4.3核算周转材料业务(课件）《财务会计》（大连理工出版社）

财务会计Ⅰ 项目4 核算存货业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务三 核算周转材料业务 任务3 核算周转材料业务 一、周转材料基本知识 企业的周转材料主要包括包装物和低值易耗品。 （一）包装物的概念和种类 　　包装物是指生产经营过程中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。企业的包装物按其具体用途的不同，可以分为以下几种： 用途 （1）生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物； （2）随同商品出售而不单独计价的包装物； （3）随同商品出售而单独计价的包装物； （4）出租或出借给购买单位使用的包装物。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (1)各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应 在“原材料”科目核算； 不属于包装物 的核算的范围 (2)用于储存和保管产品、材料而不对外出售、出租 或出借的包装物，应按价值大小和使用年限长短分 别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。 （二）低值易耗品的概念和种类 任务3 核算周转材料业务 　　低值易耗品是指单位价值较低或容易毁损的，不能作为固定资产的各种用具和物品。低值易耗品按其用途可以分为以下几类： 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 低值易耗品按其用途可以分 1.一般工具 2.专用工具 3.替换设备 4.管理用具 5.劳动保护用品 任务3 核算周转材料业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （一）包装物的核算 二、周转材料的核算 任务3 核算周转材料业务 　　包装物的核算既可按实际成本进行又可按计划成本进行。 企业应设置“周转材料——包装物”账户核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 1.包装物取得的核算 实际成本法， 借：周转材料——包装物 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等） 计划成本法， 购入时， 借：材料采购（实际成本） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等） 验收入库时， 借：周转材料——包装物（计划成本） 　贷：材料采购（实际成本） 差额借或贷材料成本差异 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2.包装物发出的核算 　　（1）生产领用包装物 　　对于生产领用的用于包装本企业产品并构成产品组成部分的包装物，应根据领用包装物的实际成本，借记“生产成本”等账户，贷记“周转材料——包装物”账户。 【例4-13】 　　　　　　　　甲企业生产车间为包装产品，领用包装物一批，计划成本为2 800元，材料成本差异为1％。编制会计分录如下： 借：生产成本——基本生产成本 2 828 贷：周转材料——包装物 2 800 材料成本差异——包装物 28 任务3 核算周转材料业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　　（2）随同商品出售单独计价的包装物 　　随同商品出售而单独计价的包装物，实际上在销售商品的同时也在销售包装物，为了单独核算包装物的销售利润，应按出售包装物的收入记入“其他业务收入”账户，按其包装物的成本记入“其他业务成本”账户。 【例4-14】 　　　　　　　甲企业本月销售包装物实际成本为45 000元，该包装物单独计价，出售收入为50 000元，增值税为6 500元。收到转账支票存入银行。账务处理如下: 借：银行存款 56 500 贷：其他业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 500 结转销售成本: 借：其他业务成本 45 000 贷：周转材料——包装物 45 000 任务3 核算周转材料业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （3）随同商品出售但不单独计价的包装物 　　 随同商品出售但不单独计价的包装物，其不计价收费的实质是为了推销或扩大其商品的销售，因此，包装物的成本作为包装费计入“销售费用”账户，即结转发出包装物的成本时，借记“销售费用”账户，贷记“周转材料——包装物”账户。 【例4-15】 　　　　　　　甲企业本月销售包装物实际成本为45 000元，该包装物不单独计价，账务处理如下: 借：销售费用 45 000 贷：周转材料——包装物 45 000 任务3 核算周转材料业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　　 出租包装物是企业为了促进销售向客户提供的一种有偿服务，其租金收入应计入“其他业务收入”账户，出租包装物的实际成本应计入“其他业务成本”账户。 　　（4）出租、出借包装物 　　出借包装物是没有业务收入的，是给购货单位免费使用的。 任务3 核算周转材料业务 借：销售费用 　贷：周转材料——包装物 借：其他业务成本 　贷：周转材料——包装物 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【例4-16】 　　　　　　　甲企业2019年3月1日出租包装物一批，计划成本30 000元，差异率为2％；收取押金40 000元，每月租金收入4 600元，存入银行；经过一段时间后，退还对方押金，同时包装物报废，残料价值2 000元。（假设不考虑税）账务处理如下： ① 领用时结转成本： 借：其他业务成本——出租包装物 30 600 贷：周转材料——包装物 30 000 材料成本差异——包装物 600 ② 收到押金时： 借：银行存款 40 000 贷：其他应付款 40 000 任务3 核算周转材料业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS ③ 收到租金时: 借：银行存款 4 600 贷：其他业务收入 4 600 ④ 退还押金时: 借：其他应付款 40 000 贷：银行存款 40 000 ⑤ 包装物报废时: 借：原材料 2 000 贷：其他业务成本 2 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　【多选题】（2013年）企业领用包装物可能记入的科目有（　）。 　　A.其他业务成本 　　B.销售费用 　　C.生产成本 　　D.财务费用 『正确答案』ABC『答案解析』用于生产产品的包装物，计入生产成本；用于销售商品且单独计价的包装物，记入其他业务成本；用于销售商品且不单独计价的包装物，记入销售费用。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】（2017）下列各项中，随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本记入的会计科目是（　）。 　　A.管理费用 　　B.其他业务成本 　　C.营业外支出 　　D.销售费用 『正确答案』D『答案解析』随同商品出售不单独计价的包装物，是为了销售商品而产生的，应按实际成本记入销售费用。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】2016年7月1日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为60 000元，材料成本差异率为-5%,下列各项中，关于该包装物会计处理正确的是（　　）。（2017年） A.借：销售费用 　　　　　　　　　　　　　　　 63 000 　　贷：周转材料——包装物　　　　　　　　　　　60 000 　　　　材料成本差异 　　　　　　　　　　　　　　3 000 B.借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　57 000 　　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　 3 000 　　贷：周转材料——包装物　　　　　　　　　　　60 000 C.借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　63 000 　　贷：周转材料——包装物　　　　　　　　　　　60 000 　　　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　 3 000 D.借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　57 000 　　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　 3 000 　　贷：周转材料——包装物　　　　　　　　　　　60 000 【答案】B 【解析】企业销售商品时随同商品出售的不单独计价的包装物是需要计入销售费用的，因为该包装物的计划成本为60 000元，所以实际成本为60 000×（1-5%）=57 000（元）。即：计入销售费用的金额为57 000元，结转的材料成本差异为60 000×5%=3 000（元） 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】下列各项中，有关包装物的会计处理表述正确的有（　　）。（2016年） A.随商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用 B.生产领用的包装物成本，计入生产成本 C.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本 D.多次反复使用的包装物成本，根据使用次数分次摊销计入相应成本费用 【答案】ABCD 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【判断题】企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（2013） 【答案】× 【解析】租入包装物支付的押金，通过“其他应收款”科目核算。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （二）低值易耗品的核算 设置“周转材料——低值易耗品”账户进行核算。 低值易耗品 的核算 1.低值易耗品取得的核算 2.低值易耗品发出的核算 　　企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品的核算与原材料核算方法相同。 　　发出低值易耗品有两种摊销方法：一次摊销法和五五摊销法。一次摊销法是指低值易耗品在领用时就将其全部价值计入相关成本费用；五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半。 任务3 核算周转材料业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 1.包装物取得的核算 实际成本法， 借：周转材料——包装物 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等） 计划成本法， 购入时， 借：材料采购（实际成本） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等） 验收入库时， 借：周转材料——包装物（计划成本） 　贷：材料采购（实际成本） 差额借或贷材料成本差异 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS  ④   财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【例4-17】 　　　　　　　甲企业2019年3月2日生产车间领用300件管理用具，每件200元，共计60 000元。2019年9月30日报废，残料作价800元入库。（五五摊销法）编制分录如下： （1）3月2日领用时： 借:周转材料——低值易耗品——在用 60 000 贷：周转材料——低值易耗品——在库 60 000 同时摊销50％: 借：制造费用 30 000 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 30 000 （2）9月30日报废时： 经使用批准报废，按报废低值易耗品的全部成本再摊销50％。编制分录如下： 借：制造费用 30 000 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 30 000 同时冲销已报废低值易耗品留存在其明细账上的在用数和摊销数: 借：周转材料——低值易耗品——摊销 60 000 贷：周转材料——低值易耗品——在用 60 000 报废的两套工具残料作价800元，入废料仓库。编制分录如下: 借：原材料 800 贷：制造费用 800 任务3 核算周转材料业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（　　）。(2012年) A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销 B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用 C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用 D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入 【答案】ABD【解析】选项C，随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入销售费用。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS $$