行自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。企业“在建工程”科目主要核算企业与建造承包商办理工程价款的结算，企业应按合理估计的出包工程进度和合同规定结算进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“合同负债”“合同结算”等科目。 甲公司为增值税一般纳税人，2019年5月6日，与华丰建筑公司签订工程承包合同，采用出包方式新建一栋厂房，工程总造价90 000 000元（不含税），增值税税率9%。 【例6-6】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （1）2019年12月15日，根据出包合同，结算工程总造价的60%，并取得增值税专用发票，其余款项工程完工验收合格后付清。 借：在建工程——华丰建筑公司 54 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额）4 860 000 贷：银行存款 58 860 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （2）2021年6月30日工程完工，支付剩余40%的工程款，并取得增值税专用发票。 借：在建工程——华丰建筑公司 36 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 240 000 贷：银行存款 39 240 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （3）工程验收合格交付使用，结转在建工程成本。 借：固定资产——楼房 90 000 000 贷：在建工程——楼房 90 000 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【判断题】 2019年12月15日，甲企业外包一栋大楼，根据出包合同，结算工程款取得增值税专用发票注明增值税为3 900 000元，此金额应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。 答案：√ 根据税法规定，2019年4月1日后新建不动产，其进项税额在取得扣税凭证的当月全部抵扣计入进项税额。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 三、投资者投入的固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 甲公司收到乙企业投入一台设备，投资合同约定的价值为80 000元（约定的价值公允），乙企业提供增值税专用发票上的价款为80 000元，增值税为10 400元。甲企业会计处理如下： 借：固定资产 80 000 应交税费——应交增值税（进项税额）10 400 贷：实收资本 90 400 【例6-7】 任务2 固定资产的初始计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】 A公司接受B公司投入设备一台，该设备评估公允价值为50万元，增值税6.5万元，该资产投资占注册资本金的20%，A注册资本为200万元，则“实收资本——B公司”入账价值为( )。 A50 B56.5 C 40 D 46.5 答案：C 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【实务题】 A公司接受B公司投入设备一台，该设备评估公允价值为50万元，增值税6.5万元，该资产投资占注册资本金的20%，A注册资本为200万元，A公司接受投资的会计处理？ 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 接收捐赠的固定资产 20×5年6月8日，甲公司接受乙公司捐赠旧设备一台，该设备不需要安装。乙未能提供相关发票等凭证，甲对该设备采用重置成本进行计量，估计其成本80 000元。甲还以银行存款支付了3 000元的运输费，该运输费未取得增值税专用发票。 借：固定资产 83 000 贷：营业外收入 80 000 银行存款 3 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 四、存在弃置义务的固定资产 弃置费用通常是根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施的弃置和恢复义务所要发生的费用等。 企业对存在弃置义务的固定资产，在计算其取得成本时，其成本应当包括弃置费用：即固定资产的成本加上预计弃置费用的现值。 任务2 固定资产的初始计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 弃置费用的会计处理 弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。 (1)按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本 借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债 （弃置费用的现值） (2)在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用 借：财务费用 （每期期初预计负债的摊余成本×实际利率） 贷：预计负债 （3）弃置费用发生时 借：预计负债 　贷：银行存款等（发生弃置费用支出时） 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计 李爱红 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 弃置费用的现值=100 000×（P/F，10％，10） =100 000×0.3855=38 550（元） 固定资产入账价值=8 000 000＋38 550=8 038 550（元） 甲公司购入某项含有放射性元素的仪器，支付价款8 000 000元（不含可抵扣增值税），预计使用寿命为10年，根据生产情况，预计仪器使用期满报废时发生特殊处置费100 000元，假定折现率（即为实际利率）为10％ 。 【例6-8】 借：固定资产 8 038 550 贷：银行存款 8 000 000 预计负债 38 550 任务2 固定资产的初始计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 弃置费用的会计处理 举例 【单选题】某核电站以2000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用210万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为85万元。该核设施的入账价值为（ ）万元。 A.2210 B.2085 C.2000 D.1915 【答案】B 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计 李爱红 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS $$