3.1认识金融资产(课件）《财务会计》（大连理工出版社）

项目三 核算金融资产业务 金融资产是企业资产的重要组成部分，通过学习，应该掌握债权投资、应收款项、其他债权投资、其他权益工具投资、交易性金融资产等金融资产的核算方法。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 项目三任务分解 任务三 核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务 任务二 核算以摊余成本计量的金融资产业务 任务一 认识金融资产 1 2 3 任务四 核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产业务 4 项目3 目 录 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 金融资产通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。预付账款不是金融资产。 任务一 认识金融资产 一、金融资产的概念 任务1 认识金融资产 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 二、金融资产分类 企业应当按照会计准则的规定，根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 以摊余成本计量的金融资产 3 1 2 分类一经确 定不得随意 变更。 交易性金融资产 例如，银行存款、应收款项、债权投资等 任务1 认识金融资产 例如，其他债权投资、其他权益工具投资等 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 企业管理金融资产的业务模式： 是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，其中，本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动；利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 多选题 下列属于金融资产的是( ). A 应收账款 B 预付账款 C 银行存款 D 交易性金融资产 答案：ACD 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务二 核算以摊余成本计量的金融资产业务 一、以摊余成本计量的金融资产的确认 1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 任务3 核算债权投资业务 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产： 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 多选题 下列属于以摊余成本计量的金融资产的是( 。 A 应收账款 B 银行存款 C 应收票据 D 债权投资 E 预付账款 F 交易性金融资产 解析：银行存款”“贷款” “应收票据”、“应收账款” “债权投资”“应收股利”等都属于以摊余成本计量的金融资产。预付账款不属于金融资产。所以，答案为ABCD。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (一)应收票据的概念 应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 任务4 核算应收及预付款项业务 二、应收票据 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (二)应收票据的分类与计价 1.应收票据的分类 按承兑人的不同 商业汇票 按照是 否计息 指在票据到期时，承兑人必须按票面金额(面值)加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。 指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的汇票 2.应收票据的计价 不带息商业汇票 带息商业汇票 银行承兑汇票 商业承兑汇票 企业收到应收票据时，一般按照票据的面值入账。 任务4 核算应收及预付款项业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】以下通过应收票据核算的有（　）。 　　A.采购货物开出的商业汇票 　　B.销售货物收到的商业承兑汇票 　　C.销售货物收到的银行承兑汇票 　　D.销售货物收到的银行汇票 『正确答案』BC『答案解析』选项A应计入应付票据；选项B和选项C应计入应收票据，选项D应计入银行存款。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【请大家思考】 　　销售方收到商业汇票与银行汇票时，在账务处理上有什么不同呢？ 　　采购方在开出商业汇票与银行汇票时，在账务处理上又有什么不同呢？ 　 销售方 采购方 商业汇票 应收票据 应付票据 银行汇票 银行存款 其他货币资金 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （三）应收票据的核算 为了反映和监督应收票据取得、收回和票据贴现等业务，企业应设置“应收票据”账户 到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额 借方 应收票据 贷方 取得的应收票据的面值和计提的票据利息 企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息 任务4 核算应收及预付款项业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 1.不带息应收票据的核算 借：应收票据(按应收票据的面值) 贷：主营业务收入（按实现的营业收入） 应交税费—应交增值税(销项税额)（按专用发票上注明的增值税额) 不带息票据的到期值等于其面值。企业销售商品、产品或提供劳务收到开出并承兑的商业汇票时， 借：银行存款(按票面金额) 贷：应收票据 应收票据到期收回时 任务4 核算应收及预付款项业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS A企业销售一批产品给B企业，货已发出，货款20 000元，增值税额2 600元。双方商定采用商业汇票结算。B企业交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额为22 600元。A企业的账务处理为： 借：应收票据 22 600 贷：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 2 600 3个月后，应收票据到期，A企业收回款项22 600元，存入银行。 借：银行存款 22 600 贷：应收票据 22 600 如果该票据到期，B企业无力偿还票款，A企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。A企业应作如下账务处理： 借：应收账款 22 600 贷：应收票据 22 600 【例3-1】 任务4 核算应收及预付款项业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2.带息应收票据的核算 企业收到的带息应收票据，按应收票据的票面价值和票面利率计算票据的利息，并计算票据的到期值。计算公式为： 票据到期值 面值 票据利息 = ＋ 票据利息 票面金额 票面利率 = × 期限 × 一般指年利率 签发日至到期日的时间间隔 票 据 的 期 限 按日表示 按月表示 应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。票据期限按月表示时，计算利息使用的利率要换算成月利率(年利率÷12)。 应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。计算利息使用的利率要换算成日利率(年利率÷360)。 任务4 核算应收及预付款项业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 收到带息票据时， 借：应收票据(按应收票据的面值) 贷：主营业务收入（按实现的营业收入） 应交税费—应交增值税(销项税额)（按专用发票上注明的增值税额) 借：应收票据(按票面金额) 贷：财务费用 带息应收票据，应于期末，按应收票据的面值和确定的利率计提利息，并增加应收票据的账面价值 借：银行存款(按实际收到的款项) 贷：应收票据 财务费用(两者差额) 带息票据到期时，收到承兑人兑付的到期值票款时， 任务4 核算应收及预付款项业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲企业2019年6月1日销售一批产品给乙企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为10 000元，增值税额为1 300元。收到乙企业交来的商业承兑汇票一张，期限5个月，票面利率为6％，甲企业应作如下账务处理： (1)收到票据时 借：应收票据 11 300 贷：主营业务收入 10 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 1 300 (2)票据到期收回款项时 收款金额＝11 300＋11 300×6％÷12×5＝11 582.50(元) 借：银行存款 11 582.50 贷：应收票据 11 300.00 财务费用 282.50 【例3-2】 任务4 核算应收及预付款项业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲企业2019年11月1日销售一批产品给丙企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为10 000元，增值税额为1 300元。收到丙企业交来的商业承兑汇票一张，期限3个月，票面利率为6％，甲企业应作如下账务处理： 【例3-3】 (1)2019年11月1日收到票据时 借：应收票据 11 300 贷：主营业务收入 10 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 1 300 (2)2019年12月31日票据期末计息时 借：应收票据 113 贷：财务费用 113 任务4 核算应收及预付款项业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (3)2020年2月1日票据到期收回款项时 收款金额＝11 300＋11 300×6％÷12×3＝11 469.50(元) 借：银行存款 11 469.50 贷：应收票据 11 413.00 财务费用 56.50 (4)2020年2月1日票据到期，因丙企业无力支付，收到银行退回的商业承兑汇票时 借：应收账款 11 46950 贷：应收票据 11 413 财务费用 56.50 任务4 核算应收及预付款项业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值， 借：材料采购 原材料 库存商品等 应交税费—应交增值税(进项税额)（按专用发票 上注明的增值税额) 贷：应收票据（按应收票据的账面余额） 如有差额，借记或贷记银行存款等 任务4 核算应收及预付款项业务 背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。 3.应收票据转让的核算 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 4.应收票据贴现 (1)票据贴现的概念 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。 任务4 核算应收及预付款项业务 票据贴现实质上是企业融资的一种形式，在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴现所得，即贴现净额。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (2)票据贴现的计算及账务处理 应收票据的贴现要计算贴现期、贴现利息和贴现净额。其中贴现期是指自贴现日起至到期日为止的实际天数，也采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法计算确定。贴现的计算公式如下： 贴现净额 票据到期值 贴现利息 = － 贴现利息 票据到期值 贴现率 = × 贴现期 × 任务4 核算应收及预付款项业务 不带息应收票据的到期值就是其面值；带息应收票据的到期值是其面值加上按票面载明的利率计算的票据全部期间的利息。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 票据贴现时：（不附追索权） 借：银行存款 　　财务费用（贴现利息） 　贷：应收票据 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲企业2019年3月1日取得一张面值20 000元，期限3个月的不带息银行承兑汇票（不附追索权），企业持有一个月后向银行申请贴现，贴现率为6％，计算贴现净额并进行账务处理。 票据到期值＝面值＝20 000 贴现利息＝20 000×6％÷12×2＝200(元) 贴现净额＝20 000－200＝19 800(元) 【例3-4】 根据上述计算结果，作会计分录如下： 借：银行存款 19 800 财务费用 200 贷：应收票据 20 000 任务4 核算应收及预付款项业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 票据贴现时：（附追索权） 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 到期时对方无力偿付， 借：应收账款 贷：应收票据 借：短期借款 贷：银行存款 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 如果本题中的票据为商业承兑汇票（附追索权），应作会计分录为： 如本题中的票据为商业承兑汇票（附追索权），到期时对方无力偿付，贴现银行则从甲企业存款账户中扣除到期值，同时甲企业应编制会计分录： 任务4 核算应收及预付款项业务 借：应收账款 20 000 贷：应收票据 20 000 借：短期借款 20 000 贷：银行存款 20 000 借：银行存款 19 800 财务费用 200 贷：短期借款 20 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（　　）。（2016年） A.财务费用 B.管理费用 C.投资收益 D.营业外支出 【答案】A 【解析】商业汇票的贴现利息记入财务费用核算。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 三、 应收账款 (二) 应收账款的计价 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 应收账款应按实际发生额计价入账。其入账价值包括： 销售货物、提供劳务的价款 增值税 代购货单位垫付的运杂费 (一)应收账款的概念 任务4 核算应收及预付款项业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (三)应收账款的核算 1.企业销售商品或材料等发生的应收账款，在没有折扣的情况下, 企业按应收的全部金额 借：应收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额)等 收回款项时， 借：银行存款 贷：应收账款 任务4 核算应收及预付款项业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 企业代购货单位垫付运杂费时， 借：应收账款 贷：银行存款 收回代垫费用时， 借：银行存款 贷：应收账款 材料A 材料B 任务4 核算应收及预付款项业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲企业向乙企业销售一批商品，价款50 000元，增值税率为13％，甲企业代乙企业垫付运费1 500元（不考虑增值税），已办妥委托银行收款手续。甲企业作如下账务处理： 借：应收账款—乙企业 58 000 贷：主营业务收入 50 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 6 500 银行存款 1 500 【例3-5】 甲企业收到银行收款通知，收到上述货款时，作如下账务处理： 借：银行存款 58 000 贷：应收账款—乙企业 58 000 任务4 核算应收及预付款项 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（　）。 　　A.预付职工差旅费 　　B.代购货单位垫付的运杂费 　　C.销售产品应收取的款项 　　D.对外提供劳务应收取的款项 『正确答案』BCD『答案解析』预付职工差旅费通过其他应收款核算。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（　　）万元。（2013年） A.1000 B.1005 C.1170 D.1175 【答案】D企业应确认的应收账款的金额=1000+170+5=1175（万元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【思考】如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，反映什么？ 【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也可以在“应收账款”科目核算。如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 四、其他应收款 其他应收款是指企业除应收票据，应收账款、预付账款、应收股利等以外的其他各种应收、暂付款项。 (一)其他应收款的概念 任务4 核算应收及预付款项 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2.应收的出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5.其他各种应收、暂付款项。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 押金的问题： 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】下列各项中，应计入资产负债表“其他应收款”项目的是（　　）。（2016年） A.应付租入包装物的租金 B.销售商品应收取的包装物租金 C.应付经营租赁固定资产的租金 D.无力支付到期的银行承兑汇票 【答案】B 【解析】选项A、C计入其他应付款；选项D计入短期借款。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的内容有（　　）。（2015年） A.应收保险公司的赔款 B.代购货单位垫付的运杂费 C.应收出租包装物租金 D.应向职工收取的各种垫付款 【答案】ACD 【解析】代购货单位垫付的运杂费应通过“应收账款”科目核算，选项B错误；选项ACD均通过“其他应收款”科目核算。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲甲企业的总务部门核定的备用金定额为5 000元，以现金拨付。作会计分录如下： 借：其他应收款——备用金(总务科) 5 000 贷：库存现金 5 000 总务科报销日常管理支出4 000元。作会计分录如下： 借：管理费用 4 000 贷：库存现金 4 000 年终，收回总务科备用金。作会计分录如下： 借：库存现金 5 000 贷：其他应收款——备用金(总务科) 5 000 【例3-6】 任务4 核算应收及预付款项 (二)其他应收款的核算 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲企业采购员王刚外出预借差旅费2 000元，以现金付讫。作会计分录如下： 借：其他应收款——备用金(王刚) 2 000 贷：库存现金 2 000 王刚出差归来，报销1 800元，余款退回现金200元。作会计分录如下： 借：管理费用 1 800 库存现金 200 贷：其他应收款——备用金(王刚) 2 000 【例3-7】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲企业以银行存款代职工李红垫付应由其个人负担的医药费1 000元，拟从工资中扣除。垫支时作会计分录如下： 借：其他应收款—李红 1 000 贷：银行存款 1 000 扣款时作会计分录如下： 借：应付职工薪酬 1 000 贷：其他应收款—李红 1 000 甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金3 000元。 借：其他应收款—押金 3 000 贷：银行存款 3000 【例3-8】 【例3-9】 任务4 核算应收及预付款项 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 五、核算坏账损失业务（应收款项减值） 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 2.坏账损失的确认 对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。一般来讲，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账： (一)坏账损失基本知识 1.坏账损失的概念 任务4 核算应收及预付款项 (3)债务人较长时间内未能履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。 (2)债务人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回； (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 另外，除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等)，下列情况不能全额计提坏账准备： 不能全额计提坏账准备 (3)与关联方发生的应收款项； (4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 (1)当年发生的应收款项； (2)计划对应收款项进行重组； 确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。 任务4 核算应收及预付款项 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。 　我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。 五、核算坏账损失业务（应收款项减值） ——应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【例题·多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（　　）。(2010年) A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款 【答案】ABCD 【解析】以上四个选项均应计提坏账准备。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 直接转销法（企业会计准则不允许采用直接转销法） 　直接转销法：采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项。 　1.2015年赊销应收账款100万元，确认收入100万元。　　 借：应收账款　　　　100　　　　 贷：主营业务收入　　100　　 2.2015年年末，估计会有10万元收不回来，在直接转销法下不做预提坏账准备的处理。　　 3.2016年年末，确定有10万元的应收账款收不回来，即实际发生坏账10万元。　　 借：信用减值损失　　 10　　　　 贷：应收账款　　　　 10 这种方法虽然账务处理简单，但是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。采用这种方法会在一定程度上歪曲期末的财务状况。所以，企业会计准则不允许采用直接转销法。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　备抵法：按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。 　1.2015年赊销应收账款100万元，确认收入100万元。　　 借：应收账款　　　　100　　　　 贷：主营业务收入　　100　　 2.2015年年末，估计会有10万元收不回来，在备抵法下，应按估计收不回来的应收账款数额，预提坏账准备。（预计损失=计提坏账准备）　　 借：信用减值损失　　 10　　　　 贷：坏账准备　　　　 10 　3.2016年年末，确定有10万元的应收账款收不回来，即实际发生坏账10万元。（发生坏账=核销）　　 借：坏账准备　　　　 10　　　　 贷：应收账款　　　　 10 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 4.2017年收回已发生的坏账10万元。（收回坏账）　　 （1）冲销已发生的坏账　　 借：应收账款　　　　 10　　　　 贷：坏账准备　　　　 10　　 （2）收回货款　　 借：银行存款　　　　 10　　　　 贷：应收账款　　　　 10 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 企业提取坏账准备时，本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取 应提数小于账面余额的差额，（在原有计提金额内转回） 借：信用减值损失 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：信用减值损失 实际发生坏账时，转销 借：坏账准备 贷：应收账款 如果已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额， 借：应收账款 　贷：坏账准备 借：银行存款 　贷：应收账款 任务4 核算应收及预付款项 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】资产负债表日，经减值测试，企业应收账款账面价值高于其预计未来现金流量现值的差额，应计入（　　）。（2016年） A.“信用价值损失”科目的贷方 B.“坏账准备”科目的贷方 C.“管理费用”科目的借方 D.“应收账款”科目的贷方 【答案】B 【解析】期末应收账款账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应计提坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【判断题】（2017）资产负债表日，应收账款的账面价值低于预计未来现金流量现值的，应计提坏账准备。（　） 『正确答案』×『答案解析』资产负债表日，应收账款的账面价值高于预计未来现金流量现值的，应计提坏账准备。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 　【判断题】（2016）企业销售商品已确认收入但货款尚未收到，在资产负债表日得知客户资金周转困难而无法收回货款，该企业应冲减已确认的商品销售收入。（　） 『正确答案』×『答案解析』无法收回货款时，应当对应收账款计提坏账准备。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】（2016）下列各项中，应在“坏账准备”借方登记的有（　）。 　　A.冲减已计提的减值准备 　　B.收回前期已核销的应收账款 　　C.核销实际发生的坏账损失 　　D.计提坏账准备 『正确答案』AC 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（　）。 　A.借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目 　B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目 　C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目 　D.借记“坏账准备”科目，贷记“信用减值损失”科目 『正确答案』C『答案解析』企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是：　　 借：坏账准备　　　　 贷：应收账款 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 3.坏账损失的核算 企业采用备抵法进行坏账损失的核算，首先应按期估计坏账损失。 应收款项余额百分比法 销货百分比法等 账龄分析法 估计坏账损失的方法 采用余额百分比 法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可以根据规定的百分率计算。 (1)应收款项余额百分比法 任务4 核算应收及预付款项 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 某企业2017年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为4‰，2018年发生了坏账损失5 000元，2018年末应收账款余额为1 100 000元，2019年，已冲销的应收账款又收回3 000元，期末应收账款的余额为1 200 000元。编制会计分录如下： 2017年末提取坏账准备 坏账准备提取额＝1 000 000×4‰＝4 000(元) 借：信用减值损失 4 000 贷：坏账准备 4 000 2018年转销坏账 借：坏账准备 5 000 贷：应收账款 5 000 【例3-10】 任务4 核算应收及预付款项 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2018年年末按应收账款的余额计算坏账准备（应有余额） 1 100 000×4‰＝4 400(元) 借：信用减值损失 5 400 贷：坏账准备 5 400 2019年，已冲销的应收账款又收回3 000元 借：应收账款 3 000 贷：坏账准备 3 000 同时， 借：银行存款 3 000 贷：应收账款 3 000 任务4 核算应收及预付款项 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 第一步：估计应收账款的总损失（应有的坏账准备）； 第二步：已经入账了多少损失（已经计提了多少坏账准备，即坏账准备的账户余额）（已有的坏账准备）； 第三步：计算第一步与第二步的差额，即再次需要确认的损失（再次计提的坏账准备）。 　　　　 再次计提的坏账准备＝应有的坏账准备－已有的坏账准备 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2019年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备为： 1 200 000×4‰＝4800(元) 至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为7 400元，本年度应冲销多提的坏账准备金额为2 600 (7 400－4 800) 元。 借：坏账准备 2 600 贷：信用减值损失 2 600 任务4 核算应收及预付款项 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】2014年年初某公司“坏账准备——收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元（所属明细科目为借方余额），预计未来现金流量现值为200万元，不考虑其他因素，2014年年末该公司计提的坏账准备金额为（　　）万元。（2015年） A.17 B.29 C.20 D.5 【答案】D【解析】2014年末该公司应计提的坏账准备金额=220-200-（12+3）=5（万元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（　　）万元。（2013年） A.-1 B.1 C.5 D.11 【答案】A【解析】期末应计提的坏账准备=100-95-6=-1（万元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】甲公司2016年年初应收账款余额为1800万元，本期赊销款为200万元，当期收回应收账款500万元，甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%,则2016年年末应当计提的坏账准备金额为（　　）。 A.6万元B.30万元C.-6万元D.-3万元 【答案】C【解析】2016年年初坏账准备的余额=1800×2%=36（万元），2016年年末应收账款余额=1800+200-500=1500（万元），应提足的坏账准备金额=1500×2%=30（万元），所以应冲回坏账准备6万元。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】（2017）2016年12月1日，某公司“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为1万元。12月16日，收回已作坏账转销的应收账款1万元。12月31日，应收账款账面余额为120万元。12月31日，应收账款的预计未来现金流量现值为108万元，不考虑其他因素，12月31日该公司应计提的坏账准备金额为（　）万元。 　　A.13B.12C.10　D.11 『正确答案』C『答案解析』总损失＝120－108＝12（万元）；已确认损失＝1＋1＝2（万元）；应计提的坏账准备＝12－2＝10（万元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】下列各项中，会导致企业应收账款账面价值减少的有（　　）。（2014年） A.转销无法收回备抵法核算的应收账款 B.收回应收账款 C.计提应收账款坏账准备 D.收回已转销的应收账款 【答案】BCD 【解析】转销无法收回备抵法核算的应收账款，借：坏账准备，贷：应收账款，不会影响应收账款的账面价值，选项A错误；收回应收账款，借：银行存款等，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值，选项B正确；计提应收账款的坏账准备，借：资产减值损失，贷：坏账准备，减少应收账款的账面价值，选项C正确；收回已转销的应收账款，借：应收账款，贷：坏账准备，同时借：银行存款，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值，选项D正确。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 坏账准备核算步骤 项 目 是否会影响应收账款账面价值 （1）计提坏账准备 应收账款的账面价值减少 （2）冲减多计提的坏账准备 应收账款的账面价值增加 （3）实际发生坏账损失 应收账款账面价值不变 （4）已确认并转销的应收账款以后又收回 应收账款账面价值减少 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (2)账龄分析法 是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。 任务4 核算应收及预付款项 企业采用备抵法进行坏账损失的核算，首先应按期估计坏账损失。 应收款项余额百分比法 销货百分比法等 账龄分析法 估计坏账损失的方法 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 某企业2018年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表3－1。 应收账款账龄 应收账款金额 估计损失(％) 估计损失金额 未到期 60 000 0.5 300 过期1个月 50 000 1 500 过期2个月 40 000 2 800 过期3个月 30 000 3 900 过期3个月以上 20 000 4 800 合 计 200 000 3 300 表3－1 【例3-11】 任务4 核算应收及预付款项 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 如表3－1所示，企业2018年12月31日“坏账准备”科目的账面金额应为3 300元，企业需要根据前期“坏账准备”科目的账面余额计算本期应提取的坏账准备金入账的金额，编制会计分录，予以入账。 假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额300元，则该企业本期还应提3 000 (3 300－300) 元。编制的会计分录如下： 借：信用减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000 假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有借方余额300元，则该企业本期还应提3600 (3 300＋300) 元，编制的会计分录如下： 借：信用减值损失 3 600 贷：坏账准备 3 600 任务4 核算应收及预付款项 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (3)销货百分比法 是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用该种方法计提坏账准备金时，不用考虑上年坏账准备的余额。 企业采用备抵法进行坏账损失的核算，首先应按期估计坏账损失。 应收款项余额百分比法 销货百分比法等 账龄分析法 估计坏账损失的方法 任务4 核算应收及预付款项 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 某公司2018年全年赊销金额为100 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1％。 年末估计坏账损失为100 000×1％＝1 000(元) 会计分录为： 借：信用减值损失 1 000 贷：坏账准备 1 000 【例3-12】 任务4 核算应收及预付款项 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 六、核算债权投资业务 2.债券投资的特征 1. 债券投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 (一）债权投资的基础知识 由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为债权投资。 （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 任务3 核算债权投资业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (1) (2) (3) (4) 持有该金融资产的期限不确定。 3. 有存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资至到期： 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。 但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 任务3 核算债权投资业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融投资持有至到期： 企业应当于每个资产负债表日对债权投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。 （1） （2） （3） 有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 4.有能力持有至到期 任务3 核算债权投资业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 债券的相关知识 1.债券发行方式： 平价发行（票面利率等于实际利率）、折价发行（票面利率低于实际利率）、溢价发行（票面利率大于实际利率）。 2.债权投资利息计算 名义利息（票面利息）=票面本金（面值）*票面利率*期限 实际利息=债权投资的摊余成本（本期期初“债权投资”账面余额）*实际利率*期限 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （二）债权投资核算的科目设置 “债权投资”科目核算企业债权投资的摊余成本。 该科目应当按照债权投资的类别和品种，分别按“成本”、“利息调整”、“应计利息”设置明细科目进行明细分类核算。 任务3 核算债权投资业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 到期时收回的债权面值 及出售时转出的面值 借方 债权投资—成本 贷方 取得的债权投资的面值 取得时实际支付的价款低于面值的差额(折价) 以及以后摊销的购入时实际支付的价款高于面值的差额(以后各期溢价摊销) 借方 债权投资—利息调整 贷方 取得时实际支付的价款高于面值的差额(溢价) 以后摊销的购入时实际支付的价款低于面值的差额(以后各期折价摊销) 任务3 核算债权投资业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 到期时实际收到利息或出售时转出的应收未收的利息 借方 债权投资—应计利息 贷方 到期一次还本付息的债权投资应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息 任务3 核算债权投资业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 初始计量 后续计量 处置 1 2 3 （三）债权投资的核算 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 1.债权投资的取得 企业初始取得债权投资时，应按公允价值进行初始计量。发生的交易费用也应当计入初始确认金额。 企业取得的债权投资 借：债权投资—成本（按该债券的面值） 贷：银行存款（按实际支付的金额） 债权投资—利息调整（可借可贷） 任务3 核算债权投资业务 备注：支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲企业2019年1月1日购入乙公司同日发行的2年期债券，准备持有至到期，该债券面值为100万元，票面利率为4％,实际利率为5％，以银行存款实际支付价款981 406元，每年付息一次。公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。 购入时，甲企业的会计分录为: 【例3-13】 借：债权投资—成本 1 000 000 贷：银行存款 981 406 债权投资—利息调整 18 594 任务3 核算债权投资业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS A企业2019年1月1日购入B公司同日发行的5年期债券1000张，公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。。债券每张面值1 000元，以每张1 045元的价格购入，另支付交易费用5 000元，款项均以银行存款支付。利息每年年末支付。 购入时，A企业的会计分录为: 【例3-14】 借：债权投资—成本 1 000 000 债权投资—利息调整 50 000 贷：银行存款 1 050 000 任务3 核算债权投资业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某股份有限公司于2010年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为债权期投资，实际支付的价款为1 100万元，另支付相关交易费用5万元。该项债券投资的初始入账金额为()万元。 A.1 105 B.1 100 C.1 055 D.1 000 A【解析】：债券投资的初始入账金额＝1 100＋5＝1 105(万元) 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2.债权投资后续计量的核算 债权投资以摊余成本进行后续计量。金融资产的摊余成本，应当以该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果确定： （1）扣除已偿还的本金。 （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。 （3）扣除累计计提的损失准备。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 债权投资实际利息=债权投资的摊余成本（本期期初“债权投资”账面余额）*实际利率*期限 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （1）资产负债表日，债权投资为分期付息、一次还本债券投资的， ①确认利息 借：应收利息（双面：面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 债权投资—利息调整（与购入时相反） 任务3 核算债权投资业务 ②收息(分次付息，到期还本) 平时收息时 借：银行存款 贷：应收利息 到期收本 借：银行存款 贷：债权投资——成本 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS (2) 债权投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息 借：债权投资—应计利息（双面：面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 债权投资—利息调整（按其差额借记或贷记） 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 甲企业2019年1月1日购入乙公司同日发行的2年期债券，作为债权投资，该债券面值为100万元，票面利率为4％,实际利率为5％，以银行存款实际支付价款981 406元，每年付息一次。 购入时，甲企业的会计分录为: 【例3-13】 借：债权投资—成本 1 000 000 贷：银行存款 981 406 债权投资—利息调整 18 594 任务3 核算债权投资业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 采用实际利率摊销法，计算2019年12月31日、2020年12月31日应确认的投资收益的利息收入、摊销金额。 2019年12月31日： 实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝981 406×5％＝49 070.3(元) 应收利息＝债券面值×票面利率＝1 000 000×4％＝40 000(元) 债券折价摊销＝49 070.3－40 000＝9 070.3(元) 借：应收利息 40 000 债权投资—利息调整 9 070.3 贷：投资收益 49 070.3 承 【例3-15】 【例3-13】 实际收到利息时： 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 任务3 核算债权投资业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2020年12月31日： 应收利息＝债券面值×票面利率＝1 000 000×4％＝40 000 在计算最后一年摊销金额时应将最后一年剩余的溢价或折价摊销完，故债券折价摊销＝18 594－9 070.3＝9 523.7(元) 实际利息收入＝应收利息＋债券折价摊销＝40 000＋9 523.7＝49 523.7(元) 借：应收利息 40 000 债权投资—利息调整 9 523.7 贷：投资收益 49 523.7 2021年1月1日甲企业持有的乙企业的债券到期，收回本金时及最后一年的利息： 任务3 核算债权投资业务 借：银行存款 1 040 000 贷：债权投资—成本 1 000 000 应收利息 40 000 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为债权投资核算。假定不考虑其他因素，该债权投资2012年12月31日的账面价值为（ ）万元。 A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44 【答案】D 【解析】该债权投资2011年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2072.54（万元），2012年12月31日的账面价值＝2 072.54×（1+4%）-2 000×5%＝2055.44（万元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【2017年单选题】2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为债权投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债权投资的投资收益为（　）万元。 A.125.34 　　B.120 　　C.150 　　D.24.66    『正确答案』 A 『答案解析』2016年末确认的投资收益=3133.5×4%=125.34（万元） 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 3.债券投资的减值 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 已计提减值准备的债权投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额 借：债权投资减值准备 贷：信用减值损失 对金融工具减值采用“预期信用损失法”。在资产负债表日，企业应计算持有债权投资的预期信用损失。发生减值时 任务3 核算债权投资业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 承 【例3-16】 【例3-15】 假设2019年12月31日，甲企业持有的乙公司的债权的由于市场原因，其公允价值跌至985 000元。甲公司认为，该金融工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按未来12个月内预期信用损失计量损失准备，经预估未来12个月内预期信用损失金额为20 000元。甲企业计提减值准备的会计分录为： 借：信用减值损失 20 000 贷：债权投资减值准备 20 000 任务3 核算债权投资业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 4.债权投资的处置 任务3 核算债权投资业务 企业处置某项债权投资，应当终止确认该债权投资，即将处置所取得的价款与该投资账面价值之间的差额，确认为投资收益。 中途出售债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“债权投资——成本、应计利息”科目，贷记或借记“债权投资——利息调整” 科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已到付息期尚未领取的利息贷记“应收利息”科目。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 借：银行存款 债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　 　 贷：债权投资—成本 债权投资——利息调整（可借可贷，剩余部分）　　 　　 投资收益（可借可贷）　 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2020年1月5日，由于资金短缺，甲企业决定将持有的乙公司的债券投资全部出售。出售日，该金融资产的公允价值为985 000元，假定出售债券时2019年度的应收利息40 000元已领取，不考虑其他相关因素，甲企业2020年1月1日，出售债券时会计分录为： 借：银行存款 985 000 债权投资——利息调整 9 523.70 债权投资减值准备 20 000 贷：债权投资——成本 1 000 000 投资收益 14 523.70 承 【例3-17】 【例3-16】 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】下列关于债权投资的说法中，不正确的是（ ）。 A.债权投资应该按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 B.债权持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入 C.处置债权投资时，应该将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益 D.实际利率应当在取得债权投资时确定，随后期间根据实际情况进行调整 D 【答案解析】：选项D不正确，实际利率应当在取得债权投资时确定，随后期间保持不变。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【判断题】处置债权投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。（ ） 【答案】× 【解析】应计入投资收益。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 5.债权投资的重分类 （1）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。 任务3 核算债权投资业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （2）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS $$