5.2成本法核算长期股权投资(课件）《财务会计》（大连理工出版社）

财务会计Ⅰ 项目5 核算长期股权投资业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 项目五 核算长期股权投资业务 长期股权投资是企业的一项重大经济行为，对企业有着重要影响。本项目主要学习长期股权投资的范围、长期股权投资成本法核算、权益法核算以及长期股权投资的减值与处置。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务二 成本法核算长期股权投资 一、成本法核算长期股权投资适用范围 企业对子公司长期股权投资采用成本法核算，其核算包括初始计量的核算和后续计量的核算。 二、长期股权投资的初始计量 采用成本法核算，应设置“长期股权投资”“应收股利”“投资收益”“长期股权投资减值准备”等科目。 “长期股权投资”科目，借方登记长期股权投资的初始投资成本，贷方登记处置长期股权投资的账面余额，期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。在成本法下，“长期股权投资”科目，只设置“投资成本”明细 任务2 长期股权投资的初始计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 (一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 任务2 长期股权投资的初始计量 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。 合并方应当以被合并方的账面价值为基础对长期股权投资进行初始计量。合并对价的账面价值与长期股权投资的入账价值差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额， 借：长期股权投资 按照支付货币资金或转让非现金资产、承担债务的账面价值， 贷：银行存款以及相应的资产或负债科目 按照长期股权投资初始投资成本与支付的货币资金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额， 贷记：资本公积 或借记：资本公积 盈余公积 利润分配 投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，作为应收股利处理，不计入长期股权投资成本。 任务2 长期股权投资的初始计量 （1) 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额， 借：长期股权投资 按照发行股份的面值总额作为股本， 贷：股本 按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额， 贷记：资本公积 或借记：资本公积 盈余公积 利润分配 任务2 长期股权投资的初始计量 （2) 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。 任务2 长期股权投资的初始计量 （3) （4) 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【2017年多选题】下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（　）。 　　A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益 　　B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额 　　C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益 　　D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益 『正确答案』AB 『答案解析』选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积——股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积——资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 海南公司于2018年3月10日取得南京公司100％的股权，为进行该项企业合并，海南公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，海南公司及南京公司的所有者权益构成如表5—1所示： 海南公司 南京公司 项目 金额 项目 金额 股本 36 000 000 股本 6 000 000 资本公积 10 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 8 000 000 盈余公积 4 000 000 未分配利润 20 000 000 未分配利润 8 000 000 合计 74 000 000 合计 20 000 000 【例5-1】 表5—1 单位：元 任务2 长期股权投资的初始计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 本例中假定海南公司自其母公司手中取得南京公司100％的股权，为同一控制下的企业合并。则海南公司在合并日应进行的账务处理为： 借：长期股权投资 20 000 000 贷：股本 6 000 000 资本公积 14 000 000 任务2 长期股权投资的初始计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】甲公司20×3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20×3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（　） 　A.1920万元　　B.2040万元　　C.2880万元　　D.3680万元    『正确答案』D 『答案解析』甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本＝（4800+800÷60%）×60%＝3680（万元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【练习题】 深圳金君洋实业有限公司是一般纳税人，和乙公司同为A集团的子公司。2016年4月1日，金君洋公司出资银行存款10 000万元，取得了乙公司80%的股权，当日乙公司在其最终控制方合并财务报表中的的净资产账面价值为15 000万元。金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初余额为1 500万元。（假设不考虑相关税费） 请编制金君洋公司投资日会计处理。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 账务处理：金君洋公司购买时： 借：长期股权投资 120 000 000 贷：银行存款 100 000 000 资本公积——股本溢价 20 000 000 特别提示： 12000万＝15000万×80% 如果金君洋公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司80%的控股权，则会计处理为： 借：长期股权投资 120 000 000 资本公积——股本溢价 10 000 000 贷：银行存款 130 000 00 如果金君洋公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司80%的控股权，但金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初余额为 500万元，“盈余公积”科目有300万元，“利润分配——未分配利润”科目有300万元，则会计处理为： 借：长期股权投资 120 000 000 资本公积——股本溢价 5 000 000 盈余公积 3 000 000 利润分配——未分配利润 2 000 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 任务2 长期股权投资的初始计量 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付货币资金的方式取得被购买方股权的，应以支付的货币资金作为初始投资成本， 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款 投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，作为债权处理，不计入长期股权投资成本。 非同一控制下的企业合并应当以公允价值为基础进行计量，合并对价的账面价值与公允价值之间的差额应当计入当期损益。 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 (1) 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 购买方在购买日以付出非现金资产的方式取得被购买方股权的，应以付出资产的公允价值作为初始投资成本， 任务2 长期股权投资的初始计量 借：长期股权投资 付出的非现金资产为存货的，做销售处理，并结转存货的销售成本 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 付出的非现金资产为固定资产的，按照固定资产的公允价值 贷：固定资产清理并将“固定资产清理”科目结转到“资产处置损益”科目； 付出的非现金资产为无形资产的，注销无形资产的账面价值， 将无形资产的账面价值与公允价值之间的差额计入“资产处置损益” 。 （2） 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 表5—2 2016年3月31日 单位：元 项目 账面价值 公允价值 土地使用权 40 000 000 44 000 000 专利技术 16 000 000 20 000 000 合计 56 000 000 64 000 000 A公司于2018年3月31日取得B公司70％的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表5—2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用50万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。注：A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为5 600万元，至企业合并发生时已累计摊销700 万元。 任务2 长期股权投资的初始计量 【例5-2】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。 A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为： 任务2 长期股权投资的初始计量 分析 A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，会计处理如下： 借：长期股权投资——投资成本 64 000 000 累计摊销 7 000 000 贷：无形资产 56 000 000 资产处置损益 15 000 000 借：管理费用 500 000 贷：银行存款 500 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】 新华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2019年1月1日，新华公司将一项固定资产以及承担N公司的短期借款还款义务作为合并对价换取N公司持有的C公司70%的股权。该固定资产为2014年6月取得的一台生产经营用设备，其原值为800万元，已计提折旧120万元，未计提减值准备，合并日其公允价值为720万元；N公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。另为企业合并发生评估费、律师咨询费等10万元。股权购买日，C公司可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定新华公司与N公司、C公司在投资之前无关联方关系。不考虑其他因素，则新华公司取得长期股权投资的入账价值为（　　）万元。 　　A.760 B.875.2 C.1050 D.885.2 　　【答案】B 　　【解析】新华公司取得C公司长期股权投资形成非同一控制下控股合并，该长期股权投资的入账价值=720×（1+16%）+40=875.2（万元）。10万元应计入“管理费用”。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】2×16年6月1日，甲公司以库存商品及专利权取得同一集团乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，库存商品的账面余额为60万元，公允价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为5%；专利权的账面余额为500万元，累计摊销100万元，公允价值为600万元。合并日乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为800万元，公允可辨认净资产为900万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，甲公司基于上述资料的如下核算指标中，正确的有（　）。 A.确认长期股权投资720万元 B.增加资本公积238万元 C.确认长期股权投资717万元 D.确认商品转让收益35万元，确认专利权转让收益200万元 『正确答案』AB 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 『答案解析』 　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　720 　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　100 　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　500 　　　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　 60 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 17 　　　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　　　5 　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　238 【拓展】如果此合并是非同一控制的，则应选择CD，具体分录如下： 　　①借：长期股权投资　　　　　　　　　　　717 　　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　100 　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　100 　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17 　　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　500 　　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　200 　　②借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 60 　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 60 　　③借：税金及附加　　　　　　　　　　　　　5 　　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　5 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 三、后续计量的核算 在成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利；如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。 成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 重要原则 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2018年1月，甲公司自非关联方处以现金800万元取得对乙公司60％的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2019年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元。不考虑相关税费等其他因素影响。 甲公司有关会计处理如下： 2018年1月： 借：长期股权投资——投资成本 8 000 000 贷：银行存款 8 000 000 2019年3月： 借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000 【例5-3】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题 】M企业于2014年8月1日以银行存款200万元取得N公司60%的股份，能够对N公司实施控制。N公司当年实现净利润240万元（假定利润均衡实现），2015年4月3日宣告分配上年度现金股利120万元。不考虑其他因素，则2015年M企业应确认的投资收益为（　）万元。 A.72 B.0 C.60 D.120 【正确答案】A 【试题解析】长期股权投资成本法核算下，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润，故M企业应确认的投资收益=120×60%=72（万元） 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题 】企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有（　）。 A．按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值 B．按追加投资的金额调增长期股权投资的成本 C．按持股比例计算应享有被投资方可供出售金融资产公允价值上升的份额确认投资收益 D．按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益 【答案】BD 【解析】选项A、C，都是权益法核算下的处理，成本法下不作处理，其中选项C，权益法下是确认其他综合收益，而不是投资收益。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【2017年单选题】企业采用权益核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有（　）。 　　A.被投资单位发行一般公司债券 　　B.被投资单位其他综合收益变动 　　C.被投资单位以盈余公积转增资本 　　D.被投资单位实现净利润    『正确答案』 BD 『答案解析』 略 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS $$