3.2核算金融资产业务(课件）《财务会计》（大连理工出版社）

项目三 核算金融资产业务 金融资产是企业资产的重要组成部分，通过学习，应该掌握债权投资、应收款项、其他债权投资、其他权益工具投资、交易性金融资产等金融资产的核算方法。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务三 核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务 一、概念 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 任务5 核算可供出售金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 二、科目设置 为了核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的增减变动情况，应设置“其他债权投资”“其他权益工具投资”“其他综合收益”和“投资收益”科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （一）“其他债权投资”科目 核算企业取得债权投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。企业应当按照该金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”、 “利息调整”和“应计利息”明细科目进行核算。发生的交易费用也计入该科目的初始价值。 出售时结转的面值 借方 其他债权投资—成本 贷方 取得其他债权投资的面值 任务5 核算可供出售金融资产 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 资产负债表日其公允价值低于账面余额以及企业出售该金融资产时结转的该明细科目借方余额 借方 其他债权投资—公允价值变动 贷方 资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额以及企业出售该金融资产时结转的该明细科目贷方余额 实际支付的到期一次还本付息的该债券价款(含交易费用）低于面值的差额以及以后摊销的购入时实际支付的价款高于面值的差额 借方 其他债权投资—利息调整 贷方 实际支付的到期一次还本付息的其他债权投资的债券价款(含交易费用）高于面值的差额以及以后摊销的购入时实际支付的价款低于面值的差额 任务5 核算可供出售金融资产 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 到期时实际收到利息或出售时转出的应收未收的利息 借方 其他债权投资—应计利息 贷方 登记到期一次还本付息的该债券应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息 任务5 核算可供出售金融资产 （二）“其他权益工具投资”科目 核算企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票等权益投资的公允价值和交易费用。 企业应当按照股票等权益投资的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”明细科目进行核算。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 出售时结转的其他权益工具投资的成本 借方 其他权益工具投资—成本 贷方 取得其他权益工具投资的公允价值和交易费用 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 资产负债表日其公允价值低于账面余额以及企业出售该金融资产时结转的该明细科目借方余额 借方 其他权益工具投资—公允价值变动 贷方 资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额以及企业出售该金融资产时结转的该明细科目贷方余额 任务5 核算可供出售金融资产 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （三）“其他综合收益—公允价值变动 ”科目 核算企业其他债权投资或其他权益工具投资公允价值变动而形成的的利得和损失 资产负债表日企业持有的其他债权投资或其他权益工具投资公允价值高于账面余额的差额 借方 其他综合收益—公允价值变动 贷方 资产负债表日企业持有的其他债权投资或其他权益工具投资的公允价值低于账面余额的差额 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 三、核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务 借：其他权益工具投资—成本(应按其公允价值与交易费用之和) 贷：银行存款等（按实际支付的金额） 任务5 核算可供出售金融资产 （一）初始计量 1.企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为股票等权益工具投资的，应按其公允价值与交易费用之和，借记“其他权益工具投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS A公司于2018年7月13日从二级市场购入丁股份有限公司股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 2018年7月13日，购入股票时时会计分录： 借：其他权益工具投资—成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000 【例3-18】 任务5 核算可供出售金融资产 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2.企业取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为债权投资的，应按债券的面值，借记“其他债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 借：其他债权投资—成本(应按其债券面值) 贷：银行存款等（按实际支付的金额，包含交易费用） 借或贷：其他债权投资—利息调整（以上两者差额） 2018年4月1日，甲公司从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率3％，实际支付价款1 010 000元（其中交易费用为5 000元），划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 【例3-19】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2018年4月1日购入债券时时会计分录： 借：其他债权投资——成本 1 000 000 借：其他债权投资——利息调整 10 000 贷：银行存款 1 010 100 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 判断题： 1.其他债权投资和其他权益工具投资取得时的交易费用都计入其初始的成本明细科目。 × 解析：前者计入“其他债权投资——利息调整”明细科目，后者计入“其他权益工具投资——成本”明细科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2.“其他债权投资” 和“其他权益工具” 明细科目都是四个。 × 解析：前者有四个明细科目，后者只有两个明细科目 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【2012年单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为其他债权投资。该资产入账时应记入“其他债权投资——利息调整”科目的金额为（　）万元。 　　A.4（借方） B.4（贷方）C.8（借方） 　D.8（贷方） 『正确答案』D 『答案解析』交易费用计入其他债权投资的成本，本题分录为： 　　借：其他债权投资——成本　　200 　　　　应收利息 　　　　　　　　　　 4 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　 　　196 　　　　　　其他债权投资——利息调整　　　8 　　所以选择D选项。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （二）期末计量 1.资产负债表日，其他债权投资为分期付息、一次还本的债券投资，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。 2.其他债权投资为一次还本付息的债券投资，应在资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“其他债权投资——应计利息”科目，按债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲企业2018年1月1日购入乙公司同日发行的二年期债券，该债券面值为100万元，票面利率为4％，实际利率为5％，实际支付价款981 406元，每年付息一次，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 2018年1月1日购入时，甲企业的会计分录为: 借：其他债权投资——成本 1 000 000 贷：银行存款 981 406 其他债权投资——利息调整 18 594 【例3-20】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2018年12月31日确定利息收入时的会计分录为： 实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝981 406×5％＝49 070.30 应收利息＝债券面值×票面利率＝1 000 000×4％＝40 000 利息调整＝49 070.30－40 000＝9 070.30 借：应收利息 40 000 其他债权投资——利息调整 9 070.30 贷：投资收益 49 070.30 实际收到利息时： 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 3.资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其他债权投资——公允价值变动”或“其他权益工具投资——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”或“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为股票等权益工具投资的，其相关的利得和损失计入“其他综合收益”科目，后续不得转入当期损益。 A公司在2018年12月31日仍持有2018年7月13日购入的股票，该股票当日收盘的市价为14元。 公允价值变动额＝15 030 000－1 000 000×14＝1 030 000（元） 【例3-21】承 【例3-18】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2018年12月31日，确认该股票价格变动的会计分录为： 借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 1 030 000 贷：其他权益工具投资——公允价值变动 1 030 000 任务5 核算可供出售金融资产 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （三）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产减值的核算 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融，企业应当在资产负债表日计算该类金融资产的预期信用损失。将该预期信用损失的金额与该金融资产的当前减值准备的账面金额进行对比，如果前者大于后者，将其差额借记“信用减值损失”科目，贷记“其他综合收益”科目。如果前者小于后者，应将差额确认为减值利得，做相反的会计处理。 借：信用减值损失 贷：其他综合收益—公允价值变动 任务5 核算可供出售金融资产 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （四）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类的核算 企业将一项以公允价值计量且其变动，计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （五）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产出售的核算 出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他债权投资——成本、应计利息”，借记或贷记“其他债权投资——利息调整、公允价值变动”，按之前计入其他综合收益的累计利得或损失，借记或贷记“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”科目，按以上差额，贷记或借记“投资收益”科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他权益工具投资时，应按实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目，按其账面余额，贷记“其他权益工具投资——成本”，借记或贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”，以上差额计入留存收益，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从“其他综合收益”科目中转出，也计入留存收益。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2019年4月1日，A公司将该股票全部售出，售价为每股13元，另支付交易费用15 000元。假定不考虑其他因素，A公司的账务处理如下： 2019年4月1日，出售股票的会计分录为： 借：其他货币资金 12 985 000 其他权益工具投资——公允价值变动 1 030 000 盈余公积——法定盈余公积 204 500 利润分配——未分配利润 1 840 500 贷：其他权益工具投资——成本 15 030 000 其他综合收益 1 030 000   【例3-22】承 【例3-21】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS $$