2.2核算银行存款业务(课件）《财务会计》（大连理工出版社）

项目二 核算货币资金业务 本项目是对流动性最强的资产——货币资金业务的学习。通过学习，应该掌握库存现金、银行存款和其他货币资金业务的核算方法。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务二 核算银行存款业务 （一）银行存款开户的有关规定 是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。 银 行 存 款 账 户 一般存款账户 基本存款账户 专用存款账户 临时存款账户 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 一、银行存款基本知识 任务2 核算银行存款业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务二 核算银行存款业务 （一）银行存款开户的有关规定 银 行 存 款 账 户 一般存款账户 基本存款账户 专用存款账户 临时存款账户 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 一、银行存款基本知识 是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。 任务2 核算银行存款业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务二 核算银行存款业务 （一）银行存款开户的有关规定 银 行 存 款 账 户 一般存款账户 基本存款账户 专用存款账户 临时存款账户 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 一、银行存款基本知识 是企业因临时经营活动需要开立的账户。企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。 任务2 核算银行存款业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务二 核算银行存款业务 （一）银行存款开户的有关规定 银 行 存 款 账 户 一般存款账户 基本存款账户 专用存款账户 临时存款账户 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 一、银行存款基本知识 是企业因特定用途需要开立的账户。 任务2 核算银行存款业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 第二节 银行存款 （一）银行存款开户的有关规定 银 行 存 款 账 户 一般存款账户 基本存款账户 专用存款账户 临时存款账户 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 一、银行存款基本知识 任务2 核算银行存款业务 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】根据支付结算法律制度的规定，下列各项中，属于一般存款账户使用范围的有（ ）。（2005年） A.办理借款转存 B.办理借款归还 C.办理现金支取 D.办理现金缴存 【答案】ABD 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】某电影制作企业临时到外地拍摄，其在外地设立的摄制组可以开立的账户为（　　）。（2016年） A.专用存款账户 B.基本存款账户 C.一般存款账户 D.临时存款账户 【答案】D 【解析】该电影制作企业在外地临时设立摄制组属于“设立临时机构”，可以开立临时存款账户。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 支票是指单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 （二）支付结算方式 1.支票 （1）结算程序 支票结算程序如图2－1所示。 收款人（持票人） ①签发支票 付款人（出票人） 收款人开户行 ③交换支票并清算资金 付款人开户行 ④ 定 期 对 账 ② 将支票交银行对账 ⑤ 通知入账 图2－1 任务2 核算银行存款业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （2）种类 1 2 3 ①现金支票，支票上印有“库存现金”字样的为现金支票。现金支票只能用于支取现金。 ②转账支票，支票上印有“转账”字样的为转账支票。转账支票只能用于转账。 任务2 核算银行存款业务 ③普通支票，未印有“库存现金”和“转账”字样的为普通支票。普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线，为划线支票，划线支票只能用于转账，不能用于支取现金。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （3）金额 支票签发时，不得超过其付款时在银行或其他金融机构的支票存款账户中实存的存款金额，即不允许签发空头支票。 （4）付款期限 支票的付款期限自出票日起10天，中国人民银行另有规定的除外。 （5）适用范围 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。异地使用支票的单笔金额上限为50万元。 （6）核算账户 在会计核算中，使用“银行存款”账户。 任务2 核算银行存款业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】根据支付结算法律制度的规定，签发票面金额1.6万元的空头支票，应由中国人民银行处以罚款（　　）元。（2013年） A.200 B.800 C.1000 D.2000 【答案】C 【解析】票面金额为16000元，16000×5％＝800元，低于1000元，罚款1000元。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2.银行本票 收款人（持票人） ③持票结算 本票申请人 收款人（持票人）开户行 ⑥银行之间清算资金 申请人开户行 （出票人） ① 交款申请签发本票 ④ 将本票交银行对账 ⑤ 代理付款入账 图2－2 ② 出票并收取手续费 （1）结算程序 银行本票结算程序如图2－2所示。 银行本票是指由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 任务2 核算银行存款业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （2）种类、金额 银行本票分为定额本票和不定额本票。定额本票面值为1000元、5000元、10000元、50000元。 （3）付款期限 银行本票的付款期限自出票日起2个月。 （4）适用范围 无论单位和个人，在同一票据交换区域支付各种款项，均可使用银行本票。 （5）核算账户 在会计核算中，使用“其他货币资金—银行本票”账户。 任务2 核算银行存款业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 3.银行汇票 收款人（持票人） ③持票结算 汇票申请人 收款人（持票人）开户行 ⑥清算资金 申请人开户行 （出票人） ① 交款申请签发汇票 ④ 将汇票交银行对账 ⑤ 代理付款入账 图2－3 ② 出票并收取手续费 ⑦ 退回多余款项 （1）结算程序 银行汇票的结算程序如图2－3所示。 银行汇票是指汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，并由其在见票时，按实际结算的金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 任务2 核算银行存款业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （2）付款期限 银行汇票的付款期限自出票日起1个月。 （3）适用范围 单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。 （4）核算账户 在会计核算中使用“其他货币资金—银行汇票”账户。 任务2 核算银行存款业务 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 收款人 付款人 收款人开户行 ②划转款项 付款人开户行 ① 委托汇款 ④ 通知款已收妥入账或来银行领取汇款 图2－4 （1）结算程序 汇兑结算程序如图2－4所示。 汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 4.汇兑 任务2 核算银行存款业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （2）种类 汇兑分为信汇、电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人；电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划转给收款人。 （3）适用范围 汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。 （4）核算账户 在会计核算中，对债权方，使用“银行存款”账户。 任务2 核算银行存款业务 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 付款人 ①按购销合同发货 收款人 付款人开户行 ④传递委托收款凭证 收款人开户行 ② 委托银行收款 ⑤ 通知汇款 ⑥同意付款 图2－5 ③通知受理 ⑧通知收妥入账 （1）结算程序 托收承付结算程序如图2－5所示。 5.托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，并由付款人向银行承认付款的结算方式。 任务2 核算银行存款业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （2）主体使用要求 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。 （3）金额 托收承付结算的金额起点为10000元。新华书店系统每笔金额起点为1000元。 任务2 核算银行存款业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （4）付款期限 ①验单付款，期限3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起。付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视为承付。②验货付款，期限10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。 （5）适用范围 托收承付结算方式适用于异地之间的各种款项结算。 （6）核算账户 在会计核算中，对债权方，使用“应收账款”账户;对债务方，使用“应付账款”账户。 任务2 核算银行存款业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】甲、乙均为国有企业，甲向乙购买一批货物，约定采用托收承付、验货付款结算方式。2008年3月1日，乙办理完发货手续，发出货物；3月2日，乙到开户行办理托收手续；3月10日，铁路部门向甲发出提货通知；3月14日，甲向开户行表示承付，通知银行付款。则承付期的起算时间是（　　）。（2008年） A.3月2日 B.3月3日 C.3月11日 D.3月15日 【答案】C 【解析】在托收承付中，验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】2009年3月1日，甲公司销售给乙公司一批化肥，双方协商采取托收承付、验货付款方式办理货款结算。3月4日，运输公司向乙公司发出提货单。乙公司在承付期内未向其开户银行表示拒绝付款。已知3月7日、8日、14日和15日为法定休假日。则乙公司开户银行向甲公司划拨货款的日期为(　　)。（2009年） A.3月6日 B.3月9日 C.3月13日 D.3月16日 【答案】D 【解析】验货付款的承付期为3月5日～3月14日（在承付期内遇法定休假日时无需顺延），由于承付期满的次日（3月15日）为法定节假日（不得不顺延了），因此，乙公司开户银行向甲公司划拨货款的日期为3月16日。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 6.商业汇票 （1）结算程序 商业汇票结算程序如图2－6所示。 商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 收款人（持票人） ②出票并交付已承兑的汇票 付款人（承兑人） 收款人（持票人） 开户行 ④发出委托收款凭证 付款人（承兑人） 开户行 ⑤发出付款通知 ③委托收款 ⑧收妥入账或退票 图2－6 ⑥ 通知付款或拒付退款 ① 双方签定经济合同 ⑦划回票款或退票 任务2 核算银行存款业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （2）种类 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 ①商业承兑汇票是由银行以外的付款人签发承兑。 ②银行承兑汇票是由付款人开户银行承兑，而由在承兑 银行开立账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。 （3）付款期限 商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。 商业汇票提示付款期限，自汇票到期日起10日。符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。 任务2 核算银行存款业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （4）适用范围 商业汇票结算方式适用范围广泛，在银行开立账户的法人之间根据购销合同进行的商品交易，均可使用商业汇票。商业汇票同城、异地均可使用。 （5）核算账户 对债权方，使用“应收票据”账户；对债务方，使用“应付票据”账户。 银行本票、商业汇票和银行汇票的异同点? 任务2 核算银行存款业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 7.委托收款 （1）结算程序 委托收款结算程序如图2－7所示。 委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。它适用于在银行或其他金融机构开立账户的单位和个体经济户的商品交易、劳务款项及其它应收款项的结算。 付款人 ①发生商品交易、劳务或 收款人 付款人 开户行 ④发出委托收款凭证 收款人 开户行 ②委托银行收款 ⑤ 通 知 付 款 图2－7 ⑥通知付款或拒付退款 其他经济来往 ⑥ 划转款项 ③通知受理 任务2 核算银行存款业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （2）种类 委托收款结算方式分为邮寄和电报两种。 （3）付款期限 以银行为付款人的，银行应在当日将款项主动支付给收款人;以单位为付款人的，银行应及时通知付款单位。付款单位收到银行交给的委托收款证明及债务证明后，应签收并在3天内审查债务证明是否真实，是否是本单位的债务，确认之后通知银行付款。 （4）适用范围 委托收款结算方式办理款项收取，同城、异地均可使用。 （5）核算账户 对债权方，使用“应收账款”账户；对债务方，使用“应付账款”账户。 任务2 核算银行存款业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 核算银行存款业务 二、银行存款的核算 （一）银行存款的序时核算 银行存款日记账应由出纳人员登记，账簿的格式与登记方法均与现金日记账基本相同。 （二）银行存款的总分类核算 企业设置“银行存款”总账账户对银行存款进行总分类核算。银行存款的总分类账簿由不从事出纳工作的会计人员登记。登记的方法、依据和账簿的格式均与现金总账基本相同。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 例2-4 某企业为一般纳税人，2019年5月16日销售产品，售价1 000 000元，增值税130 000元，价税合计1 130 000元，收到转账支票一张，并到银行办理了转账。账务处理如下： 借：银行存款 1 130 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 130 000 任务2 核算银行存款业务 借：原材料1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 130 000 贷：银行存款 1 130 000 请同学们思考买方账务处理怎么做？ 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 任务2 核算银行存款业务 （三）企业银行日记账与银行的对账 企业的银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。如果存在未达账项，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。 例如，企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS （1）企业已收，银行未收。 （企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额） （2）企业已付，银行未付。 （企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额） （3）银行已收，企业未收。 （企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额） （4）银行已付，企业未付。 （企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额） 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 某企业2019年12月31日银行存款日记账账面余额为81 778元，开户银行的对账单所列本企业存款余额为89 332元，经逐笔核对，发现未达账项如下： （1）12月28日，企业为支付职工差旅费开出现金支票一张，计11 220元，持票人尚未到银行取款。 （2）12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计18 854元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账。 （3）12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金2 460元，企业尚未收到通知而未入账。 （4）12月31日，银行计算企业存款利息17 648元，已记入企业存款账户，企业尚未收到通知而未入账。 根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”如表所示。 【例2-6】 任务2 核算银行存款业务 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 银行存款余额调节表 2019年12月31日 单位：元 项 目 金 额 项 目 金 额 本企业银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收存款利息 减：银行已付、企业未付罚金 81 778 17 648 2 460 银行对账单余额 加：企业已收、银行未收 减：企业已付、银行未付 89 332 18 854 11 220 调节后存款余额 96 966 调节后存款余额 96 966 经过银行存款余额调节表调节后的金额表示企业可动用的银行存款实有数。 任务2 核算银行存款业务 需要注意的是，企业不应该也不需要根据调节后的余额调整银行存款日记账的余额，银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的原始依据。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 小练一下 甲公司2019年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项： （1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。 （2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 （3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。 （4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 银行存款余额调节表 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【单选题】2014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元。经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业 未接到银行付款通知，尚未入账。9月30日调节后的银行存款余额为（ ）万元。（2015年） A.212.3 B.225.1 C.205.9 D.218.7 【答案】A 【解析】调节后的银行存款余额=216+（9.6-6.9）-6.4=212.3（万元），或者调节后的银行存款余额=212.3（万元）。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 【多选题】下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的有（　　）。 A.企业送存支票，银行尚未入账 B.企业开出支票，银行尚未支付 C.银行代付的电话费，企业尚未接到付款通知 D.银行代收货款，企业尚未接到收款通知 【答案】AC 【解析】选项BD导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 45 【多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（　　）。 （2014 年） A.银行汇票存款 B.信用卡存款 C.外埠存款 D.存出投资款 【答案】ABCD 【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等，以上四个选项均正确。 财务会计Ⅰ 大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS $$