4.2核算原材料业务(课件）《财务会计》（大连理工出版社）

财务会计Ⅰ 项目4 核算存货业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务二 核算原材料业务 存货日常核算，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。 　　原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 任务2 核算原材料业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 一、实际成本法下原材料的核算 　 “原材料”账户，借方登记收入原材料的实际成本；贷方登记发出原材料的实际成本。 “在途物资”账户，借方登记企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。贷方登记已验收入库在途物资的实际成本；期末余额尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。 任务2 核算原材料业务 原材料按实际成本核算时，应设置“原材料”、“在途物资”账户。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 按实际成本购进材料的账户设置 原材料 在途物资 进项税额 银行存款等 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计 李爱红 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 供应过程资金运动整体流程 ⊕ 应付账款等 ▲原材料等 ▲在途物资 ▲预付账款 A11 A12 A222 A21 C A312 A32 A311 A221 ▲应交税费-应交增值税（进项税额） B3 B1 B2 ▲银行存款等 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计 李爱红 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 主要构成项目：买价——供货单位的发票价格； 采购费用——其他各种采购费用。 采购费用主要包括： 运费和杂费：运到企业仓库前所发生的运输、包装、装卸、仓储等费用。（不包括运费增值税专用发票上注明的增值税进项税额） 运输途中的合理损耗：增加单价、总价不变 入库前的挑选整理费用：工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值。 购入物资负担的税金（如关税）和其他费用。 所购材料的成本构成 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计 李爱红 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 其他特殊规定： （1）采购费用 凡能直接分清的，可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊进入各种物资的采购成本。 （2）运输费中进项税额的处理 ——取得增值税专用发票的： 要作为进项税额，抵扣企业的销项税额； ——未取得增值税专用发票的： 全部计入所购货物的成本之中。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计 李爱红 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （二）实际成本法下原材料取得的核算 1.外购原材料的核算 由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上往往不一致，因而其账务处理也有所不同。由于材料入库和货款支付的时间不同，形成以下三种基本情况：材料到达企业验收入库，同时货款已经支付；结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库；材料已验收入库，货款尚未支付。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (1)材料到达企业验收入库，同时货款已经支付。(单货同到) 　　 借：原材料　 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等） 任务2 核算原材料业务 银行存款 原材料 进项税额 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　100 000 　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 13 000 贷：银行存款以及相应的资产或负债科目 113 000 【例4-1】 某企业为一般纳税人，2019年11月10日该企业从本地购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料货款计 100 000 元，增值税额为13 000元，发票、结算凭证等已经收到，材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。 任务2 核算原材料业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (2)结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库。(单到货未到) 任务2 核算原材料业务 单到时： 借：在途物资 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等） 材料验收入库时： 借：原材料 　贷：在途物资 银行存款等 在途物资 原材料 进项税 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 核算原材料业务 【例4-2】 　　　　　　某企业2019年11月15日收到银行转来的托收承付结算凭证承付支款通知以及发票，向大华工厂购进甲材料一批，买价200 000元，增值税款26 000元，经审核无误，到期承付。 借：在途物资——大华工厂　　　　　　　　　200 000 　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 26 000 贷：银行存款 226 000 【例4-3】 　　　　　　承【例4-2】2019年11月20日收到仓库送来的收料单，大华工厂甲材料运到验收入库。根据收料单编制如下会计分录： 借：原材料——甲材料　　　　　　　　　200 000 　　　贷：在途物资——大华工厂 200 000 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 核算原材料业务 (3) 材料已验收入库，发票账单未到，货款尚未支付(货到单未到) 　　 月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账： 借：原材料 　贷：应付账款——暂估应付账款 下月初红字冲销原会计分录： 借：原材料（金额红字） 　贷：应付账款——暂估应付账款（金额红字） 等单据到后按单货同到进行会计处理。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 某公司2019年5月25日从外地利丰厂购进乙材料，6月25日结算凭证到达，价款10 000元，增值税1 300元，货款以银行存款支付。 【例4-6】 任务2 核算原材料业务 5月31日结算凭证未到，按材料价款11 000元估价入账 借：原材料——乙材料（暂估） 11 000 贷：应付账款——暂估应付款 11 000 6月1日将估价入账的材料以红字冲回： 借：原材料——乙材料（暂估） 贷：应付账款——暂估应付款 11 000 11 000 6月25日结算凭证到达，并支付货款时： 借：原材料——乙材料 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300 贷：银行存款 11 300 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【判断题】月末货到单未到的入库材料应按暂估价入账，并于下月初作相反方向会计分录予以冲回。（　　）。（2017年） 【答案】√ 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （4）采购中发生短缺和毁损 　　对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当计入采购成本外，其他应区别不同情况进行会计处理： 　　 　　　 任务2 核算原材料业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS ①因供货单位、外部运输机构等责任造成的毁损和短缺，应将收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。 　ⅰ.供货单位责任。在材料运达企业验收入库，发生短缺或毁损时，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”，贷记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。 　ⅱ.运输部门的责任。应根据有关的索赔凭证，借记“其他应收款”，贷记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS ②尚待查明原因毁损、短缺。 查明原因前，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”，“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户；待查明原因经批准后，如果是因供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应收款”等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；如果是其他无法收回的损失，经批准后，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。 任务2 核算原材料业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS ③因遭受意外灾害发生的损失。 查明原因前，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”，“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户；待查明原因经批准后，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。 任务2 核算原材料业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 核算原材料业务 2.自制原材料的核算 　　自制并已验收入库的原材料，以实际成本借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。 【例4.7】甲企业生产车间本月加工完成A材料1 200千克，已全部验收入库，实际成本为16 000元。账务处理如下: 借：原材料——A材料 16 000 贷：生产成本 16 000 3.投资者投入原材料的核算 　　投资者投入的原材料，按投资合同或协议约定的价值，借记“原材料”账户，若该企业为一般纳税人，还应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）账户”，按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”（或“股本”）账户，按其差额，贷记“资本公积”账户。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 核算原材料业务 (三）实际成本法下原材料发出的核算 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　　先进先出法 任务2 核算原材料业务 （1） 假设前提：先购进的存货先发出 具体计算过程：按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 核算原材料业务 【例4-8】 　　　　　　甲企业2019年3月1日期初结存A材料1 000千克，单价为8元，金额8 000元，购进批次为031。 表 甲企业存货收、发记录 计量单位:千克;金额单位：元 2019年 摘 要 收 料 发料 月 日 数量 单价 金额 批次 数量 批次 3 8 600 8.10 4 080 032 3 9 略 500 031 3 15 500 300 031 032 3 20 2 000 8.15 16 300 033 3 25 300 300 032 033 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 核算原材料业务 表 材料明细分类账（先进先出法） 材料名称:Ａ材料 计量单位:千克;金额单位：元 2019年 摘要 收 入 发 出 结 存 月 日 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额   3 1 月初余额 1 000 8.00 8 000   3 8 购 入 600 8.10 4 860 1 000 600 8.00 8.10 12 860   3 9 领 用 500 8.00 4 000 500 600 8.00 8.10 8 860   3 15 领 用 500 300 8.00 8.10 4 000 2 430 300 8.10 2 430   3 20 购 入 2 000 8.15 16 300 300 2 000 8.10 8.15 18 730   3 25 领 用 300 300 8.10 8.15 2 430 2 445 1 700 8.15 13 855   30 本月合计 2 600 21 160 1 900 15 305 1 700 8.15 13 855   单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　　先进先出法 任务2 核算原材料业务 优点：先进先出法可以随时结转存货发出成本。 缺点：较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。 【提示】在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期的利润和库存存货的价值。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2018年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（　　）元。 A.145000 B.150000 C.153000 D.155000 【答案】C 9月份发出甲材料成本=200×300+300×310=153000(元)。 【思考】9月份库存甲材料的实际成本（　）元 ①50×310+400×290=15500+116000=131500 ②结存成本=总成本-发出成本=200×300+350×310+400×290-153000=284500-153000=131500 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本（　）元。 A.10 000　B.10 500　C.10 600D.11 000 『正确答案』D『答案解析』月初：200×100，本月购入：300×110，本月发出400公斤。　　本题采用先进先出法，先购入的先发出，所以发出的400公斤，先发出月初的200公斤，即200×100，再发出购入的300中的200，即200×110，则剩余300公斤中的100公斤，即100×110=1 100（元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　　加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法。 　　（i）月末一次加权平均法是指在期末计算存货的平均单位成本时，用期初存货数量和本期各批收入的数量作为权数来确定存货的平均单位成本，从而计算出期末存货和已销存货成本的一种计价方法。计算公式如下: 任务2 核算原材料业务 加权平均 单位成本 ＝ 月初结存存货成本＋本期收入存货成本 月初结存存货数量＋本期收入存货数量 本期销售或耗用存货成本＝本期销售或耗用存货数量×加权平均单位成本 期末结存存货成本＝期末结存存货数量×加权平均单位成本 （2） 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 核算原材料业务 2019年 摘要 收 入 发 出 结 存 月 日 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额   3 1 月初余额 1 000 8.00 8 000   3 8 购 入 600 8.10 4 860 1 600   3 9 领 用 500 1 100   3 15 领 用 800 300   3 20 购 入 2 000 8.15 16 300 23 00   3 25 领 用 600 1 700   30 本月合计 2 600 21 160 1 900 8.10 15 390 1 700 8.10 13 770   表 材料明细分类账（加权平均法） 材料名称：Ａ材料 计量单位:千克;金额单位：元 加权平均单价=（8 000＋4 860＋16 300）÷（1000＋600＋2000）=8.10（元） 发出材料成本=1900×8.10=15 390（元） 期末结存材料成本=1700×8.10=13 770（元） 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 优点：简化成本计算工作。 缺点：平时无法从账簿中查询存货的收发及结存金额，需到月末才能计算出相应的结果，不利于存货成本日常管理与控制。 月末一次加权平均法 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2018年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（　　）元。 A.18500 B.18600 C.19000 D.20000 【答案】B 【解析】甲材料平均单位成本=（200×40+400×35+400×38）÷（200+400+400）=37.2（元）； 3月发出甲材料成本=500×37.2=18600（元）。 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】（2011年）企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料600件。3月份发出甲材料的成本为（　）元。 A.37 200　　B.22 320　　C.14 880　　D.8 000 『正确答案』B『答案解析』单价＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件）　　发出甲材料成本＝37.2×600＝22 320（元）　　 拓展：甲材料的库存金额为（　）元。　　 甲材料库存金额＝37.2×（200＋400＋400－600）＝14 880（元） 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　　（ii）移动加权平均法是指在每次收到存货以后，以各批收入数量与各批收入前的结存数量为权数，为存货计算出新的加权平均单位成本的一种方法。每次进货后，都要重新计算一次加权平均单位成本。计算公式如下： 任务2 核算原材料业务 移动加权平 均单位成本 ＝ 结存存货成本＋本批购进存货成本 结存存货数量＋本批购进存货数量 本批销售或耗用存货成本＝本批销售或耗用存货数量×本批存货移动加权平均单位成本 　　移动加权平均法的优点是便于管理人员及时了解存货的结存情况，并且每当购入新的存货，就要重新计算加权平均单位成本，使得存货的单价比较接近于市场价格。缺点是计算量较大。 本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】A公司月初结存甲材料13吨，每吨单价8290元，本月购入情况如下：3日购入5吨，单价8800元；17日购入12吨，单价7900元。本月领用情况如下：10日领用10吨；28日领用10吨。A公司采用移动加权平均法计算发出存货成本，则A公司期末结存甲材料成本为（　　）元。 A.81126.70 B.78653.25 C.85235.22 D.67221.33 【答案】A 【解析】3日购入后的平均单价=（13×8290+5×8800）÷18=8431.67（元）； 17日购入后的平均单价=[（18-10）×8431.67+12×7900]÷20=8112.67（元）； 月末结存甲材料数量=13+5+12-10-10=10（吨）； 结存甲材料成本=10×8112.67=81126.70（元）。 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【判断题】（2017）采用移动加权平均法计算发出存货成本不能在月度内随时结转发出存货的成本。（　） 『正确答案』×『答案解析』可以在月度内随时结转发出存货的成本 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　　　个别计价法又称为分批计价法，是指认定每一件或每一批的实际单价，计算发出该件或该批存货成本的方法。其计算公式如下: 任务2 核算原材料业务 发出存货成本＝发出存货数量×该件（批）存货单价 （3） 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 核算原材料业务 表 材料明细分类账（个别计价法） 材料名称:A材料 计量单位：千克 金额单位：元 2019年 摘要 收 入 发 出 结 存 月 日 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额   3 1 初余（031） 1 000 8.00 8 000   3 8 购入（032） 600 8.10 4 860 1 000 600 8.00 8.10 12 860   3 9 领用（031） 500 8.00 4 000 500 600 8.00 8.10 8 860   3 15 领用（031） （032） 500 300 8.00 8.10 4 000 2 430 300 8.10 2 430   3 20 购入（033） 2 000 8.15 16 300 300 2 000 8.10 8.15 18 730   3 25 领用（033） 600 8.15 4 890 1 400 300 8.15 8.10 13 840   3 30 本月合计 2 600 21 160 1 900 15 320 1 700 8.15 13 840   单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 优点：计算准确 缺点：工作量大，不适用于所有企业。 适用范围：适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品 个别计价法 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】存货按实际成本计价的企业，发出存货成本的计价方法有（　　）。（2016年） A.月末一次加权平均法 B.个别计价法 C.移动加权平均法 D.先进先出法 【答案】ABCD 【解析】存货按实际成本计价的企业，发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】（2017）存货计价方法包括（） 　　A.先进先出法 　　B.个别计价法 　　C.后进先出法 　　D.加权平均法 『正确答案』ABD『答案解析』选项C，我国会计准则不允许采用后进先出法。 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【判断题】（2013年）物价持续上涨，采用先进先出法计算期末存货成本比采用月末一次加权平均法低（　）。 『正确答案』×『答案解析』物价持续上涨，采用先进先出法计算期末库存商品成本比采用月末一次加权平均法高。 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【判断题】（2015年）在市场物价持续上升，发出存货采用先进先出法会导致背离近期市场价格，从而低估资产负债表中“存货”项目的价值和利润表中当期利润。（　） 『正确答案』×『答案解析』此时会高估期末资产负债表中的“存货”和利润表中的当期利润。 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 核算原材料业务 2.原材料发出的核算 　　根据“领料单”或“限额领料单”、“领料登记簿”或“发出材料汇总表”填制发出材料的记账凭证，进而登记原材料明细账。企业发出的材料，根据不同的用途，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 核算原材料业务 　　 根据材料明细分类账表　甲企业3月份发出材料共计15 390元，其中用于制造产品10 000元，车间领用5 000元，管理部门领用390元。账务处理如下: 借：生产成本 10 000 制造费用 　 5 000 管理费用 390 贷：原材料——A材料 　　　　 15 390 【例4-9】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （二）计划成本法下原材料取得的核算 1. 外购材料的核算 任务2 核算原材料业务 购入时， 借：材料采购（实际成本） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等） 验收入库时， 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差计借方） 　贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（节约差计贷方） 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　“材料采购”借方登记外购材料的实际成本，贷方登记验收入库材料的实际成本。 “原材料”采用计划成本核算时，材料的收发及结存，均按照计划成本计价。 　材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 核算原材料业务 　　　　　　　甲企业向乙企业采购A材料20 000千克。3月5日，银行转来托收凭证，金额为94 400元，内附专用发票一张，开列A材料20 000千克，每千克4元，货款计80 000元;增值税额10 400元;运杂费发票一张，金额4 000元。账务处理如下: 【例4-10】 借：材料采购——A材料 84 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 400 贷：银行存款 94 400 　　3月12日，仓库转来收料单，20 000千克A材料已验收入库，其计划单价为4.4元/千克，予以转账。账务处理如下: 借：原材料——A材料 88 000 贷：材料采购——A材料 84000 材料成本差异 4 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　　2.自制材料的核算 自制并已验收入库的原材料，按计划成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。同时结转材料成本差异，若实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”账户，贷记“生产成本”账户；若实际成本小于计划成本的差异，则作相反会计分录。 任务2 核算原材料业务 　　　　　　　甲企业本月第一生产车间加工完成A材料10 000千克，已全部验收入库，实际成本40 000元，计划单价为4.4元/千克。账务处理如下: 【例4-11】 借：原材料——A材料 44 000 贷：生产成本 40 000 材料成本差异 4 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （三）计划成本法下原材料发出的核算 材料成本差异 1.外购材料发生的超支差 2.外购材料发生的节约差 3.发出材料的超支差 4.发出材料的节约差 借方余额：月末结存材料的超支差 贷方余额：月末结存材料的节约差 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】（2015年）下列各项中，关于原材料按计划成本核算的会计处理表述正确的有（　）。 A.入库材料的超支差异应借记“材料成本差异”科目 B.入库材料的节约差异应借记“材料成本差异”科目 C.发出材料应负担的节约差异应借记“材料成本差异”科目 D.发出材料应负担的超支差异应贷记“材料成本差异”科目 『正确答案』ACD『答案解析』选项B，入库材料的节约差异应记入“材料成本差异”科目的贷方。 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】（2016年）某企业原材料采用计划成本法核算，下列各项中，该企业应在“材料成本差异”科目贷方登记的有（　）。 　　A.入库原材料的成本超支差异 　　B.入库原材料的成本节约差异 　　C.发出原材料应负担的成本超支差异 　　D.发出原材料应负担的成本节约差异 『正确答案』BC『答案解析』“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】（2017）下列各项中，关于“材料成本差异”科目的表述正确的是（　）。 　　A.期初贷方余额反映库存材料的超支差异 　　B.期末余额应在资产负债表中单独列示 　　C.期末贷方余额反映库存材料的节约差异 　　D.借方登记入库材料的节约差异 『正确答案』C『答案解析』选项A，期末贷方余额反映库存材料的节约差异；选项B，期末余额在“存货”项目中填列；选项D，借方登记入库材料的超支差异。 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 核算原材料业务 1.月初材料成本差异率 月初材料成本差异率 ＝ 月初结存材料的成本差异额 ×100％ 月初结存材料的计划成本 【注意】节约差为负号，超支差为正号。 （三）计划成本法下原材料发出的核算 材料成本差异率=材料成本差异额/计划成本。 发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 本月发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料应负担的差异额 材料成本差异额=实际成本—计划成本 实际成本＝计划成本×(1+材料成本差异率) 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 核算原材料业务 2.本月材料成本差异率 本月材料成本差异率 ＝ 月初结存材料成本差异额＋本月收入材料的成本差异额 ×100％ 月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本 【注意】节约差异为负号，超支差异为正号。 （三）计划成本法下原材料发出的核算 材料成本差异率=材料成本差异额/材料计划成本。 发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 本月发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料应负担的差异额 实际成本＝计划成本×(1+材料成本差异率) 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 核算原材料业务 　　　　　　　甲企业采用计划成本法核算原材料，2 019年3月份“原材料——A材料”账户的期初余额为2 500元，“材料成本差异”账户期初贷方余额为50元，原材料计划单位成本为5元；本月3月5日购入A材料的数量为1 500千克，实际购货成本为7 200元；本月3月19日购入A材料的数量为2 000千克，实际购货成本为10 500元；本月发出A材料1 600千克用于生产产品。根据以上资料，账务处理如下: 【例4-12】 　　（1）按月初材料成本差异率计算的差异额： 月初材料成本差异率 ＝ －50 ×100％=－2％ 2 500 发出材料应负担的差异额=1 600×5×(－2％)=－160(元) 本月发出材料的实际成本=8 000＋（－160）=7 840(元) 借:生产成本 7840 材料成本差异 160 贷:原材料——A材料 8 000 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （2）按本月材料成本差异率计算的差异额： 任务2 核算原材料业务 本月发出材料的实际成本=8 000＋60=8 060(元) 借:生产成本 8 060 贷:原材料——A材料 8 000 材料成本差异 60 本月材料成本差异率 = （－50）＋[（7200－7500）＋（10 500－10 000）] ×100％=0.75％ 2500＋（7 500＋10 000） 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【计划成本法下原材料核算的总结】 1.采购时，按实际成本记入“材料采购”科目借方； 2.验收入库时，按计划成本记入“原材料”科目的借方，实际成本记入“材料采购”科目贷方，差额形成“材料成本差异”； 3.平时发出材料时，一律用计划成本； 4.期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（　　）万元。（2010年） A.88 B.96 C.100 D.112 【答案】A 【解析】材料成本差异率=（-20-10）÷（130+120）×100% =-12%；当月领用材料的实际成=100×（1-12%）=88（万元）。 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月购入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”科目月初贷方余额为300元，本月购入材料的超支差为4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（　　）元。 A.-3 000 B.3 000 C.-3 450 D.3 450 【答案】B【解析】当月材料成本差异率=（-300+4 300）÷（24 000+176 000)×100%=2%；本月发出材料应负担的材料成本差异额=150 000×2%=3 000（元）。 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（ ）万元。(2012年) A.153 B.162 C.170 D.187 【答案】A【解析】本月材料成本差异率=(-20-15)/(200+150)×100%=-10%，领用原材料的实际成本=180×(1-10%)=162(万元)，当月结存材料的实际成本=200-20+135-162=153(万元)。 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值6 084元（含增值税）。该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（　　）元。（2013年） A.916 B.1 084 C.1 884 D.1 968 【答案】A【解析】销售材料确认的其他业务收入=6 084÷（1+17%）=5 200（元），确认的其他业务成本=4200×（1+2%）=4 284（元）,销售材料应确认的损益=5 200- 4 284=916（元）。 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN 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