4.4其他存货的核算(课件）《财务会计》（大连理工出版社）

财务会计Ⅰ 项目4 核算存货业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 第四节 其他存货的核算 一、核算库存商品业务 （一）库存商品基本知识 任务4 核算其他存货业务 　　库存商品是指库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外或存放在仓库的商品等。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （二）库存商品的核算 　　1.产成品的核算（工业企业） 　　 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【例4-18】 　　　　　　　　甲企业3月份“完工产品汇总表”中显示已验收入库X产品1 000台，实际单位成本500元，计 500 000元；Y产品2 000台，实际单位成本300元，计 600 000元。甲企业账务处理如下： 借：库存商品——X产品 500 000 ——Y产品 600 000 贷：生产成本——X产品 　　 500 000 　——Y产品 　 600 000 任务4 核算其他存货业务 （1）完工产品验收入库 　　企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额，月末计算入库产成品的实际成本。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【例4-19】 　　　　　　　　甲企业3月份销售X产品800台，实际单位成本500元，计 400 000元；Y产品1 500台，实际单位成本300元，计 450 000元。甲企业账务处理如下： 借：主营业务成本——X产品 400 000 ——Y产品 450 000 贷：库存商品——X产品 400 000 ——Y产品 450 000 任务4 核算其他存货业务 　　（2）销售库存商品结转成本 　　企业结转对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品）的成本时，应借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　　2.商品的核算 　　商品流通企业的库存商品核算方法主要包括数量进价金额核算法（毛利率法）和售价金额核算法两种。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　　（1）数量进价金额核算法 （毛利率法） 　　毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本和期末存货成本的一种方法。计算公式如下： 毛利率=销售毛利÷销售净额×100％ 任务4 核算其他存货业务 销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额－销售毛利=销售净额×（1-毛利率） 销售净额=商品销售收入－销售折让和销售退回 期末存货成本=期初存货成本＋本期收入存货成本－本期销售成本 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【例4-20】 　　　　　　　　某批发公司月初存货100 000元，本月购货200 000元，本月商品销售收入净额250 000元，上季度该类商品毛利率为30％。计算本月已销售存货和月末存货的成本。 销售毛利=250 000×30％=75 000（元） 销售成本=250 000－75 000=175 000（元） 期末存货成本=100 000＋200 000－175 000=125 000（元） 　　用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本适用于商业批发企业。采用这种方法，商品销售成本按商品大类销售额计算，计算手续简便，但计算结果往往不准确。 任务4 核算其他存货业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（　　）万元。 (2011年) A.50 B.1 125 C.625 D.3 375 【答案】C 【解析】销售成本=4 500×（1-25%）=3 375（万元）；期末存货成本=3 500+500-3 375=625（万元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2018年4月份实际毛利率为20%，本年度5月1日的存货成本为3 000万元，5月份购入存货成本为2 500万元，销售收入为3 000万元，销售退回为500万元。该企业5月末结存存货成本为（　　）万元。 A.1 300 B.1 900 C.2 110 D.3 500 【答案】D 【解析】销售毛利=（3 000-500）×20%=500（万元）；5月末结存存货成本=3 000+2 500-（3 000-500-500）=3 500（万元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　　（2）售价金额核算法 　　售价金额核算法是以售价金额反映商品增减变动以及结存情况的核算方法。这种方法一般适用于商品零售企业，其商品核算需增设“商品进销差价”账户，反映库存商品进价和售价之间的差额。 　　采用售价金额法时，在商品到达企业并验收入库后，按商品售价，借记“库存商品”科目；按商品进价，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目；按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。 当对外销售商品时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目；同时还应结转应分摊的商品进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。 任务4 核算其他存货业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【例4-21】 　　　　　　　　甲商品零售企业为一般纳税人，商品售价均为含税价。5月3日购进女装一批，进价为30 000元，增值税进项税额为3900元，商品由服装组验收，货款用银行存款支付。商品含税售价为54240元。根据专用发票，做如下账务处理： 借：库存商品——女装　　　　　　　　 54 240 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 900 贷：银行存款 33 900（30 000＋3 900） 商品进销差价 24 240（54 240－30 000） 　　5月18日，销售女装一批，收到货款11 300元，全部送存银行，应结转的商品进销差价为5 350元。编制会计分录： 　　结转销售商品成本时： 　　借：主营业务成本——女装 11 300 　贷：库存商品—— 女装 11 300 期末结转进销差价： 　　借：商品进销差价 5 050 贷：主营业务成本——女装 　　 5 050 任务4 核算其他存货业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)÷(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100% 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率 ④期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 单选题 某商场采用售价金额法核算库存商品。2015年3月1日，该商场库存商品的进价成本总额为180万元，售价总额为250万元；本月购入商品的进价成本总额为500万元，售价总额为750万元；本月实现的销售收入总额为600万元。不考虑其他因素，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额为（　　）万元。（2016年） A.408 B.400 C.272 D.192 【答案】C【解析】本月商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%=（250-180+750-500）÷（250+750）×100%=32%，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本=180+500-600×（1-32%）=272（万元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某企业库存商品采用售价金额法核算，2013年5月初库存商品售价总额为14.4万元，进销差价率为15%，本月购入库存商品进价成本总额为18万元，售价总额为21.6万元，本月销售商品收入为20万元，该企业本月销售商品的实际成本为（　　）万元。（2014年） A.20 B.16.8 C.17 D.16 【答案】B【解析】本月的商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%=（14.4×15%+21.6-18）÷（14.4+21.6） ×100%=16%，所以该企业本月销售商品的实际成本=20-20×16%=16.8（万元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价总额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价总额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为（　　）万元。（2013年） A.30 B.56 C.104 D.130 【答案】B【解析】商品进销差价率=[（45-34）+(155-126)]÷（45+155）×100%=20%； 本期销售商品的成本=130-130×20%=104（万元）； 月末结存商品的实际成本=34+126-104=56（万元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　【单选题】（2014年）某企业采用售价金额法核算库存商品成本，本月月初库存商品成本为18万元，售价总额为22万元，本月购进商品成本为16万元，售价总额28万元，本月销售商品收入为15万元，该企业本月结转销售商品成本总额为（　）。 　　A.10.2　　B.23.8　　C.26.2　　D.19 『正确答案』A 『答案解析』进销差价率＝（4＋12）/（22＋28）×100%＝32% 　　销售商品分摊的商品进销差价＝15×32%＝4.8（万元） 　　本月销售商品的成本＝15－4.8＝10.2（万元） 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（　　）万元。 A.46 B.56 C.70 D.80 【答案】B【解析】商品进销差价率=[（46-30）+（54-40）]÷（46+54）×100%=30%； 销售商品应该结转的实际成本=80×（1-30%）=56（万元）。 或：销售商品应该结转的实际成本=[（30+40）÷（46+54）]×80=56（万元） 。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 二、核算委托加工物资业务 委托加工物资的核算 （一） （二） 委托加工物资基本知识 委托加工物资的核算 任务4 核算其他存货业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （一）委托加工物资基本知识 企业从外部购入的原材料等存货，有时在规格和质量上还不能直接满足生产上的需要，由于企业受到自身工艺设备条件的限制或从降低成本的角度考虑，需要将这部分存货委托外单位制造成另一种性能和用途的存货，从而形成了委托加工物资。 委托加工物资的实际成本包括实际耗用的原材料或半成品的实际价值，以及发生的加工、运输、装卸和保险等费用。 任务4 核算其他存货业务 （二）委托加工物资的核算 企业应设置“委托加工物资”账户核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目，按计划成本（或售价）核算的企业，还应当同时结转成本差异。 任务4 核算其他存货业务 加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。 企业支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。 ④采用计划成本核算的，按计划成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按实际成本与计划成本之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲企业2019年8月8日发出A材料委托乙企业加工，发出材料的计划成本为30 000元。发出材料应负担的成本差异额为节约额400元；来往运输取得增值税发票上注明运费1 000元，增值税额为10元；加工取得增值税发票上注明加工费4 000元及增值税520元；加工返回验收入库材料的计划成本为35 000元；月末结转实际成本与计划成本的差异。运费和加工费均以银行存款支付，根据业务作如下会计处理: (1)发出材料 借：委托加工物资 29 600 材料成本差异 400 贷：原材料——A材料 30 000 (2)支付来往运费: 借：委托加工物资 1 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 90 贷：银行存款. 1 090 任务4 核算其他存货业务 【例4-22】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (3)支付加工费用: 借：委托加工物资 4 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 520 贷：银行存款 4 520 (4)完工验收入库: 借：原材料 35 000 贷：委托加工物资 34 600 材料成本差异 400 委托加工物资的核算，还应按照加工合同设置明细账，进行明细分类核算。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS $$