4.5核算存货清查业务(课件）《财务会计》（大连理工出版社）

财务会计Ⅰ 项目4 核算存货业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　 存货清查是指通过存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。 存货清查的内容一般包括：核对存货的账存数和实存数；查明盘盈（实际结存数量大于账面结存数量）、盘亏（实际结存数量小于账面结存数量）存货的品种、规格和数量；查明变质、毁损（非常行事项造成的存货损失）、积压呆滞存货的品种、规格和数量。 任务五 核算存货清查业务 一、存货清查基本知识 任务5 　存货清查 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 盘盈时： 借：原材料等 贷：待处理财产损溢 二、存货清查核算 核算时分两步： 第一步，批准前调整为账实相符； 第二步，批准后结转处理。 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 （对存货盘盈的金额一般应冲减企业当期管理费用） 　　 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【例4-23】 　　　　　　　甲企业在20198年3月31日的财产清查中，盘盈库存商品500元，经批准，期末冲减管理费用。应作会计分录如： 1.批准前: 借：库存商品 500 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500 任务5 　存货清查 2.批准后: 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500 贷：管理费用 500 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 按管理权限报经批准后： 盘亏时： 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额转出） （自然灾害原因除外） 借：管理费用（正常损耗或管理不善） 其他应收款（保险公司或责任人赔偿） 营业外支出（自然灾害等非常损失） 贷：待处理财产损溢 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【例4-24】 　　　　　　　甲企业2019年8月31日在财产清查盘点中发现库存商品盘亏20 000元，该商品的进项税额为2 600元，经查明，上项盘亏的存货，是被盗造成的损失，应作会计分录如下: 1.批准前： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 22 600 贷：库存商品 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2 600 2.批准后： 借：管理费用 22 600 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 22 600 如果企业存货是采用计划成本核算的，还应当同时结转成本差异。 任务5 　存货清查 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【判断题】（2014年）企业发生存货盘盈时，批准处理后记入“营业外收入”科目。（　） 『正确答案』× 『答案解析』企业发生存货盘盈时，冲减“管理费用” 。 【判断题】（2017）企业因收发计量错误发生的原材料盘盈，按管理权限报经批准后，应将盘盈金额冲减管理费用。（　） 『正确答案』√『答案解析』企业因收发计量错误发生的原材料盘盈，先计入待处理财产损溢，按管理权限报经批准后，应将盘盈金额冲减管理费用。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】下列各项中，关于企业原材料盘亏及毁损会计处理表述正确的是（　　）。（2017年） A.保管员过失造成的损失，计入管理费用 B.因台风造成的净损失，计入营业外支出 C.应由保险公司赔偿的部分，计入营业外收入 D.经营活动造成的净损失，计入其他业务成本 【答案】B 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】（2016年）某企业核算批准后的存货毁损净损失，下列各项中，计入管理费用的是（　）。 　　A.由自然灾害造成的损失 　　B.应由保险机构赔偿的损失 　　C.应由责任人赔偿的损失 　　D.管理不善造成的损失 『正确答案』D 『答案解析』选项A，应记入营业外支出；选项BC，应记入其他应收款。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 单选题】某企业因洪水毁损一批实际成本为500 000元的库存商品。其残料价值50 000元已验收入库，应由保险公司赔偿300 000元。不考虑其他因素，下列选项中，关于毁损库存商品的会计处理正确的是（　　）。（2016年） A.批准处理前： 借：待处理财产损溢 　　　　　　　　　　　　　500 000 　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 500 000 B.批准处理后： 借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　300 000 　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000 　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　150 000 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　500 000 C.批准处理后： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　150 000 D.批准处理前： 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　150 000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000 【答案】B 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　【单选题】（2014年）A企业盘盈甲材料一批200公斤，每公斤5元；盘亏乙材料300公斤，每公斤10元，期末待处理财产损溢的金额是（　）。 　　A.1 000 　　B.2 000 　　C.3 000 　　D.4 000 『正确答案』B 『答案解析』材料盘盈计入待处理财产损溢科目贷方1 000元，盘亏计入待处理财产损溢科目借方3 000元，期末待处理财产损溢的余额为借方2 000元。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该企业因管理不善使一批库存材料被盗。该批原材料的实际成本为40 000元，购买时支付的增值税为6 400元，应收保险公司赔偿21 000元。不考虑其他因素，该批被盗原材料形成的净损失为（ ）元。 A.19 000 B.40 C.46 400 D.25 400 【答案】D【解析】被盗材料形成的净损失=40 000+6 400-21 000=25 400（元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12 000元。已计提存货跌价准备2 000元，经确认，应由保险公司赔款4 000元，由过失人员赔款3 000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（ ）元。（2012年） A.3 000 B.5 000 C.6 000 D.8 000 【答案】A【解析】存货净损失是存货的账面价值扣除由保险公司和过失人员赔款后的净额=（12 000-2 000）-4 000-3 000=3 000（元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务六　核算存货期末计量业务 一、存货期末计量的原则 任务6 　存货的期末计量 　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量； 当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务6 　存货的期末计量 　　（一）有销售合同或劳务合同而持有的存货的可变现净值的确定　　 二、存货可变现净值的应用 　　1.企业持有存货的数量等于销售合同订购数量 这类存货的可变现净值通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【例4-25】 　　　　　　　2019年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，约定，2020年1月，甲公司应按每台5000元的价格向乙公司提供某产品10台。2019年12月31日，甲公司该产品的数量为10台，单位成本为2500元。2019年12月31日，该产品的市场售价为每台4800元。假定不考虑其他税费。 　　要求：确定甲公司该产品可变现净值的计量基础。 　　 任务6 　存货的期末计量 　 分析：甲公司该产品的期末库存数量等于合同数量，因此，其可变现净值应以销售合同约定的价格10×5 000=50 000元计量。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【例4-26】 　　　　　　　仍以【例4-25】资料为例，假定2019年12月31日，甲公司该产品的数量为15台，其他条件不变。 　　要求：确定甲公司该产品可变现净值的计量基础。 　　2.企业持有存货的数量多于销售合同订购数量 　　在这种情况下可分为两部分进行计量：一是合同订购数量内的部分存货，其可变现净值按产成品或商品的合同价格计算；二是超出销售合同订购数量的部分存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格计算。 任务6 　存货的期末计量 　分析：企业存货数量为15台，而合同定购数量为10台，因此，15台产品的可变现净值是： 　　10台的可变现净值=10×5 000（合同约定价格）=50 000元 　　5台的可变现净值=5×4 800（一般销售价格）=24 000元 　　15台产品的可变现净值共计74 000元 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【例4-27】 　　　　　　　2019年12月31日，乙公司库存某产品10台，单位成本4000元。2019年12月31日，该产品的市场售价为每台4800元。该产品没有销售合同，假定不考虑相关税费。 　　要求：确定乙公司该产品可变现净值的计量基础。 　　分析：由于没有销售合同，因此其可变现净值应以一般销售价格为计量基础。 　　B产品的可变现净值＝10×4 800=48 000(元) （二）没有销售合同而持有的存货可变现净值的确定 任务6 　存货的期末计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【例4-28】 　　　　　　　2019年，丙公司因停产某产品，决定将用于生产该产品的材料全部售出，2018年12月31日，该材料的存量为10吨，单位成本为1500元。此时该材料的市场售价为每吨1000元，预计销售税费500元。 　　要求：确定丁公司该材料可变现净值的计量基础。 　　分析：因为企业决定该材料不再用来生产产品，而是直接用于销售，所以其可变现净值为9 500元（10×1000－500）元。 　　（三）用于出售的材料等 　　通常应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。 任务6 　存货的期末计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【例4-29】 　　　　　　　2019年12月31日，W公司某材料账面成本50万元，市场售价48万元，假定不发生其他费用。用该材料生产的产成品的可变现净值高于成本。 　　要求：确定M公司该材料的计量基础。 　　分析：由于用该材料生产的最终产品此时并没有发生减值，因此，该材料即使其账面成本已高于市场价格，也不应计提减值准备，应以账面成本作为其计量基础。 　　（四）为生产而持有的材料 　　这里的材料是指原材料、在产品、委托加工材料等，其计量基础分两种情况： 　　1.产品没有发生减值，则材料按成本计量 　　如果用材料生产的产成品的可变现净值预计高于成本（这里的成本是指产成品的生产成本），则该材料仍然应当按照成本计量。 任务6 　存货的期末计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　　2．产品发生减值，则材料按成本与可变现净值孰低计量 　　如果材料价格下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。 任务6 　存货的期末计量 （1）无需加工直接出售的存货 可变现净值= 估计售价－估计销售费用和相关税费 （2）需要进一步加工才能出售的存货 可变现净值=估计售价－进一步加工成本－估计销售费用和相关税费 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【例4-30】 　　　　　　　2019年12月31日，N公司A材料账面成本120万元，单位成本1.2万元/件，数量100件，可用于生产甲产品100台，A材料市场售价1.1万元/件。假定不发生其他费用。 　　由于A材料市场售价下跌，导致用其生产的甲产品的市场价格也下跌，由此造成甲产品的市场售价由3万元/台降为2.7万元/台，但生产成本仍为2.8万元/台。将每件A材料加工成甲产品尚需投入1.6万元，估计发生运杂费等销售费用0.1万元/台。 要求：确定A材料的可变现净值。 任务6 　存货的期末计量 　 （1）计算用A材料所生产的甲产品的可变现净值= 甲产品的售价－估计销售费用和相关税费 =2.7×100－0.1×100=260（万元） 　　（2）比较用A材料所生产的甲产品的成本和可变现净值 　　甲产品的可变现净值260万元小于其成本280万元，即A材料价格的下降表明甲产品的可变现净值低于成本，因此，A材料应当按可变现净值计量。 （3）计算A材料的可变现净值 　　A材料的可变现净值=甲产品的售价－将A材料加工成甲产品尚需投入的成本－估计销售费用和相关税费=2.7×100－1.6×100－0.1×100=100(万元) A材料的可变现净值100万元小于其成本120万元，因此，A材料的期末价值应为其可变现净值100万元。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【判断题】（2016年）存货的可变现净值是指存货的估计售价减去估计销售费用及相关税费后的金额。（　） 『正确答案』×『答案解析』存货的可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用及相关税费后的金额 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【例题·多选题】（2010年）下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（　）。 　A.存货应按照成本进行初始计量 　B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 　C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量 D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本 『正确答案』ABCD 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 三、计提存货跌价准备的核算 资产负债表日，当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备: 1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已经不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值； 4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。 1.已霉烂变质的存货； 2.已过期且无转让价值的存货； 3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 具体计提方法有： 1.按单个存货项目计提存货跌价准备 2.按类别计提存货跌价准备 3.合并计提存货跌价准备 1.设置账户 2.账务处理 (二)存货存在下列情 形之一的，通常表明 存货的可变现净值为 零。 （一）存货减值迹 象的判断 （四）存货跌价准 备的核算 （三）计提存货跌 价准备的方法 任务6 　存货的期末计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【例4-31】 　　　　　　　假设2019年年末存货的账面成本为110 000元，预计可变现净值为105 000元。 　　（1）因存货的预计可变现净值低于其成本，因此，按其差额计提存货跌价准备（110000－105000）5 000元，作如下会计分录: 借：资产减值损失———计提存货跌价准备 5 000 贷：存货跌价准备 5 000 　　（2）假设2020年6月30日该存货的预计可变现净值为95 000元，则应提数15 000（110 000－95 000）元，因前期已提数 5 000，所以本期应补提10 000（15 000－5 000）元。应作如下会计分录： 借：资产减值损失———计提存货跌价准备 10 000 贷：存货跌价准备 10 000 任务6 　存货的期末计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　　（3）假设2020年年末该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值103 000元，则应提数7 000（110 000－103 000）元，因前期已提数15 000，所以本期应冲减8 000（7 000－15 000）元，应作如下会计分录： 借：存货跌价准备 8 000 贷：资产减值损失———计提存货跌价准备 8 000 　　（4）假设2020年年末该存货的预计可变现净值恢复到135 000元，则应提数0（110 000<135 000）元，因前期已提数15 000，所以本期应冲减15 000（0－15 000）元，以“存货跌价准备”科目余额冲减至零为限，应作如下会计分录： 借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失———计提存货跌价准备 15 000 任务6 　存货的期末计量 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（　　）。 A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量 C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用 D.结转商品销售成本同时转销其已计提的存货跌价准备 【答案】ABCD 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】（2013年）12月31日原材料余额20万元，已计提存货跌价准备4万元，由于市价上升，预计可变现净值为19万元，年末应转回存货跌价准备的金额为（　）万元。 　A.4　　B.1 　　C.3　　D.5 『正确答案』C 『答案解析』计提存货跌价准备＝（20－19）－4＝－3（万元）－－－准备的转回 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】（2013年）销售库存商品，收到价款240万元，该商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元，应结转销售成本（　）万元。 　　A.135　 B.170 　C.205 D.240 『正确答案』A 『答案解析』因为已经计提存货跌价准备35万元，所以应结转销售成本＝170－35＝135（万元） 借：主营业务成本135 存货跌价准备35 贷：库存商品170 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某企业2017年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元，估计销售费用和相关税费为3万元，估计该存货生产的产成品售价120万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为12万元，2017年3月31日应计提的存货跌价准备为（　　）万元。（2017年） A.-8 B.4 C.8 D.-4 【答案】D【解析】可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和税费=120-25-3=92（万元）。当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额=（100-92）-12=-4（万元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS $$