3.3核算以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产业务(课件）《财务会计》（大连理工出版社）

项目三 核算金融资产业务 金融资产是企业资产的重要组成部分，通过学习，应该掌握债权投资、应收款项、其他债权投资、其他权益工具投资、交易性金融资产等金融资产的核算方法。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务四 核算以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产业务 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产基本知识 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是指按照金融资产的分类，除了以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资产。 任务2 核算 交易性金融资产业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （一）交易性金融资产的概念和特征 1.概念：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2.金融资产满足下列条件之一的，通常被确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 属于衍生工具。被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 取得的该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 1. 2. 3. 任务2 核算 交易性金融资产业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一般包括交易性金融资产和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 二、交易性金融资产核算的科目设置 (一)“交易性金融资产”科目 “交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。 任务2 核算 交易性金融资产业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 借方 交易性金融资产—成本 贷方 取得时的公允价值 期末余额：反映企业持有的交易性金融资产取得时的成本 企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。 任务2 核算 交易性金融资产业务 处置时结转的取得时的成本 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 初始计量 后续计量 处置 1 2 3 交易性金融资产的核算 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得该金融资产时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产—成本”科目。 注意2： 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目,计入“应收股利”或“应收利息”，而不应当构成交易性金融资产的初始入账金额。 交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产的初始计量 注意1：取得和出售交易性金融资产所发生的相关交易费用（佣金、手续费）应当在发生时计入投资收益。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS “投资收益”科目核算企业确认的投资收益或投资损失，如企业持有交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失的核算。 期末转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。 (三)“投资收益”科目 借方 投资收益 贷方 企业持有、出售交易性金融资产等实现的投资收益 企业购入交易性金融资产的交易费用及出售交易性金融资产等发生的投资损失 任务2 核算 交易性金融资产业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 3000 300 借：母猪3000(交易性金融资产—成本) 小猪300（应收股利） 贷：库存现金3300(其他货币资金) 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 基本账务处理： 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 应收股利（或应收利息） 　　投资收益（交易费用） 　　应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税） 　贷：其他货币资金等（支付的总价款） 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2018年10月12日，A公司委托某证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2 000万元。另支付相关性交易费用金额为2.5万元。 A公司应作如下会计处理： （1）2018年10月12日，购买B上市公司股票时 借：交易性金融资产—成本 20 000 000 贷：其他货币资金—存出投资款 20 000 000 （2）支付相关交易费用时： 借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金—存出投资款 25 000 【例3-23】 任务2 核算 交易性金融资产业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，该股票投资在购买日的公允价值为1 000万元，另支付相关交易费用金额为2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。 小练一下 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时　 　 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 1 000　　　　 贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　1 000 （2）2018年4月1日，支付相关交易费用时　　 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.5　 　　 应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　0.15　　　　 贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　2.65 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用4万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.24万元。该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。 　　A.2 834　　　B.2 704 　　C.2 830　　　D.2 834.24 『正确答案』B 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】2014年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（　　）万元。（2015年） A.1000 B.1100 C.1075 D.1110 【答案】C 【解析】取得交易性金融资产的初始入账金额1100万元-25万元。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （二）交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入 借：应收股利（应收利息） 　贷：投资收益 任务2 核算 交易性金融资产业务 收到股利或利息时 借：其他货币资金等 　贷：应收股利（应收利息） 【提示】企业收到在取得交易性金融资产时支付价款中包括的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时： 借：其他货币资金等 　贷：应收股利（或应收利息） 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2018年1月8日，A公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2017年7月1日发行，面值为2 000万元，票面利率为4％，债券每年末付息一次，次年的2月份收到。A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 100万元（其中包括已到付息期尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用30万元。2018年2月5日，A公司收到该笔债券利息40万元。2018年2月10日，A公司收到债券利息80万元。A公司应作如下会计处理： 【例3-24】 任务2 核算 交易性金融资产业务 （1）2018年1月8日，购入B公司债券时： 借：交易性金融资产—成本 20 600 000 应收利息 400 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 21 300 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 借：应收利息 800 000 贷：投资收益 800 000 （4）2019年2月10日，收到持有B公司的公司债券利息时： 任务2 核算 交易性金融资产业务 （3）2018年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时： 借：银行存款 800 000 贷：应收利息 800 000 （2）2018年2月5日，收到购买价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息时： 借：银行存款 400 000 贷：应收股利400 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （三）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 任务2 核算 交易性金融资产业务 借：交易性金融资产——公允价值变动 　贷：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 　贷：交易性金融资产——公允价值变动 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 借方 交易性金融资产—公允价值变动 贷方 资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 出售交易性金融资产时结转的该明细科目的贷方账面余额 资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 企业出售交易性金融资产时结转的该明细科目的借方账面余额 期末余额：反映企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额 任务2 核算 交易性金融资产业务 期末余额：反映企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS “公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 借方 公允价值变动损益 贷方 资产负债日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额 资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额 期末转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。 “公允价值变动损益”科目 任务2 核算 交易性金融资产业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 假定2018年12月31日，A公司购买的该笔债券的市价为2 080万元。 A公司应作如下会计处理： 2018年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产—公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000 承 【例3-25】 【例3-24】 任务2 核算 交易性金融资产业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】2015年12月10日，甲公司购入乙公司股票10万股，将其划分为交易性金融资产，购买日支付价款249万元，另支付交易费用0.6万元，2015年12月31日，该股票的公允价值为258万元，不考虑其他因素，甲公司2015年度利润表“公允价值变动收益”项目本期金额为（　　）万元。（2016年） A.9 B.9.6 C.0.6 D.8.4 【答案】A【解析】2015年12月10日，购入交易性金融资产的入账价值为249万元，所以2015年该交易性金融资产的公允价值变动额=258-249=9（万元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】2013年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股8元，另支付相关交易费用25000元，6月30日，该股票公允价值为每股10元，当日该交易性金融资产的账面价值应为（　　）万元。（2014年改编） A.802.5 B.800 C.1000 D.1000.5 【答案】C【解析】该项交易性金融资产的账面价值为100×10=1000（万元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有（　　）。（2016年改编） A.持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益 B.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益 C.取得时支付的价款中包含的已宣告应收股利计入投资收益 D.取得时支付的相关交易费用计入投资收益 【答案】ABD 解析：C计入应收股利 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类 企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。 企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （五）交易性金融资产的处置 任务2 核算 交易性金融资产业务 1.处置交易性金融资产时，应按实际收到的处置价款，借:银行存款/其他货币资金 2.转销交易性金融资产各明细账的账面余额，即贷:交易性金融资产—成本 ， 贷或借交易性金融资产—公允价值变动 3.按以上账户的差额，贷或借:投资收益 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 基本账务处理： 借：其他货币资金等（实际收到的售价净额） 　贷：交易性金融资产—成本 　　　　　　　　　　—公允价值变动（或借方） 　　　投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方） 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 借：银行存款 20 850 000 贷：交易性金融资产—成本 20 600 000 交易性金融资产 —公允价值变动 200 000 投资收益 50 000 假定2019年2月25日，A公司出售了所持有的B公司发行的公司债券，售价为2 085万元。 A公司应作如下会计处理： 承 【例3-26】 【例3-25】 任务2 核算 交易性金融资产业务 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元(其中成本2500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑增值税等其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（　　）万元。 A .200 B.-200 C.500 D.-500 【答案】C【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3000-2500=500(万元)。 购入时，借：交易性金融资产——成本 2 500 贷：其他货币资金 2 500 持有期间，借：交易性金融资产——公允价值变动 300 贷：公允价值变动损益 300 处置， 借：其它货币资金 3 000 贷：交易性金融资产——成本 2 500 交易性金融资产——公允价值变动 300 投资收益 200 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】大方公司2018年11月28日购入K公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款1238万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利38万元、手续费5万元；截至2018年12月30日，该股票的市场价格为1100万元，大方公司于2019年3月16日将其出售，收取价款1080万元，不考虑增值税因素，则大方公司处置该交易性金融资产对当月损益的影响金额是（　　）万元。 A.20 B.70 C.75 D.30 【答案】A【解析】对处置当月损益的影响=1080-1100=-20（万元）。 处置时分录为： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1080 　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　95 　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　1195 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动计入当期投资损益。（　　）（2014年改编） 【答案】×，2018年修订新准则规定将原计入该金融资产的公允价值变动不再计入当期投资损益。 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS $$